會(huì )計集中核算 審計怎樣應對

實(shí)行集中核算制度，是財政治理體制改革的一項重要，是會(huì )計核算方式的一次重大變革。，會(huì )計集中核算制度已在我省全面施行，各項具體制度和方式正在不斷完善。會(huì )計集中核算后必然給審計工作帶來(lái)一些新，其有利方面有：

　　1、集中核算使會(huì )計核算加強，會(huì )計監視職能強化，信息質(zhì)量進(jìn)步，有利于降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計效率。

　　2、會(huì )計核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會(huì )計資料和信息，審計部分花費較少的審計本錢(qián)即可比較全面了解各單位財政財務(wù)收支情況，有利于確定審計對象和審計重點(diǎn)，有利于進(jìn)行宏觀(guān)和全面評價(jià)。

　　3、會(huì )計核算中心實(shí)施會(huì )計電算化操縱，對納進(jìn)核算單位采用同一套核算軟件，有利于機輔助審計的開(kāi)展，審計部分若能與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實(shí)現事前、事中監視，提升審計層次。

　　4、對于以往審計中發(fā)現的界限較模糊的定性，能做到更加清楚、正確，最直接的是“小金庫”題目的認定，各行政事業(yè)單位除規定答應其保存之外的賬戶(hù)和資金都應視為“賬外賬”、“小金庫”。

　　實(shí)行會(huì )計集中核算后，審計工作也面臨著(zhù)新困難，主要包括：

　　1、由于審計部分與被審計單位之間增加了會(huì )計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會(huì )計核算責任題目相互推諉，使得資料提供、具體事項問(wèn)詢(xún)、題目責任認定難度加大。

　　2、會(huì )計核算工作從被審計單位分離出來(lái)，因現行審計準則未能涵蓋此類(lèi)情況，由此產(chǎn)生一些新的題目，如由誰(shuí)對會(huì )計資料真實(shí)完整作出承諾，由誰(shuí)簽證及怎么簽證等，都需要進(jìn)一步和探索。

　　3、為逃避核算中心會(huì )計監視，一些單位違游記為可能更隱蔽，已經(jīng)出現了“下沉”所屬二、三級單位和外移其他相關(guān)單位及協(xié)會(huì )、學(xué)會(huì )等社團組織等現象，如有些單位與關(guān)聯(lián)單位約定，將應收的治理費、租金、投資分紅等收進(jìn)不納進(jìn)核算中心，直接在對方單位列支。這樣，審計查處違紀題目難度加大。

　　4、由于核算中心會(huì )計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對各單位的具體工作和開(kāi)支項目不十分清楚，會(huì )計核算上存在一些缺陷，特別是對專(zhuān)項經(jīng)費、往來(lái)款項核算上列支串戶(hù)和不夠明細，將增加具體審計的難度。

　　面對會(huì )計集中核算給審計工作帶來(lái)的影響，審計機關(guān)應認真研究，及時(shí)采取有效措施應對。我們以為，會(huì )計核算中心成立后雖多了一道財務(wù)監視環(huán)節，但它不能代替審計，不能理解為會(huì )計監視加強而審計監視削弱了，相反更應該以為這是強化審計監視。實(shí)行會(huì )計集中核算后，行政事業(yè)單位審計任務(wù)不會(huì )發(fā)生數目上的變化，但審計的內容、重點(diǎn)、方式方法等要根據實(shí)際情況進(jìn)行調整。隨著(zhù)實(shí)踐的不斷，要不斷研究探索，創(chuàng )出新的工作思路，以取得更大成效。

　　一、規范審計操縱程序

　　實(shí)行會(huì )計集中核算制度后，由于對會(huì )計核算職能從被審計單位分離出來(lái)的客觀(guān)實(shí)際和主觀(guān)熟悉不夠，審計中出現了一些操縱程序上的新題目。我們在認真研究后以為，根據“三不變”原則，各單位會(huì )計主體地位不變，還是審計通知書(shū)的主送單位，負責提供資料和承諾、簽證；會(huì )計核算中心承擔著(zhù)各單位的會(huì )計核算職責，必須積極配合審計機關(guān)對各單位的審計；審計通知書(shū)同時(shí)抄送會(huì )計核算中心，被審計單位據此向核算中心領(lǐng)取本單位會(huì )計資料，提供給審計組。

　　二、適時(shí)調整審計重點(diǎn)

　　實(shí)行會(huì )計集中核算一定程度上加強了對財政財務(wù)收支的監視，規范了會(huì )計核算，審計重點(diǎn)應隨之有所調整，要加強對核算中心會(huì )計監視未涉及和不能到位部分的審計監視。我們現在在對納進(jìn)會(huì )計核算中心核算的行政事業(yè)單位審計中，主要從以下六個(gè)方面著(zhù)手：一是內控制度建立執行；二是預算外收進(jìn)和其他收進(jìn)；三是實(shí)物資產(chǎn)治理；四是專(zhuān)項資金使用；五是往來(lái)賬款的真實(shí)性；六是尚未納進(jìn)中心核算的專(zhuān)項資金、賬戶(hù)以及所屬二、三級單位。

