關(guān)于企業(yè)內部審計職能的思考

[摘　要]　內部審計是組織內部的一種獨立評價(jià)活動(dòng)。企業(yè)制度下的內部審計職能既不同于我國計劃體制下的內部審計，也有別于西方國家的內部審計�，F代企業(yè)內部審計主要應強化治理、經(jīng)濟監視、經(jīng)濟評價(jià)及經(jīng)濟鑒證等職能�！　〗�立現代企業(yè)制度是主義市場(chǎng)經(jīng)濟的客觀(guān)要求，也是當前國企改革的發(fā)展方向。一個(gè)現代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競爭中位于不敗之地，求得發(fā)展，必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內部審計起步較晚，無(wú)論是在、法規標準、審計以及專(zhuān)業(yè)人才培養等方面都存在程度不同的與不足，有待不斷地探索、、改進(jìn)、進(jìn)步，拓廣審計業(yè)務(wù)范圍，重構內部審計理論框架，以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。　　一、內部審計具有治理職能　　從內部審計發(fā)展的來(lái)看，內部審計一直是為治理者服務(wù)的。在企業(yè)發(fā)展之初，規模小、層次低，企業(yè)治理者可以對企業(yè)的各個(gè)事項和過(guò)程直接加以控制，內部審計沒(méi)有存在的必要。但隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，多數情況下治理者只能實(shí)行間接控制。這就需要內部審計為治理提供一種保障，保障企業(yè)控制系統按計劃運作。內部審計從查錯糾弊發(fā)展到參與內部控制，以風(fēng)險治理作為一種手段，服從于企業(yè)的總目標，為治理者服務(wù)�！　〉�假如將內部審計置于“對治理控制的再控制，對治理監視的再監視”的地位，反而會(huì )損害內部審計的獨立性及其審計效果，使內部審計職員變成內部的秘密***，導致內部審計職員與治理者的關(guān)系僵化，內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至到內部審計的順利開(kāi)展，而且還有可能導致內部審計職員對治理者的職責負責，進(jìn)而對經(jīng)營(yíng)承擔責任，這是違反內部審計從業(yè)規定的。因此，無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐中，內部審計不應獨立于治理之外，而應從屬于治理，發(fā)揮治理職能，它在企業(yè)內部應處于“參與者”、“協(xié)調者”的地位。　　二、內部審計具有經(jīng)濟控制職能　　內部審計的控制職能受內部審計的本質(zhì)和目的制約。內部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過(guò)對流進(jìn)一個(gè)企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整進(jìn)行評價(jià)來(lái)實(shí)現的，其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過(guò)程，從而使本企業(yè)職員有效地履行其職責。所以，從內部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應是其基本職能�！　×硗�，從屬于經(jīng)濟控制職能的內部公正職能是企業(yè)建立一個(gè)良好的控制系統以及通暢的信息反饋體系的保障。由于在現代企業(yè)治理中，單純依靠物質(zhì)激勵究竟是有限度的，而由公正和同等所帶來(lái)的精神上的激勵卻是無(wú)可限量的。通過(guò)公正的內控制度，營(yíng)造一個(gè)公平公正、責任清楚、賞罰分明的內部環(huán)境，以財經(jīng)法規和制度規定為評價(jià)依據，通過(guò)對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，明確被審對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無(wú)違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益，從而達到加強企業(yè)內部控制、嚴厲企業(yè)控制監視制度、強化企業(yè)治理的目的。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和完善及審計監視體系的健全，特別是社會(huì )審計氣力的增強，內部審計代表國家監視企業(yè)的職能逐步由社會(huì )審計來(lái)代替，即社會(huì )審計職員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正當性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實(shí)公允性予以鑒證。內部審計的經(jīng)濟監視職能，主要是站在企業(yè)態(tài)度上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)及健康發(fā)展服務(wù)。　　三、內部審計具有經(jīng)濟評價(jià)職能　　經(jīng)濟評價(jià)職能是由監視職能派生出來(lái)的一種職能�，F代企業(yè)的內部審計評價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，主要是在履行監視職能的基礎上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟評價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益�！　∥鞣絿�家的內部審計是基于經(jīng)營(yíng)治理的需要而的。在西方國家的中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺(jué)自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、職員素質(zhì)予以高度重視。西方人以為，內部審計是“組織內部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)，它是一種治理控制，其作用是衡量評價(jià)其控制的有效性”。大型企業(yè)假如離開(kāi)了內部審計，最高行政領(lǐng)導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執行程序就難以知曉。內部審計協(xié)會(huì )在2003年6月1日施行的《內部審計基本準則》中稱(chēng)：“本準則所稱(chēng)內部審計準則，指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監視和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、正當性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現”。　　四、內部審計的鑒證職能　　所謂鑒證，是指鑒定和證實(shí)。鑒證最大的特點(diǎn)是由當事人以外的獨立的第三者履行。由于獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒(méi)有利害關(guān)系，也與被審事項確當事人沒(méi)有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀(guān)公正性，鑒證結果才能使人信賴(lài)。而內部審計機構從企業(yè)這個(gè)主體來(lái)講，并非第三者，它作出的鑒證最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀(guān)公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。而造成這種現象主要是由于：　　1. 內部審計是由內部審計職員來(lái)執行，但內部審計職員的工作受到多種因素的制約，諸如：內部審計部分的組織機構、時(shí)間因素、知識結構以及審計的本錢(qián)效益等。審計執行人（內部審計職員）和審計委托人（董事會(huì )）不是毫無(wú)利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系、聘用與被聘用的關(guān)系�！　�2. 內部審計職員接受領(lǐng)導授權，對本企業(yè)所屬職能部分、分支機構完成承包指標及履行其他經(jīng)濟責任的情況進(jìn)行審查，作出結論，以作為領(lǐng)導兌現賞罰或評價(jià)干部的依據。其只能說(shuō)明內部審計的監視和評價(jià)職能，還不能說(shuō)明是經(jīng)濟鑒證職能。我國加進(jìn)WTO之后對內部審計提出了的新要求，強化其職能，應從三個(gè)層次進(jìn)行：一是賦予內部審計更大的參與權，使其參與治理的職能范圍更大，更有深度；二是鑒戒國外先進(jìn)經(jīng)驗，完善內部審計職能體系建設，形成一套有自己特定的職能體系，以滿(mǎn)足治理與決策的需要；三是重視內部審計領(lǐng)域知識更新與，加快人才培養和審計手段現代化，為不斷拓展和發(fā)揮內部審計職能打下良好的基礎�！　∥覈�現代企業(yè)制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機遇�？傊�，通過(guò)不斷完善與發(fā)展，內部審計職能一定會(huì )在經(jīng)濟活動(dòng)中扮演越來(lái)越重要的角色。　　[參　考　文　獻]　　[1]李林霞 試析現代企業(yè)制度下的內部審計[J] 沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報，2004，（1）�！　�[2]曾曉剛 現代企業(yè)制度下內部審計的職能[J] 經(jīng)濟論壇，2004，（2）�！　�[3]徐慧 現代企業(yè)制度下內部審計[J] 合作經(jīng)濟與，2005，（5）�！　�[4]武智 論現代企業(yè)制度下內部審計的職能[J] 科技情報開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟，2005，（5）。

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