對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索論文

　　摘要：在當前復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰。既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內部控制審計不同于傳統的“內部控制評價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內部審計，應立足于公司治理和風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內部審計的咨詢(xún)作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項創(chuàng )新、重視三項工作、控制四個(gè)環(huán)節。

　　關(guān)鍵詞：新設商業(yè)銀行;內部控制;內部審計;總體工作設想

　　隨著(zhù)我國金融體制改革的不斷深入、利率市場(chǎng)化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著(zhù)巨大的變化，未來(lái)面臨的不確定因素和風(fēng)險狀況更趨復雜而多變。于2015年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場(chǎng)競爭的需要加大創(chuàng )新力度，另一方面也在風(fēng)險管理與內部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內部審計受到越來(lái)越多的重視和期許。在如此復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒(méi)有歷史包袱，從零開(kāi)始，但在品牌認知、客戶(hù)拓展等方面卻存在短板。這也意味著(zhù)內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰———既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。

　　一、內部控制審計的淵源

　　與醫療、法律等行業(yè)相比，內部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專(zhuān)業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）考試。根據IIA對“內部審計”作出的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。2014年1月1日起實(shí)施的《中國內部審計準則》采取了與IIA類(lèi)似的定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”這一職能定位，在加大內部審計履職挑戰的同時(shí)，也確定了內部審計履職范疇。美國反欺詐財務(wù)報告全國發(fā)起組織委員會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督與糾正。我國銀監會(huì )于2007年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，以及五部委于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內部控制基本規范》中提到的內部控制五要素均采納了COSO的提法。在內部審計履職的范疇發(fā)生變化的同時(shí)，內部控制評價(jià)的范疇也從合規向管理擴展。內部審計則自然接手內部控制評價(jià)工作。隨著(zhù)增值型內部審計時(shí)代的到來(lái)，從傳統的以評價(jià)內部控制為基礎，到公司治理、風(fēng)險管理、內部控制“三管齊下”，形成“內部控制審計”。

　　二、內部控制審計的必要性

　　從監管制度來(lái)看，2006年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》第十七條明確規定：“內部審計事項主要包括：內部控制的健全性和有效性”。從內部控制理論來(lái)看，一方面，內部審計是內部控制的有機組成部分，健全的內部控制是內部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內部審計是商業(yè)銀行實(shí)現內部控制目標的重要保證，也是監督與評價(jià)內部控制其他因素的主要力量。因此內部審計在強化內部控制方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。

　　三、對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索

　　新設商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)一般需耗費一到兩年使得內審基礎性、規律性工作成型，其中包括組織架構的建立、人員的招聘、系統的搭建、制度的制定、與行內各單位的磨合、與行外部監管機構、審計協(xié)會(huì )和同業(yè)的聯(lián)絡(luò )等�；�本工作體制機制滿(mǎn)足監管要求并且順暢運行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來(lái)有三方面內容：一是來(lái)自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內審工作重點(diǎn)轉移和擔綱角色的變化；二是來(lái)自于銀行內部的內審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內審履職所需的提供咨詢(xún)服務(wù)。內審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續提升內審能力，又做到獨立性、客觀(guān)性、有效性相結合，必須執行“打好基礎、快速提升、豐富內涵”三步走戰略，實(shí)施“一二三四”總體工作設想。

　�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心

　　內部控制審計工作需在董事長(cháng)、行長(cháng)、監事長(cháng)及董事會(huì )審計委員會(huì )的直接領(lǐng)導和有效指導下，在外部監管機構和審計協(xié)會(huì )的大力支持下，堅持以控制為中心，以風(fēng)險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰略，妥善處理發(fā)展與規范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒(méi)有”（即銀行內部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內部控制的準確性）的方向跨越。

　�。ǘ�）踐行二項創(chuàng )新

　　無(wú)論是內部控制審計還是其他專(zhuān)項審計，內審文化是內審工作的靈魂，是內審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構成，對于提高內審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內審工作發(fā)展與建設有著(zhù)十分重要的意義。內審部門(mén)應將內審文化建設作為主要抓手，持續推動(dòng)內審文化建設，使之成為促進(jìn)內審長(cháng)效機制的管理手段和思想。內審文化的創(chuàng )新主要體現在理念創(chuàng )新和項目創(chuàng )新兩個(gè)方面。

　　1.內部控制審計理念創(chuàng )新。一是樹(shù)立全局性理念。當內審由稽核檢查擴大到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對組織戰略的意義即凸顯出來(lái)。內部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現內審的價(jià)值增值。二是樹(shù)立風(fēng)險導向理念。風(fēng)險導向內審是指內審人員在整個(gè)審計過(guò)程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險，依據風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險為導向，出具以風(fēng)險為中心的審計報告。將風(fēng)險導向審計引入內部控制審計領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，增強內部控制能力，而且能夠控制和降低審計風(fēng)險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營(yíng)規模、資產(chǎn)質(zhì)量、內部控制建設、企業(yè)文化和內審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會(huì )，通過(guò)內審協(xié)會(huì )等機構組織開(kāi)展的專(zhuān)題研討、業(yè)務(wù)培訓等形式，提高審計工作水平。

