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淺談現金流量表附表的電算化處理
在已實(shí)現電算化的，通過(guò)對“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)帳戶(hù)設置現金流量的項目核算，實(shí)現現金流量表正表的電算化已成為人們的共叫。由于附表比較復雜、涉及面廣，加上廣大會(huì )計職員對現金流量表還不熟悉，因此在我國盡大部分已實(shí)現會(huì )計電算化的企業(yè)里，現金流量表附表仍然采用手工填列。這種狀況的存在嚴重了企業(yè)會(huì )計核算的效率和會(huì )計信息的客觀(guān)性，增加了會(huì )計職員的工作量，如何解決現金流量表附表的電算化，已成為廣大會(huì )計職員急需解決的大。筆者根據自己長(cháng)期從事會(huì )計師職稱(chēng)和注冊會(huì )計師考試輔導的體會(huì )及用友財務(wù)軟件，談?wù)劕F金流量表附表的電算化處理，以?huà)伌u引玉。現金流量表的編報有直接法和間接法兩種。所謂直接法，是指按現金收進(jìn)和現金支出的主要種別直接反映企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。所謂間接法，是指以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，調整不涉及現金的收進(jìn)、用度、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項目，據此出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。附表是采用間接法編報的。由于凈利潤是按權責發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)收益和用度，因此將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，實(shí)際上就是將權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為收付實(shí)現制的凈利潤，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現金流量的影響，從而反映出凈利潤和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)烧叩年P(guān)系。編制附表的基本原理可以用以下公式表示：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量=凈利潤＋調整項目
需要在凈利潤基礎上進(jìn)行調整的各項目的基本含義和電算化處理方法如下：
一、計提的資產(chǎn)減值預備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(cháng)期預提用度攤銷(xiāo)
這里所指的資產(chǎn)減值預備包括：壞帳預備、存貨跌價(jià)預備、短期投資跌價(jià)預備、長(cháng)期投資減值預備、固定資產(chǎn)減值預備、無(wú)形資產(chǎn)減值預備等（本文只考慮壞帳預備，其他減值預備沒(méi)有）。上述四個(gè)項目，都是指本期發(fā)生的用度或是損失。它們包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒(méi)有發(fā)生現金流出。因此在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，需要加回。這些項目的金額取自相關(guān)帳戶(hù)的本期發(fā)生額。假定有關(guān)會(huì )計科目的代碼如下：
上述四個(gè)項目的電算化處理方法如下：（企業(yè)帳套號為001）：
上述公式中的“FS”表示“發(fā)生額”；“J”表示“借方”；“D”表示“貸方”。第一個(gè)公式的含義是指“取本年度治理用度帳戶(hù)中壞帳預備明細帳的貸方發(fā)生額，假如是借方發(fā)生額，則在前面加“－”號�！逼溆喙筋�(lèi)推。
二、待攤用度減少（減：增加）
一般而言，攤銷(xiāo)待攤用度將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現金流量；待攤用度的發(fā)生不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現金流量。攤銷(xiāo)待攤用度和待攤用度的發(fā)生相比，假如前者大于后者，其差額就是待攤用度的減少數，該數據表明企業(yè)利潤減少而現金流量沒(méi)有受到影響；反之，其差額就是待攤用度的增加數，該數據表明企業(yè)現金流量減少而利潤沒(méi)有受到影響。因此該項目的數據來(lái)源于待攤用度年末和年初的差額。電算化處理方法如下：
qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）
上述公式中的qc和qm分別表示年初和年末，公式含義為：001單位待攤用度的年初余額減往年末余額。
三、預提用度增加（減：減少）
