清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計程序探討

按《國有清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）文件精神，在清產(chǎn)核資過(guò)程中需聘請中介機構對清產(chǎn)核資結果進(jìn)行專(zhuān)項財務(wù)審計和對有關(guān)損益提出鑒證證實(shí)。我所以主審所或參審所的形式主持參與了若干家省屬企業(yè)的清產(chǎn)核資工作。大部分企業(yè)的清產(chǎn)核資結果已得到國資委的正式批復，批復結果與申報結果完全一致。本文根據清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計的特點(diǎn)，結合我們在審計實(shí)務(wù)中的體會(huì )，對清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計程序設計進(jìn)行探討，以期對審計實(shí)務(wù)有一定的鑒戒作用。　　一、清產(chǎn)核資審計計劃階段　�。ㄒ唬┣瀹a(chǎn)核資專(zhuān)項審計階段的工作設計應考慮的　　1、全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計及提供經(jīng)濟鑒證等工作涉及的資產(chǎn)龐大、情況復雜、審計風(fēng)險高，在審計計劃階段必須對客戶(hù)基本情況作全面了解�！　�2、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的組織協(xié)調。鑒于清產(chǎn)核資投進(jìn)的人力及參與審計的事務(wù)所較多，時(shí)間上也有要求，故一定要公道地安排好進(jìn)度及職員的搭配，同時(shí)要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調作用�！　�3、主審所與參審所、審計單位與被審計單位的信息傳遞。為加強溝通，以利于同一思想、進(jìn)步工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應保證審計過(guò)程中公司內部、公司與中介機構、中介機構之間、中介機構項目組成員間、相關(guān)職能部分間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫串于清產(chǎn)核資審計工作的整個(gè)過(guò)程�！　�4、明確項目領(lǐng)導小組和項目工作小組、主審所與參審所、審計單位與被審計單位等的工作職責�！　�5、制定總體方案應包括的內容�？傮w方案是整個(gè)清產(chǎn)核資審計工作中起指導和控制作用的�！　�6、把握清產(chǎn)核資的相關(guān)、法規及規范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個(gè)文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規則�！　。ǘ�）清產(chǎn)核資審計計劃階段工作內容　　1、組建確定項目領(lǐng)導小組和項目工作小組，確定領(lǐng)導小組的組成（包括副主任師、部分經(jīng)理、項目負責人）�！　�2、向公司相關(guān)職員調查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模和組織結構；經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；以前年度接受審計的情況、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、會(huì )計核算辦法（包括會(huì )計政策、會(huì )計估計變更等）、內部控制制度、具體的財務(wù)會(huì )計機構及工作組織（包括組織機構圖、業(yè)務(wù)流程圖、具體地址、聯(lián)系方式、到達所需時(shí)間等）、行業(yè)特殊情況說(shuō)明等�！　�3、建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機制，如：例會(huì )制度、工作周報制度與重大題目請示報告制度等�！　�4、制訂《清產(chǎn)核資審計總體方案》（簡(jiǎn)稱(chēng)“總體方案”）及設計清產(chǎn)核資程序和審計工作底稿，組織專(zhuān)業(yè)職員進(jìn)行討論�？傮w方案中應包括但不限于以下內容：清產(chǎn)核資的目的、清產(chǎn)核資工作范圍；損失認定及經(jīng)濟鑒證的相關(guān)技術(shù)標準（應按報表項目分項列示標準及相應應獲取的相關(guān)證據）；信息傳遞與反饋機制；職員、進(jìn)度的安排及工時(shí)的預算；具體審計計劃及總體方案的調整或修改程序、權限；項目的監控辦法及證據索引號的編制要求等。以下對某些項目作出具體說(shuō)明：　�。�1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應包括客戶(hù)總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構等），除根據《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規程》的規定可以不列進(jìn)清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列進(jìn)清產(chǎn)核資范圍�！　。�2）關(guān)于設計損失認定及經(jīng)濟鑒證的相關(guān)技術(shù)標準工作底稿。為了便于審計職員和客戶(hù)相關(guān)職員把握標準、進(jìn)步工作效率，應根據《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設計認定及經(jīng)濟鑒證的相關(guān)技術(shù)標準，設計工作底稿�！　。�3）關(guān)于對公司參與清產(chǎn)核資職員進(jìn)行培訓。培訓內容包括工作實(shí)施方案、總體方案及清產(chǎn)核資軟件的使用等�！　。�4）向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料。應按照清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計的特點(diǎn)設計《所需資料清單》。并說(shuō)明清產(chǎn)核資范圍及確定依據清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權證實(shí)；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細表及申報資產(chǎn)損失相關(guān)證據（包括企業(yè)及其他相關(guān)機構出具的專(zhuān)項說(shuō)明）；企業(yè)以為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準日相關(guān)的、以前年度會(huì )計及其他資料�！