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淺談如何通過(guò)現金流量表鎖定審計重點(diǎn)論文
現金流量表是以現金或現金等價(jià)物為基礎反映現金流入、現金流出及現金的期末期初存量狀況的財務(wù)報表。對企業(yè)現金流量表進(jìn)行審計,不僅能夠對企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務(wù)狀況做出整體評價(jià),而且能夠通過(guò)對企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)濟活動(dòng)引起的現金流量變化及各種現金流量占現金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計信息,發(fā)現企業(yè)在各種經(jīng)濟活動(dòng)中存在的問(wèn)題,從現金流動(dòng)的角度評價(jià)企業(yè)的財務(wù)管理水平、確定審計的重點(diǎn)內容、發(fā)現需要進(jìn)一步審計的線(xiàn)索。
一、現金流量表審計需要注意的問(wèn)題
(一)現金流量表的審計要與其他會(huì )計報表相結合�，F金流量表與其他各種會(huì )計報表有著(zhù)以現金流動(dòng)為主線(xiàn)的內在聯(lián)系,所以在對現金流量表進(jìn)行審計時(shí),要結合資產(chǎn)負債表、利潤表等相關(guān)會(huì )計報表提供的各種信息,從而得出比較全面、客觀(guān)的審計評價(jià)。
(二)注意對現金流量的變化過(guò)程進(jìn)行審計�，F金流量表反映的主要信息是當期期末與期初現金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言,現金流量?jì)糇兓坎煌夂醮笥诹�、小于零和等于零三種情況。但僅以此來(lái)評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況不然是主觀(guān)和片面的。期末與期初現金流量的簡(jiǎn)單對比是不足以說(shuō)明復雜的財務(wù)問(wèn)題。要了解企業(yè)現金流量變動(dòng)的原因,必須分析各種因素對現金流量的影響。因此,在審計現金流量表的過(guò)程中,必須分清哪些現金流量的變動(dòng)是預算或計劃中已有安排的,哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實(shí)際現金流量與預算或計劃現金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現金流量變化過(guò)程的審計要比對現金流量結果審計更重要,由此得出得審計結論才能較為客觀(guān),取得的審計信息也更有價(jià)值。
(三)要注重審計企業(yè)各部分現金流量的比重與其從事的經(jīng)濟活動(dòng)是否相適應。引起企業(yè)現金流量變化的三個(gè)主要因素包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。一般來(lái)說(shuō),處于正常經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè),其供、產(chǎn)、銷(xiāo)活動(dòng)是引起其現金流量變化的主要原因,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對企業(yè)現金流量的變化應占較大比重;現時(shí)屬于企業(yè)理財活動(dòng)的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)應占較小的比重,而處于開(kāi)業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動(dòng)越多,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營(yíng)期間而理財活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量卻很大的情況,如果存在,就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財活動(dòng)是否正常合規,是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況,評價(jià)其財務(wù)風(fēng)險。
(四)審計企業(yè)現金流量的狀況與不涉及現金收支的理財活動(dòng)是否相適應。不涉及現金收支的理財活動(dòng)不會(huì )引起企業(yè)現金流量的變化,但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現流轉困難。在一般情況下,企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù),如果審計現金流量表發(fā)現,企業(yè)有足夠的現金償債,就要對這一經(jīng)濟活動(dòng)做進(jìn)一步審計。
二、對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的審計
(一)通過(guò)對企業(yè)現金流量?jì)纛~穩定性的審計,評價(jià)企業(yè)對財務(wù)危機的應付能力。 幾個(gè)會(huì )計期間內企業(yè)現金流量?jì)纛~的絕對數值或增長(cháng)率的穩定性越高,企業(yè)從經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生或吸收到的現金就越可靠,企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少,企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)支付安排時(shí)就越靈活。審計企業(yè)現金流量?jì)纛~的穩定性:可發(fā)單間地通過(guò)最近幾個(gè)會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入、現金流出及其凈額在相應時(shí)期內的標準差來(lái)計算,標準差越少,穩定性就越大。還可以從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現金流入流出比率,即經(jīng)營(yíng)性評價(jià),這一比率越高,企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng )造現金流入的能力就越強,對與經(jīng)營(yíng)成本相應的現金流出控制得越好。需要注意的是,對企業(yè)現金流量?jì)纛~穩定性的審計,是要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~為正數時(shí)才能夠進(jìn)行,如果該凈額為負值,則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現了問(wèn)題,容易導致財務(wù)危機,可進(jìn)一步審計企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中是否存在重大問(wèn)題。
