現金流量表附表會(huì )計電算化的新思路

現金流量表附表按照間接法編制，綜合性強，數據來(lái)源復雜，編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會(huì )計電算化，對于附表的編制存在著(zhù)各種各樣的問(wèn)題。本文將對常用的編制方法進(jìn)行評價(jià)，并提出會(huì )計電算化的新思路�！�　一、現金流量表附表的手工編制方法　　手工編制方法是較為傳統的附表編制方法�！　」ぷ鞯赘宸�，以利潤表和資產(chǎn)負債表中的數據為基礎，對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表�！　≠~戶(hù)編制法，分析填表項目所涉及的有關(guān)賬戶(hù)記錄編表。采用的是相關(guān)賬戶(hù)的發(fā)生額，然后分析調整本項目與相關(guān)項目的關(guān)系，是一種通過(guò)總發(fā)生額剔除非填表項目發(fā)生額的方法�！　《鄼谑捷o助賬簿編制方法，就是將附表項目作為多欄式賬簿的欄目，設置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數據的一種編制方法。該方法對涉及附表調整事項的會(huì )計分錄做序時(shí)登記，無(wú)關(guān)事項不登記，主要用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)�！　�01調節編制法，該方法主要依據是資產(chǎn)負債表上的會(huì )計恒等式，從資產(chǎn)負債表的未分配利潤開(kāi)始，對本期發(fā)生項進(jìn)行調整，分幾步完成：第一、將未分配利潤調整為凈利潤；第二、調整本期發(fā)生的投資和籌資活動(dòng)的現金流量；第三、調整本期非現金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開(kāi)始，調整非經(jīng)營(yíng)現金事項，直至將它們的發(fā)生額調整為0，調整過(guò)程中，逐步填列相關(guān)的附表項目�！　∫陨细鞣N方法從調整過(guò)程看，有兩種思路：采用項目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較復雜的主觀(guān)判斷；逐步分析填列附表項目，這主要用于會(huì )計業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的企業(yè)�！�　二、當前附表會(huì )計電算化的方法　　附表會(huì )計電算化的情況主要體現在各會(huì )計軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司，都研究各種現金流量表編制軟件�！　≡�安易公司財務(wù)軟件能同時(shí)采用三種方法編制現金流量表，即雙軌制法、現金流量代碼法和補充登記法�；�本原理是同時(shí)采用權責發(fā)生制和收付實(shí)現制兩種方法，對同一原始會(huì )計資料進(jìn)行記賬，以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統會(huì )計報表，又可用于編制現金流量表。 　　浪潮公司的編制方法是：在初始化時(shí)，把科目分為收付實(shí)現制和權責發(fā)生制兩類(lèi)；日常輸入憑證時(shí)，按是否收付現金而分別記入收付實(shí)現制科目和權責發(fā)生制科目；期末匯總收付實(shí)現制科目金額，自動(dòng)編制現金流量表�！　∮糜衍浖�方面，現金流量表的大部分數據取自總賬系統的會(huì )計憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個(gè)模塊，則每個(gè)模塊都必須結賬，并將記賬憑證傳遞到總賬系統，才能編制現金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統也必須完成相應的業(yè)務(wù)并記賬，才能進(jìn)行取數，否則無(wú)法生成現金流量表。由于現金流量表中的部分數據是來(lái)自報表，只有在相關(guān)的會(huì )計報表編制完成之后才能進(jìn)行取數，因此在編制現金流量表之前，還必須完成相關(guān)會(huì )計報表的編制（主要是資產(chǎn)負債表和利潤表）�！　】偟膩�(lái)說(shuō)，財務(wù)軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現金流量表的工作量分解到平時(shí)每一步涉及現金流入流出的業(yè)務(wù)中，對于涉及附表項目的會(huì )計分錄都要進(jìn)行標記。二是事后控制，該方式在平時(shí)不進(jìn)行任何調整，期末出表時(shí)再調整。該方式的優(yōu)點(diǎn)是減輕平時(shí)工作量，對會(huì )計人員要求不高，在年底編制時(shí)設置現金類(lèi)科目、報表項目、公式、憑證處理等，但不能實(shí)時(shí)出表，期末工作量較大，容易出錯�！　�兩種方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計算機模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機模擬手工編制中采用匯總數據，剔除特殊項目的方法�！　〗^大多數已經(jīng)開(kāi)發(fā)的軟件，對于采用間接法實(shí)現計算機編制現金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會(huì )計電算化，暫時(shí)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的解決方案�！�　三、附表的會(huì )計電算化研究思路　　現金流量表附表的編制方法，從手工編制到會(huì )計電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革�！　∈止ぞ幹频臅r(shí)候，在編制方法上避開(kāi)分析重復的日常業(yè)務(wù)，力求簡(jiǎn)化的數據源，因而常采用一定會(huì )計期間內的總賬，或者其他報表的匯總額作為數據源。優(yōu)點(diǎn)是匯總數據容易取得，缺點(diǎn)是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數據的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區分會(huì )計數據的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因此采用匯總數據的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會(huì )計電算化�！　∮嬎銠C的特點(diǎn)是程序化，容許簡(jiǎn)單的重復計算，避免復雜分析。當編制附表的主體是計算機時(shí)，編制的難點(diǎn)與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡(jiǎn)單，所以人工編制時(shí)采用匯總數據再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實(shí)現�！　」P者認為，附表的會(huì )計電算化應該直接對憑證數據進(jìn)行逐步序時(shí)分析編制，即不采用匯總數據，而是以日期為順序對每一筆分錄進(jìn)行分析填列，符合編制要求的進(jìn)入附表的調整項目，這樣既簡(jiǎn)化了分析判斷，又能實(shí)時(shí)編表�！　∵@種方法的優(yōu)點(diǎn)是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時(shí)不需要復雜的取數過(guò)程，并可以實(shí)時(shí)編制�！　∵@種思路會(huì )遇到兩個(gè)難點(diǎn)：計算機自動(dòng)分析原始憑證數據；識別出處理后的憑證數據與附表調整項目的關(guān)系。當然，這兩個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關(guān)系，利用數據庫設計和軟件技術(shù)計算來(lái)解決。

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