　　2.內部控制審計項目創(chuàng )新。限于審計資源，內部控制審計并非要對五要素進(jìn)行全面確認，而應當有所側重、詳略得當。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì )重大戰略決策執行清況，開(kāi)展跟蹤審計。內審部門(mén)要代表董事會(huì )對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機制與流程方面的問(wèn)題，及時(shí)向董事會(huì )報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監督。二是要持續關(guān)注系統性、行業(yè)性的風(fēng)險變化，開(kāi)展風(fēng)險審計。高度關(guān)注制度、流程、系統、產(chǎn)品等方面存在的系統性風(fēng)險，實(shí)現微觀(guān)審慎與宏觀(guān)審慎的有機統一。根據順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續性、重點(diǎn)性審計跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計關(guān)口的前移。三是注重現在和未來(lái)的有效結合，不再拘泥于過(guò)去的細節。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來(lái)的典型內審項目進(jìn)行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結果、經(jīng)驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內部管理真空和重疊現象，解決無(wú)人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權責邊界。通過(guò)內審理念和內審項目的創(chuàng )新，最終達成內審文化的創(chuàng )新，以適應監管、滿(mǎn)足自身發(fā)展需要。

　�。ㄈ�）重視三項工作

　　1.培養復合型專(zhuān)業(yè)隊伍。內審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內審作用的前提條件，這意味著(zhù)內審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價(jià)和記錄信息的能力。內審部門(mén)應十分重視內審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內審人員考取諸如國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）、國際注冊?xún)炔靠刂茙煟–ICS/CICP）、信息系統審計師（CISA）、注冊會(huì )計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專(zhuān)業(yè)資質(zhì)。努力培養一支既懂得審計專(zhuān)業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力的復合型內審隊伍。由于內部控制審計對內審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復合型專(zhuān)業(yè)內審人員，應從以下四個(gè)方面入手：一是持續自我學(xué)習。內審人員必須樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習和終生學(xué)習的理念，不斷創(chuàng )新內審工作的方式方法，為推動(dòng)審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開(kāi)闊視野，提升業(yè)務(wù)素養�？芍攸c(diǎn)進(jìn)行信息化專(zhuān)業(yè)技能的培訓，確保內審人員在實(shí)施審計過(guò)程中實(shí)現信息技術(shù)與審計技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評價(jià)。建立履職考核評價(jià)體系，客觀(guān)公正地評價(jià)內審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績(jì)，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險責任與督查機制。監督內審人員依法審計、客觀(guān)公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。

　　2.重視多元化成果運用。一方面，內審強化對審計發(fā)現的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結，提出切實(shí)可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據，使審計成果能夠得到最高領(lǐng)導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現問(wèn)題的后續跟蹤調查和整改措施落實(shí)情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。

　　3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內審中的運用，從技術(shù)層面上保證內審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數據分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識別、衡量、評估的分析模型，實(shí)現現場(chǎng)審計與非現場(chǎng)審計、實(shí)時(shí)審計與非實(shí)時(shí)審計的有機結合，從根本上減少現場(chǎng)審計的不確定性和盲目性。

　�。ㄋ模┛刂扑膫�(gè)環(huán)節

　　我國銀監會(huì )于2014年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制指引》，不同于2007年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統、職責、崗位、授權等多維度提出控制要求，也著(zhù)重強調了與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節：

　　1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實(shí)際效果的重要依據。針對計劃的不同類(lèi)型，應多層級、寬維度地征求意見(jiàn)，聽(tīng)取建議。根據內部控制指引和相關(guān)規章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點(diǎn)，規范制作審計風(fēng)險矩陣。同時(shí)，在做其他專(zhuān)項審計中也應融入內部控制審計思維。

　　2.客觀(guān)公正擺事實(shí)。按照計劃開(kāi)展現場(chǎng)檢查工作，對存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險情況。通過(guò)對被審計單位的確認，以事實(shí)為依據，政策法規為準繩，客觀(guān)公正地擺事實(shí)說(shuō)問(wèn)題，做到不擴大事實(shí)，不掩蓋問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話(huà)，不摻雜個(gè)人因素，嚴格把好現場(chǎng)審計環(huán)節。

　　3.開(kāi)誠布公做交流。由于各自角度和立場(chǎng)不同，審計發(fā)現難免與被審計單位意見(jiàn)相左，遇到此類(lèi)情況，應做好開(kāi)誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書(shū)面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計發(fā)現充分發(fā)表意見(jiàn)，形成良性的互動(dòng)，為準確定性提供依據。

　　4.準確定性出報告。對于經(jīng)確認的審計發(fā)現，審計人員根據政策法規要求，結合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內通行做法，對問(wèn)題予以準確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續跟蹤。內審部門(mén)應加大通報、考核和問(wèn)責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進(jìn)情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門(mén)的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過(guò)程、結果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計監督權。以上四個(gè)環(huán)節環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個(gè)環(huán)節，才能確保內部控制審計發(fā)現的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續整改的到位。

　　參考文獻：

　　[1]中國內部審計準則釋義編寫(xiě)組.中國內部審計準則釋義[M].中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2014

　　[2]李健飛.我國商業(yè)銀行內部控制評價(jià)研究[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011P9-19。

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