工程結算審計探討

　　摘要：通過(guò)對審計的內容、方法的探討，提出了審計的步驟，進(jìn)而分析了工程結算審計。

　　關(guān)鍵詞：工程結算；審計

　　1 審前準備工作

　　竣工結算審計，是在承包商上報竣工結算基礎上進(jìn)行的。在進(jìn)行審計前，應考慮各項影響因素，做好充分準備工作。

　　(1)審查工程建筑各級批文，如可行性研究報告和批復，申請立項書(shū)和批復，設計、規劃、土地、計劃等部門(mén)審批，工程招投標過(guò)程和工程施工中文件往來(lái)。

　　(2)查看施工合同和協(xié)議。了解計算取費標準和調整取費標準的依據。

　　(3)查看竣工圖紙和竣工結算書(shū)和施工組織設計或施工方案。

　　2 審計內容

　　2.1 審核竣工結算編制依據

　　編制依據主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預算或招標投標工程的合同標價(jià)；設計交底及圖紙會(huì )審記錄資料；設計變更通知單及現場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設單位簽證認可的施工技術(shù)組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價(jià)格，構件、成品價(jià)格；國家或地區新頒發(fā)的有關(guān)規定。審計時(shí)要審核編制依據是否符合國家有關(guān)規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問(wèn)題處理是否合規。

　　2.2 審核工程量

　　(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來(lái)審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項工程，如基礎工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結構等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎土方，清單計價(jià)中按基礎詳圖的界面面積乘以對應長(cháng)度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復列項的項目。四是重點(diǎn)審核容易重復計算的項目。對于無(wú)圖紙的項目要深入現場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現場(chǎng)丈量實(shí)測的方法。

　　(2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算價(jià)格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價(jià)是否符合價(jià)差的規定，數量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計算是否準確，并應在審核工程項目材料用量的基礎上，依據預算定額統一基價(jià)的取費價(jià)格，對照材料耗用時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，審核退補價(jià)差金額的真實(shí)性。

　　(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內容是否符合設計及質(zhì)量要求，其中設計要求中包含了工程造價(jià)的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進(jìn)行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程沒(méi)有驗收記錄，到竣工結算時(shí)，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補記錄，然后列入結算。有的甚至沒(méi)有發(fā)生也列入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質(zhì)量隱患，而且使工程造價(jià)提高，并且存在嚴重徇私腐b現象，因此，在審宣隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，一定要嚴格審查驗收記錄手續的完整性、合法性。驗收記錄上除了監理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價(jià)。審查設計變更簽證。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經(jīng)原審批部門(mén)審批，否則不應列入結算。在審查設計變更時(shí)，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進(jìn)行調整，對不符合變更手續要求的不能列入結算。

　　(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱(chēng)、規格。計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問(wèn)題。

　　(5)審核工程類(lèi)別。對施工單位的資質(zhì)和工程類(lèi)別進(jìn)行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類(lèi)別，應按照國家規定的規范認真核對。

　　(7)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價(jià)定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規定。在審查時(shí)，應審查各項費率、價(jià)格指數或換算系數是否正確，價(jià)差調整計算是否符合要求，并在核實(shí)費用計算程序時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①各項費用計取基數，如安裝工程間接費等是以人工費為基數，這個(gè)人工費是定額人工費與人工合調整部分之和。②取費標準的確定與地區分類(lèi)工程類(lèi)別是否相符。③取費定額是否與采用的預算定額相配套。④按規定有些簽證應放在獨立費用中，是否放在定額直接出中取的費計算。⑤有無(wú)不該計取的費用。⑥結算中是否按照國家和地方有關(guān)調整結算文件規定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調整是否全面、準確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無(wú)掛靠高套現象。⑩有無(wú)隨意調整人工費單價(jià)。

　　(8)審查附屬工程。在審核竣工結算時(shí)，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。

　　(9)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常細致的工作，由于結算的子項目多，工作量大，內容繁雜，不可避免地存在著(zhù)這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進(jìn)行認真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導致工程價(jià)款多計或少計。搞好竣工結算審查工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟，同時(shí)也需要建設單位、監理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設項目合理的工程造價(jià)，維護建設單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益，使目前我國的建筑市場(chǎng)更加規范有序地運行。   2.3 審核施工企業(yè)資質(zhì)

　　嚴格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無(wú)資質(zhì)等級及無(wú)取費證書(shū)的施工企業(yè)，應降低綜合單價(jià)或審計確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

　　2.4 審核工程合同

　　工程合同審計是投資審計的一項重要內容，必須仔細查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規。

　　當雙方對合同文件有異議時(shí)，國內合同按國內合同文件順序解釋?zhuān)瑖�際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋?zhuān)�特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費用應重點(diǎn)審計。

　　3 審計方法

　　審查結算方法有多種，在審計前，通過(guò)收集資料，經(jīng)過(guò)論證，采取合理審查方法，可達到事半功倍的效果。

　　(1)逐項審查法，也稱(chēng)全面審查法。優(yōu)點(diǎn)是全面、細致，審計質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(cháng)，國內單價(jià)合同和國際合同條件下工程可采用此法。

　　(2)標準預算審查法。目前，因我國各地區采用標準不相同，這種方法使用范圍較少，現在，在發(fā)達地區，利用這種方法，又快又準，是一項有效的方法。

　　(3)重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應于國內總價(jià)合同，審計重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對比審查法，“篩選”審查法，手冊審查法等手段做為補充，以保證審計的準確性。

　　4 審計步驟

　　(1)做好審計前準備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計范圍和采用標準；③明確采用單價(jià)和調整原則。

　　(2)選擇合適審計方法，按相應內容計算。

　　由于工程規模不一，合同訂立時(shí)間不一，施工企業(yè)不同，應對不同情況，采用不同審計方法進(jìn)行審計。

　　(3)綜合整理審計資料，并與業(yè)主和承包商交換意見(jiàn)，立案后編制竣工預算書(shū)。

　　竣工結算審計，可以消除高估冒算，排除不正當提高工程預算造價(jià)現象，也有利于業(yè)主和承包商加強經(jīng)費核算，提高經(jīng)濟效益，加強竣工結算審計，也是審計單位十分重要的工作之一。

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