一般而言，計提預提用度將使利潤減少，但不影響企業(yè)的現金流量；預提用度的轉銷(xiāo)不影響企業(yè)利潤，但影響企業(yè)的現金流量。計提預提用度和預提用度的轉銷(xiāo)相比，其差額就是年末與年初的差額。假如前者大于后者，差額就是預提用度的增加數，該數據表明企業(yè)利潤減少而現金流量沒(méi)有受到影響；反之，其差額就是預提用度的減少數，該數據表明企業(yè)現金流量減少而利潤沒(méi)有受到影響。因此本項目應反映預提用度年末與年初的差額。如：年初預提用度為貸方6000元，本年度計提12000元，實(shí)際支付15000元，年末為貸方3000元。本例中，影響利潤的預提用度為12000元；影響現金流量的預提用度為15000元，其差額3000元只影響流量，不影響利潤。由于預提用度的主要為借款利息及大修理用度，借款利息影響利潤但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量，故屬于附表的調整項目，但準則將這部分內容放在“財務(wù)用度”項目調整，因此本項目只反映大修理用度明細帳的年末與年初的差額。為便于計算機處理，預提用度帳應按用度種別開(kāi)設明細帳。假定“預提用度——大修理用度”帳的代碼為219102，則本項的運算公式為：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）
上述公式的含義與待攤用度項目公式的含義相同。
四、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)都屬于非現金資產(chǎn)，與這些資產(chǎn)相關(guān)的采購和處理都屬于投資活動(dòng)流量。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所形成的損失（或收益）影響企業(yè)的利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量，因此應在附表中調整。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)”的明細帳發(fā)生額填列。假定“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失”的科目代碼為560101，“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的收益”的科目代碼為530101（新會(huì )計制度規定，處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計進(jìn)營(yíng)業(yè)外收支），本項目的公式為：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）
上述公式的含義為取001公司本年度“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失”帳的借方發(fā)生額減往“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的收益”帳的貸方發(fā)生額。
五、固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）
固定資產(chǎn)報廢損失或收益全部計進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收進(jìn)，影響企業(yè)當期的利潤，但不影響企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量。本項目應反映固定資產(chǎn)報廢的凈損失或凈收益。假定“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”科目的代碼為560102，“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)——固定資產(chǎn)報廢收益”科目的代碼為530102，則本項目的電算化處理公式為：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，） 上述公式的含義為取001公司本年度“營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)報廢損失”帳的借方發(fā)生額減往“營(yíng)業(yè)外收進(jìn)——報廢固定資產(chǎn)收益”帳的貸方發(fā)生額。假如固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧或盤(pán)盈，處理原則相同。
六、財務(wù)用度
財務(wù)用度包括借款利息支出、貼現利息支出、支付給機構的手續費、匯兌損益等。上述明細項目中，只有貼現利息和支付給金融機構的手續既利潤又影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，因此這兩個(gè)項目不需要在附表中調整。而借款利息和匯兌損益項目，只影響企業(yè)利潤，但不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，故予以調整。因此本項目只需要考慮借款利息和匯兌損益項目的發(fā)生額。為了便于機數據處理，電算化以后，財務(wù)用度明細帳應按上述四個(gè)項目設置，相應的科目代碼假定為550301、550302． 550303、550304，則本項目的運算公式為：FS（“550301”，全年，J，001，年）＋FS（“550304”，全年，J，001，年），其含義是指001單位本年度借款利息明細帳的借方發(fā)生額與匯兌損益明細帳的借方發(fā)生額之和。留意：假如利息、匯兌損益是收益，應以紅字記進(jìn)借方。
七、遞延稅款