�　二、清產(chǎn)核資審計實(shí)施階段　　1、項目監控及現場(chǎng)審計工作。項目實(shí)施過(guò)程中，作為項目領(lǐng)導小組及項目工作小組負責人，應對項目總體方案的調整、審計職員的調配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大題目的把握、技術(shù)標準的解釋、是否需要出具經(jīng)濟監證證實(shí)等進(jìn)行監控�！　�2、在清產(chǎn)核資審計實(shí)施過(guò)程中，參與的審計職員及協(xié)作所應按總體方案的要求，及時(shí)將審計過(guò)程中碰到的題目反饋至項目領(lǐng)導小組。由項目領(lǐng)導小組定期與客戶(hù)清產(chǎn)核資辦公室職員召開(kāi)例會(huì )，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調，達成一致意見(jiàn)。同時(shí)，對碰到的一些政策性題目、一些共性但現行政策又不明朗的題目及時(shí)與國資委進(jìn)行溝通，取得權威部分的意見(jiàn)并及時(shí)反饋至各項目組�！　�3、項目領(lǐng)導小組及時(shí)完成審核，并及時(shí)書(shū)面反饋意見(jiàn)（EMALL、傳真等方式）至項目工作小組，由工作小組現場(chǎng)執行領(lǐng)導小組的意見(jiàn)�！　�4、各項目工作小組現場(chǎng)完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證實(shí)、完成一級復核。在無(wú)法獲得滿(mǎn)足的外部證據情況下，審計職員需要根據職業(yè)判定和客觀(guān)評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟鑒證證實(shí)。其中，我們以為對原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：　�。�1）資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確以為損失；　�。�2）當年發(fā)生的技術(shù)性差錯不能確以為損失，以前年度發(fā)生的，經(jīng)核查確以為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報；　�。�3）母公司對子公司的投資確認原則：一般不能確以為損失，假如是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過(guò)核查，取得正當證據的可以申報損失；　�。�4）內部往來(lái)不能確以為損失；　�。�5）違規經(jīng)營(yíng)的損失不能作為損失申報；　�。�6）有的負債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長(cháng)期無(wú)法支付的一潛盈；長(cháng)期掛賬的赤字，如：應付福利費）；　�。�7）專(zhuān)項固定資產(chǎn)報廢和毀損可以以企業(yè)內部技術(shù)部分鑒定為依據，但其必須是團體級的；　�。�8）盤(pán)虧、報廢和毀損的存貨應轉出的進(jìn)項稅，應該隨同資產(chǎn)損失一同上報�！　�5、各項目工作小組現場(chǎng)完成審計、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內報表勾稽的審核及數據的拷貝），撰寫(xiě)審計報告草稿�！�　三、清產(chǎn)核資審計終結階段　�。ㄒ唬┣瀹a(chǎn)核資審計終結階段應考慮的題目　　1、對于申報損失的證實(shí)材料不足的，與客戶(hù)清產(chǎn)核資領(lǐng)導小組進(jìn)行溝通。對疑難題目向國資委進(jìn)行請示�！　�2、撰寫(xiě)專(zhuān)項審計報告、治理建議書(shū)�！　�3、協(xié)助客戶(hù)按國資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對經(jīng)同意核銷(xiāo)的各項不良債權、不良投資，協(xié)助建立賬銷(xiāo)案存治理制度；對同意核銷(xiāo)的各項實(shí)物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度�！　。ǘ�）清產(chǎn)核資審計終結階段工作　　1、協(xié)助客戶(hù)向國資委申報清產(chǎn)核資結果并按國資委反饋意見(jiàn)進(jìn)行回復。固然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會(huì )計師事務(wù)所，我們應利用自己的專(zhuān)業(yè)上風(fēng)，協(xié)助客戶(hù)撰寫(xiě)清產(chǎn)核資報告與國資委進(jìn)行溝通，主動(dòng)地向國資委匯報資產(chǎn)損失，預備并回答國資委在審核過(guò)程中提出的題目，完善證據或補充材料�！　�2、完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復核；完成并出具審計報告，對有必要專(zhuān)門(mén)出具治理建議書(shū)的出具治理建議書(shū)；完成公司的匯總與合并工作，撰寫(xiě)項目總結報告；完成合并及匯總工作底稿的的整理，一、二、三級復核；完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、治理建議、內部控制制度審核報告，并與公司溝通定稿�！　�3、指導客戶(hù)根據國資委批復進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內部控制制度�！　�4、撰寫(xiě)清產(chǎn)核資專(zhuān)項審計報告。資產(chǎn)損失的確認和處理，涉及到國有資本的核銷(xiāo)，必須有正當合規的依據，必須分清會(huì )計責任和審計責任。因此我們采取詳式報告的形式，分別反映客戶(hù)申報核銷(xiāo)資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認的資產(chǎn)損失總額；分別反映按原制度申報核銷(xiāo)資產(chǎn)損失總額，及依據《企業(yè)會(huì )計制度》及《團體公司資產(chǎn)減值預備計提辦法》的相關(guān)規定申請預計資產(chǎn)損失總額：分別反映按匯總口徑申報核減所有者權益的損失總額，及按合并口徑申報核減所有者權益的損失總額。

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