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關(guān)于加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的幾點(diǎn)思考
論文關(guān)鍵詞：內部 質(zhì)量控制 策略
論文摘要：內部是審計工作的生命線(xiàn)。本文通過(guò)剖析現代內部審計工作中質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，提出了加強內部審計質(zhì)量控制的基本策略。
內部審計質(zhì)量控制指由內部審計的業(yè)務(wù)機構或部門(mén)對內部審計的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計劃的監督檢查,實(shí)施全面控制管理的行為。審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)。如果一個(gè)審計項目的審計質(zhì)量沒(méi)有保證，其審計目標就無(wú)法實(shí)現，審計的實(shí)效和權威也就無(wú)從談起。要提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強審計質(zhì)量控制。筆者結合內部審計的特點(diǎn)，針對當前內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，對進(jìn)一步加強內部審計質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。
一、內部審計質(zhì)量控制存在問(wèn)題
1.內部審計獨立性不強
目前我國內部審計獨立性不高的原因在于：首先，機構設置不合理。內部審計機構設置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證內審業(yè)務(wù)工作的自主性和權威性，從而無(wú)法保證內審質(zhì)量。其次，內審人員職業(yè)意識不強。在審計過(guò)程中，由于內審人員缺乏應有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀(guān)的態(tài)度進(jìn)行審計評價(jià)，對查出的問(wèn)題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
2. 內審質(zhì)量控制標準不明確
內審質(zhì)量控制標準是內審質(zhì)量的控制依據和內審業(yè)務(wù)的作業(yè)規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審、內審準則和內審職業(yè)道德規范的建設，而忽視了內審質(zhì)量控制標準的建設，結果導致內審質(zhì)量標準不明確，內審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。
3. 對現場(chǎng)審計缺乏適時(shí)有效的過(guò)程控制
由于缺乏對審計全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計人員在實(shí)施現場(chǎng)審計時(shí)，未按照內部審計準則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計程序，從而導致個(gè)別項目出現了重大“漏審”現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外，審計組在被審計單位進(jìn)行現場(chǎng)審計時(shí)，現場(chǎng)審計信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計領(lǐng)導不能及時(shí)準確地把握現場(chǎng)審計動(dòng)態(tài)。
4. 內部審計報告缺乏縱向的勾稽復核
內部審計報告的復核,一是審計組長(cháng)的審計復核,這是內部審計報告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節,它承上啟下,把握內部審計質(zhì)量關(guān);二是內部審計機構負責人的復核,主要是在對重要的審計工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節往往被忽視,只是停留在對問(wèn)題的定性方面考慮,沒(méi)有實(shí)現真正的復核控制。
二、加強內部審計的對策
1. 加強內部審計法律規范建設
明確衡量?jì)炔繉徲嬞|(zhì)量的標準。第一個(gè)層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規范》；第二個(gè)層次的標準是內部審計章程，它決定了內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內審工作的獨立性；第三個(gè)層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、企業(yè)內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、企業(yè)和內審機構的發(fā)展計劃等組成。
2.加強項目質(zhì)量控制
一要制定科學(xué)的審計方案。審計工作方案是用于整個(gè)項目審計的指導性文件，應在充分調研的基礎上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計目標、范圍、內容應當明確， 重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當。二要認真審查審計工作底稿和審計證據。內部審計機構要建立多級審計工作底稿和審計證據的審查機制，通過(guò)對審計工作底稿和審計證據的審核，確保每一審計事項都有充分必要的支持，并據此確定審計組對內部控制制度的描述是否準確、符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實(shí)施替代審計程序、重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當的審計證據。
3.加強后續審計
后續審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內,內部審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現和建議是否已經(jīng)采取了適當的糾正行動(dòng),并取得預期的效果而實(shí)施的跟蹤審計。只有加強后續審計管理才能保證內部審計總體審計目標的最終實(shí)現,可見(jiàn),后續審計是內審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節。
4. 加強項目復核
內部審計還應有專(zhuān)人的或專(zhuān)門(mén)的復核機構，對整個(gè)審計項目過(guò)程和結果進(jìn)行分析復核。復核的內容主要包括：項目是否按照審計實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對調整的審計事項是否按權限履行了相應的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿(mǎn)足可接受的最低水平的要求；根據符合性測試結果對被審計單位內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，審計人員據此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計評價(jià)和審計結果的表述是否恰當。
5. 加強監督與考核
內部審計機構還應建立專(zhuān)門(mén)的以專(zhuān)職審計師為主的審計業(yè)務(wù)監督和考核部門(mén),制定明確的審計業(yè)務(wù)監督和考核程序及方法,使所有參與該審計項目的內部審計人員所從事的工作符合內部審計準則及內部審計質(zhì)量控制規范的要求
6.提高內部審計人員綜合素質(zhì)
現有內審人員知識結構不合理,復合型人才少,普遍缺乏審計技能,對業(yè)務(wù)復雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計人員綜合素質(zhì)是審計質(zhì)量提高的基本保證�？梢酝ㄟ^(guò)組織培訓、開(kāi)展交流和討論以及提倡審計人員自學(xué)等途徑提高審計人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)�！�
參考文獻：
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