當遞延稅款帳為借方發(fā)生額時(shí)，其對應的科目為“應交稅金”。這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤不變，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量中的現金流出將增加；反之，遞延稅款帳為貸方發(fā)生額時(shí)，其對應的科目為“所得稅”，這種業(yè)務(wù)使企業(yè)的凈利潤減少，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量中的現金流出并沒(méi)有減少。因此遞延稅款帳的借、貸發(fā)生額都是現金流量表附表的調整項目，本項目應根據“遞延稅款”帳的借、貸方發(fā)生額之差填列，運算公式為FS（“270”，全年，D，001，年）－FS（“270”，全年，J，001，年），其含義為001單位遞延稅款帳的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額之差。
八、存貨的減少（減：增加）
從分錄角度而言，減少的存貨其價(jià)值轉移至主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，這種結轉使得利潤減少，但現金流出并沒(méi)有發(fā)生，因此根據凈利潤計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應予加上；存貨增加往往意味著(zhù)現金流出，但凈利潤并沒(méi)有減少，因此根據凈利潤計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應予以減往。本項目可以根據未減往“存貨跌價(jià)預備”的年末存貨和年初存貨之差填列。由于減少的存貨并非全部計進(jìn)損益帳戶(hù)，如工程領(lǐng)有材料，這些業(yè)務(wù)既不影響利潤，也不影響現金流量，因此在計算存貨的貸方發(fā)生額時(shí)應予以減往，本項目的填列應根據年末存貨和年初存貨之差加上減少的存貨中不影響利潤的部分填列。舉例說(shuō)明如下：
公司年初存貨500000元，本年度銷(xiāo)售收進(jìn)700000元，貨款已收，銷(xiāo)售本錢(qián)為300000元，工程施工領(lǐng)用存貨50000元，年末存貨150000元，其他業(yè)務(wù)不考慮。本例凈利潤為400000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量為700000元。存貨的減少數為350000元，而其中影響利潤的只有300000元。因此附表中的本項目應根據年初年末的差額350000元加上減少的存貨中不影響利潤的部分50000元填列。
會(huì )計電算化以后，為了能夠方便地取得減少的存貨中不影響利潤的金額，筆者以為，可以考慮單獨設置一個(gè)帳戶(hù)來(lái)反映減少的存貨中不影響利潤的金額，我們暫且取名為“其他減少的存貨”。工程施工領(lǐng)有材料等相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制如下的會(huì )計分錄：
借：其他減少的存貨
貸：原材料
借：在建工程
貸：其他減少的存貨
由于資產(chǎn)負債表中的存貨余額為扣除存貨跌價(jià)預備后的凈額，因此未減往“存貨跌價(jià)預備”的年末存貨和年初存貨之差可以根據資產(chǎn)負債表中的期末存貨余額加存貨跌價(jià)預備帳戶(hù)的年末余額減往資產(chǎn)負債表中的年初存貨與存貨跌價(jià)預備帳戶(hù)的年初余額確定。假定第12張資產(chǎn)負債表就是年報，存貨為12行，存貨跌價(jià)預備科目代碼為1281，其他減少的存貨帳戶(hù)的代碼為1292，則本項目的運算公式確定如下：
“資產(chǎn)負債表”→d12＠12＋qm（“1281”，全年，，001，年，）－“資產(chǎn)負債表”→C12＠12－qc（“1281”，今年，，001，年，）＋fs（“1292”，全年，J， 001，年，）
上述公式的基本含義為取第12張資產(chǎn)負債表第12行第4列的數據加上存貨跌價(jià)預備帳戶(hù)的年末余額減往第12張資產(chǎn)負債表第12行第3列的數據與存貨跌價(jià)預備帳戶(hù)的年初余額加上其他減少的存貨帳戶(hù)的借方發(fā)生額。
九、經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加）
經(jīng)營(yíng)性應收項目包括應收帳款、應收票據、其他應收款。經(jīng)營(yíng)性應收項目減少意味著(zhù)銀行存款的增加但不影響利潤；經(jīng)營(yíng)性應收項目的增加意味著(zhù)收進(jìn)的增加但不影響現金流量，因此根據凈利潤計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應加上經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少或減往經(jīng)營(yíng)性應收項目的增加。由于存在發(fā)生壞帳等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故經(jīng)營(yíng)性應收項目減少并不完全意味著(zhù)貨幣資金的增加；而壞帳重新收回的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不影響應收項目的年初數和年末數，但現金凈流量增加。因此本項目不能完全依據應收項目的年初數和年末數的差額填列，還應考慮上述發(fā)生壞帳和壞帳重新收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)對現金流量的影響。具體地說(shuō)，當應收帳款減少時(shí)，發(fā)生壞帳使得應收帳款減少數增加，但現金流量沒(méi)有增加，因此在計算應收帳款減少數時(shí)應予減往；當應收帳款為增加時(shí)，發(fā)生壞帳使得增加數減少，從而使收進(jìn)少計，因此在計算應收帳款增加數時(shí)應予加上。發(fā)生壞帳重新收回時(shí)，不影響凈利潤，但現金凈流量增加，應予加上。舉例說(shuō)明如下：
