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財務(wù)收支審計中的基本方法探析論文
一、跟蹤法
這種方法主要用于對專(zhuān)項資金的審計。即款到哪里人到哪里，人隨款走，進(jìn)行跟蹤審計。在對某單位財政撥入的專(zhuān)項資金審計過(guò)程中，根據賬面反映的支出情況，選擇一部分重點(diǎn)支出項目進(jìn)行跟蹤審計。其中支付某施工單位工程款 70 萬(wàn)元，經(jīng)到施工單位核對，施工單位未收到此筆工程款。又對其他支出進(jìn)行了核實(shí)，均與賬面不符。后經(jīng)查實(shí)，該單位設置了一套假賬核算專(zhuān)項資金，應付各種檢查。
二、核對法
核對法的主要內容有三個(gè)。一是總賬與明細賬的核對。這是一項基礎工作，但往往被忽視。有的單位往來(lái)款項總賬與明細賬不符，并不是簡(jiǎn)單的技術(shù)差錯，而是人為造成的。有一個(gè)單位往來(lái)款項總賬與明細賬經(jīng)核對不符，財務(wù)人員解釋為技術(shù)原因，但經(jīng)對憑證、明細賬、總賬進(jìn)一步核對并詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員，原來(lái)審計前被審計單位財務(wù)人員把一張明細賬賬頁(yè)從活頁(yè)賬中撤出。該賬頁(yè)記載了該單位收取的所屬單位上交款、公款私存利息以及職工福利支出情況。審計過(guò)程中碰到往來(lái)款項總賬與明細賬不符的情況，一般責成財務(wù)人員自行核對，未考慮到其中可能隱藏一定的問(wèn)題。
核對法的第二個(gè)內容是主管單位與所屬單位之間資金往來(lái)的核對。注意核對有關(guān)單位上交款項、單位之間借出、借入款項是否相符，賬面是否反映。借入資金不入賬或者從“小金庫”中付出資金等問(wèn)題往往在核對中暴露。
核對法的第三個(gè)內容是銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對。審計過(guò)程中對銀行存款的審查目前只局限于通過(guò)調整未達賬項后，看銀行存款賬面余額是否與銀行對賬單余額相符。忽視了核對銀行存款日記賬記錄的每筆業(yè)務(wù)發(fā)生額是否與銀行對賬單相符。銀行對賬單如實(shí)記錄了被審單位的每筆銀行收付業(yè)務(wù)。財務(wù)部門(mén)的銀行存款日記賬應與對賬單收付業(yè)務(wù)相同。
三、異�，F象分析法
在審計過(guò)程中，要特別注意不合常規的現象。主要是招待費及職工福利支出是否在賬內反映，主要負責人專(zhuān)車(chē)是否在賬內反映的問(wèn)題。在對某單位審計過(guò)程中，發(fā)現其所有支出中均無(wú)招待費及職工福利支出的記錄（“八項規定”以前年度）。針對這一不正常的現象，可以斷定，該單位必有賬外資金來(lái)源開(kāi)支招待費及職工福利。后經(jīng)查實(shí)，該單位存在未入賬房租收入及贊助款的問(wèn)題。被審單位主要負責人專(zhuān)車(chē)按正常情況，應在固定資產(chǎn)明細賬中反映，如果未反映，應查清車(chē)輛的資金來(lái)源問(wèn)題。在對某單位審計過(guò)程中，發(fā)現主要負責人專(zhuān)車(chē)剛估價(jià)入賬，查其賬內購置付款憑證未查到，在事實(shí)面前財務(wù)人員說(shuō)明了該車(chē)為借出的款項應收未收而由借款單位購置車(chē)輛抵頂了還款。大多數單位主要負責人的車(chē)輛賬內未反映，這一異�，F象是審計過(guò)程中應注意審查的內容。
四、調查了解法
主要通過(guò)同有關(guān)人員的交談，掌握被審單位當年的支出、收入內容，與賬面反映的情況相核對，看其是否相符。在對某單位審計過(guò)程中，通過(guò)與有關(guān)人員交談了解到，當年該單位人均發(fā)放獎金 5000 元，并且在當年 10 月份（國慶節前后）組織有關(guān)人員到北京等名勝古跡旅游等情況。但通過(guò)對該單位當年的支出審計發(fā)現，賬面發(fā)放獎金只有 1000 元，并未發(fā)現有外出旅游等支出項目。根據這一情況，將審計的重點(diǎn)放在審查賬外資金上，對該單位可能存在的賬外收入進(jìn)行逐一排查，充分運用其他有效的審計方法，后經(jīng)查實(shí)，該單位將上級部門(mén)返還的上交款全部列入賬外，用于職工各方面的福利。又如對某單位審計。先延伸審計其所屬鄉鎮分支機構，在了解鄉鎮工作人員工作條件艱苦的前提下，有關(guān)人員并無(wú)警惕，在閑談中了解到鄉鎮分支機構人員的獎金按上交收入的一定比例發(fā)放。但對該部門(mén)審計時(shí)并未發(fā)現有發(fā)放鄉鎮分支機構人員獎金的記錄。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的審查發(fā)現（主要審查鄉鎮分支機構上交款與財務(wù)是否相符），該部門(mén)將所屬單位上交的部分收入列入“小金庫”中，并公款私存，按 15% 的比例發(fā)放獎金，其他資金用于辦公樓建設。對另一單位財務(wù)收支審計中，在與財務(wù)人員交談中了解到，該單位在審計年度增加了四輛桑塔納轎車(chē)。但經(jīng)查賬，發(fā)現該年度賬內只反映購置了兩輛。在事實(shí)面前，財務(wù)人員交待了由賬外資金購置另兩輛桑塔納轎車(chē)的事實(shí)。調查了解法要充分運用于審前審中，將掌握的有價(jià)值的審計信息與查賬結合起來(lái)，往往能夠查出比較隱蔽的問(wèn)題。
五、觀(guān)察法
觀(guān)察法的內容主要有三項：一是是否存在出租房屋；二是是否存在裝修或其他基本建設；三是是否存在其他固定資產(chǎn)購置項目。根據觀(guān)察到的內容，看其資金來(lái)源和支出是否在賬內予以反映，是否合理。在對某局財政預算執行情況審計過(guò)程中，通過(guò)審前觀(guān)察發(fā)現，該單位辦公樓剛裝修完畢。但其賬內并未反映裝修的資金來(lái)源和支出情況。通過(guò)進(jìn)一步的審查、詢(xún)問(wèn)，查出了該單位設置賬外賬的問(wèn)題。
被審計單位的情況各不相同，千變萬(wàn)化，審計過(guò)程中要將各種方法結合靈活運用，并注意詢(xún)問(wèn)的方式、策略以及態(tài)度問(wèn)題。不僅要查問(wèn)題，還要幫助被審單位建立健全內控制度，在財務(wù)核算管理方面提供合理化建議，并為其反映存在的實(shí)際困難，克服被審單位把審計理解為“只挑刺不栽花”的錯誤認識。在審計過(guò)程中對有關(guān)審計方法的運用要以法律法規為依據、財務(wù)會(huì )計知識作基礎，將會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識與有效的審計方法相結合，才能夠達到預期的審計效果。
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