(二)通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和負債狀況的審計,評價(jià)企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長(cháng)期償債能力。審計評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力,應通過(guò)現金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~與流動(dòng)負債、長(cháng)期負債、負債總額三者的比值來(lái)確定其短期償債能力,長(cháng)期償債能力和綜合償債能力。顯然,比值越大,其相應的償債能力就越高。通過(guò)審計可以初步確定企業(yè)負債審計的重點(diǎn)部分。
(三)通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計,評價(jià)企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應計收益和現金收益組成。應計收益的形成是在權責發(fā)生制下通過(guò)應計、遞延、分攤及估計等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現金流入不是同步的。如果企業(yè)的應計收益在利潤中占的比重很大,即每期的現金流入較少,那么即使企業(yè)的利潤總額很大,也無(wú)法改善企業(yè)的財務(wù)狀況,盈利能力也不能評價(jià)為高水平。在這種情況下,應對企業(yè)的應計收益按照客觀(guān)的收入與費用確認標準進(jìn)行分析性復核,再對其盈利能力進(jìn)行評價(jià)。企業(yè)的股利支付能力可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~與支付的現金股利的比值即股利支付保障倍數來(lái)評價(jià),比值越高,股利支付能力越強,盈利能力與股利支付能力具有較高的相關(guān)性。
三、對投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的審計
企業(yè)的投資活動(dòng)具有投入的一次性,和回報的持續性特點(diǎn),因此,企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量具有發(fā)生一次大規模的現金流出和持續的現金流入的特征。在正常情況下,投資活動(dòng)在現金流量表中反映為一次大額的現金流出后,連續數期出現相對穩定的現金流入。如果只有大規�，F金流出而無(wú)相應的現金流入,則可能存在投資決策的失誤或其他問(wèn)題。因此,對投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量審計,應著(zhù)重對現金流出、現金流入和現金流量?jì)纛~的各個(gè)時(shí)期的比較。如果現金流出金額持續較大,或現金流入波動(dòng)較大,或現金流量?jì)纛~持續為負值時(shí),則說(shuō)明情況異常,需要對相關(guān)投資情況進(jìn)行進(jìn)一步審計。
四、對融資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的審計
融資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的特征與投資活動(dòng)恰好相反:發(fā)生一次性大規�，F金流入和持續的現金流出。這是因為資金籌集一般是一次性的,而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會(huì )持續較長(cháng)一段時(shí)間。一般情況下,融資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量在第一期間資金籌集出現較大規模的現金流入后,會(huì )連續數期出現相對穩定的現金流出。審計中,在企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行連續的發(fā)行股票或舉債等融資活動(dòng),如果發(fā)現融資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量變動(dòng)異常,則應對企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的審計。
對融資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量進(jìn)行審計,首先要對本期的現金流出、現金流入和現金流量?jì)纛~與前期比較,如發(fā)現有異常變動(dòng),則須進(jìn)一步查明原因;其次應審計本期的融資活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)結構和資本結構的影響,可結合資產(chǎn)負債率、權益負債率等,如果這些比率趨好或有所改善,說(shuō)明本期融資活動(dòng)是比較成功的,否則需查原明;最后還應注意對股利發(fā)放和利息支付的現金來(lái)源進(jìn)行審計,如果來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則較正常,如果來(lái)源于舉債等融資活動(dòng)本身,則需進(jìn)一步審計企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素,發(fā)放現金股利對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。
需要說(shuō)明的是,現金流量表的審計是從現金流量的角度對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析和掌握,從而確定符合性測試或實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)內容,對基于現金流量表的審計評價(jià)也只能是對財務(wù)狀況的一些基本的認識,在審計工作中,需要將現金流量表審計中的疑點(diǎn)或線(xiàn)索與內控制度的測評結果及相關(guān)業(yè)務(wù)資料檔案等信息相結合,從不同角度進(jìn)行審計分析,取得審計信息利用價(jià)值的最大化。
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