A公司年初應收帳款為30萬(wàn)元，年末數為45萬(wàn)元，本年銷(xiāo)售收進(jìn)100萬(wàn)元，其中已收款80萬(wàn)元。本年發(fā)生壞帳5萬(wàn)元，上年發(fā)生的壞帳重新收回2萬(wàn)元，壞帳提取率0.3％。年初存貨80萬(wàn)，本年出售60萬(wàn)元，年末20萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)不考慮。A公司本年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量為82萬(wàn)元，利潤為36.955萬(wàn)元。附表有關(guān)項目填列如下：
凈利潤 36.955
�。嬏岬馁Y產(chǎn)減值預備 3.045
�。尕浀臏p少60
�。�(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加）－（15＋5）＋2
我國開(kāi)發(fā)的會(huì )計軟件都已設置了條件取數函數。所謂條件取數函數，就是專(zhuān)門(mén)用于搜找滿(mǎn)足條件的數據的函數。會(huì )計電算化以后，為了能夠正確填列本項目，筆者以為，可以考慮采用條件取數函數。假定應收帳款、應收票據、其他應收款的科目代碼分別為1131、1111、1133，則本項目的運算公式設置如下：
qc（“1131”，全年，，002，年，）－qm“1131”，全年，， 001，年，）－tfs（“1131”，年， d，“無(wú)法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1131”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）＋qc（“1111”，全年，，001，年，）－qm（“1111”，全年，，001，年，）＋qc（“1133”，全年，，001，年，）－qm（“1133”，全年，，001，年，）－tfs（“1133”，年， d，“無(wú)法收回”，==， 001，年，）］＋tfs（“1133”，年， j，“重新收回”，==， 001，年，）
上述公式的含義為001單位應收帳款、應收票據、其他應收款的年初數減往年末數，減應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要包含“無(wú)法收回”的金額加上應收帳款、其他應收款的貸方發(fā)生額中摘要內容包含“重新收回”的金額。假如函數中沒(méi)有條件取數函數，也可以采用憑證取數函數。
十、經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少）
所謂經(jīng)營(yíng)性應付項目，是指與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應付款項，包括應付帳款、應付票據、其他應付款、應付工資、應付福利費、其他應交款、預支帳款、應交稅金等，不包括應付利潤和應付股利。經(jīng)營(yíng)性應付項目增加時(shí)，意味著(zhù)利潤的減少，但現金流出數并沒(méi)有增加，因此根據凈利潤調整現金流量時(shí)應予加上；經(jīng)營(yíng)性應付項目減少時(shí)，利潤并沒(méi)有受到影響，但現金流出數增加，凈流量減少，因此根據凈利潤調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予減往。本項目原則上應按經(jīng)營(yíng)性應付項目的年初數和年末數之差填列。假如上述帳戶(hù)余額包含了非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所產(chǎn)生的負債（如應付福利費帳戶(hù)余額包括了工程施工職員的福利費），則應扣除。為了便于計算機處理，應付工資（2151）、應付福利費（2153）帳戶(hù)應按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職員”和“非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職員”設置二級明細帳，假定其代碼分別為215101、215102、215301、215302，應付帳款、應付票據、其他應付款、其他應交款、預支帳款、應交稅金科目代碼分別為2121、Z111、2181、2176． 1151、2171，本項目的運算公式為： qm （“2121”，全年，，001，年，）－qc（“2121”，全年，， 001，年，）＋（qm（“2111”，全年，，001，年，）－qc（“2111，全年，，001，年，）＋qm（“2181”，全年，，001，年，）－qc “218”，全年，，001，年，）＋qm（“2176”，全年，，001，年，）-qc（“2176”，全年，，001，年，）－qm（“1151”，全年，，001，年，）＋qc（“1151”，全年，，001，年，）＋qm（“2171”，全年，，001，年，）－qc（“2171”，全年，，001，年，）＋qm（“215101”，全年，，001，年，）-qc（“215101”，全年，，001，年，）＋qm（“21531”全年，，001，年，）－qc（“215301”，全年，，001，年，）。
上述公式的含義為經(jīng)營(yíng)性應付項目的年末數減往年初數。
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