　　三、積極改進(jìn)審計方法

　　會(huì )計集中核算后，隨著(zhù)審計重點(diǎn)的調整，我們的審計方法也相應作了改進(jìn)，除審查由核算中心提供的會(huì )計報表、賬冊、憑證等資料外，更注重外圍調查、延伸審計、追蹤審計、實(shí)物清查等工作。外圍調查，就是通過(guò)調查盡可能全面把握被審計單位工作性質(zhì)、收支項目和財務(wù)狀況等，以確定核算中心提供的會(huì )計資料是否全面、真實(shí)地予以反映；延伸審計，就是要審計被審計單位尚未納進(jìn)中心核算的專(zhuān)項資金、賬戶(hù)以及所屬二、三級單位，審查其是否存在隱匿違紀違規的情況；追蹤審計，就是要對異常的開(kāi)支和往來(lái)款項進(jìn)行追蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉移收進(jìn)等手段在外單位套現、違規列支等題目；實(shí)物清查，就是面對被審計單位實(shí)物資產(chǎn)治理薄弱等現狀，對其固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，督促加強規范治理。

　　四、審計會(huì )計核算中心會(huì )計核算中心承擔著(zhù)大量行政事業(yè)單位的會(huì )計核算工作，集中了各單位的會(huì )計資料和信息，從加強行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支治理和充分有效發(fā)揮審計作用考慮，會(huì )計核算中心必然成為重要的審計對象。在浙江省委、省政府的重視支持下，我廳緊跟財政支出改革的步伐，本著(zhù)“實(shí)事求是、積極探索、摸清情況、穩步推進(jìn)”的工作思路，在今年的預算執行審計中，要求各級審計機關(guān)開(kāi)展對會(huì )計核算中心的審計。

　　會(huì )計核算中心審計與以往的財政財務(wù)收支審計相比，在審計內容、審計對象和審計方法等方面有所不同。為此，審計確定了以?xún)瓤販y試、崗位流程檢查為主，會(huì )計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算單位延伸調查相結合的方法。具體實(shí)施過(guò)程中更多地運用觀(guān)察法和查詢(xún)法。實(shí)踐證實(shí)，這種方法比較適用和有效。具體做法是：

　�。ㄒ唬�實(shí)事求是，確定目標

　　核算中心剛剛運行，很多事情還在探索完善之中，因此我們確定初次審計的目標是全面了解會(huì )計核算中心的工作職責范圍、運行狀況、內控制度建立及執行情況等，會(huì )計集中核算取得的成效，客觀(guān)地反映出運行中的薄弱環(huán)節和碰到的，提出審計建議和意見(jiàn)，促進(jìn)會(huì )計集中核算制度逐步完善。

　　根據審計目標，我們反復、深刻領(lǐng)會(huì )省委、省政府文件以及省領(lǐng)導有關(guān)講話(huà)精神，在進(jìn)行大量的審前調查、具體把握情況的基礎上，對全省各級審計機關(guān)提出如下審計和重點(diǎn)：

　　1.檢查會(huì )計核算中心建立及運行情況。（1）納進(jìn)中心核算單位和資金范圍，檢查中心與納進(jìn)核算單位之間的責任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職而無(wú)責無(wú)權的情況，中心和集中核算單位對違規核算事項各自應承擔的責任是否明晰。（2）中心集中資金的規模及分戶(hù)核算、日常治理情況，主要檢查所集中資金的數額及性質(zhì)，資金安全、完整情況。（3）檢查中心內控制度情況，是否制定了核算操縱程序、內部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責。（4）中心自身年度財政預算執行情況。

　　2.檢查會(huì )計核算中心的職責履行情況。（1）是否按規定對各單位分賬套進(jìn)行核算，編制會(huì )計報表是否正當、合規，及時(shí)、完整、公允地反映了單位的財務(wù)狀況。（2）專(zhuān)項資金往來(lái)款的核算是否清楚，明細核算能否滿(mǎn)足各單位財務(wù)治理的需要。（3）中心對各單位開(kāi)支審核把關(guān)情況。（4）會(huì )計資料保管情況。

　　3.延伸調查集中核算單位。（1）抽查有代表性的單位，調查納進(jìn)中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在削弱財務(wù)治理情況。（2）納進(jìn)中心核算單位賬戶(hù)清理、會(huì )計移交工作是否及時(shí)完整，手續是否完備，有無(wú)轉移隱匿資金現象。（3）會(huì )計集中核算相關(guān)配套政策規定執行情況。

　�。ǘ�）上下聯(lián)動(dòng)，穩步推進(jìn)

　　由于會(huì )計核算中心建立運行時(shí)間先后不一，對其審計僅作為預算執行審計的內容之一，而未作為單獨的全省同步項目來(lái)安排，本次審計是為今后進(jìn)一步全面深進(jìn)審計奠定基礎。因此，我們在具體組織實(shí)施和審計結果報送等方面均按同步項目的要求來(lái)布置。全省2002年審計項目計劃通知和2001年度財政預算執行情況審計工作通知，均對審計內容和重點(diǎn)、審計結果上報時(shí)間等作出明確規定，要求各市審計局匯總縣（市、區）審計結果，以綜合報告形式在規定時(shí)間內上報省廳，這為順利完成審計任務(wù)、及時(shí)提交全省綜合報告打好了基礎。

　　會(huì )計集中核算在給行政事業(yè)審計帶來(lái)挑戰的同時(shí)，也給行政事業(yè)審計工作的和深化帶來(lái)機遇。對待核算中心這一新生事物，既不能責備責備，也不能盲目稱(chēng)頌，應站在本職工作角度支持扶持、幫助改進(jìn)，促使健康發(fā)展。在前進(jìn)，實(shí)踐在發(fā)展，審計工作應與時(shí)俱進(jìn)，努力為財政支出改革和建立公共財政體制作出應有的貢獻。

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