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【優(yōu)選】?jì)炔靠刂茖徲嫿?jīng)典論文
無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì )，大家都嘗試過(guò)寫(xiě)論文吧，論文是我們對某個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究的文章。你寫(xiě)論文時(shí)總是無(wú)從下筆？以下是小編幫大家整理的內部控制審計經(jīng)典論文，歡迎閱讀與收藏。
內部控制審計經(jīng)典論文1
內部審計與內部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內部審計促進(jìn)內部控制的可持續發(fā)展。但是，從現在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來(lái)看，內部控制和內部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內部控制制度、內部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內部控制與內部審計中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內部控制與內部審計存在的問(wèn)題
(一)缺乏科學(xué)的內部控制制度
目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現為單位的內部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導致單位只能使用財務(wù)管理制度來(lái)替代內部控制，限制了內部控制范圍，財務(wù)管理制度只能按規定的資金使用方向對單位實(shí)施內部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內部缺乏完整有效的內部控制制度，只憑借著(zhù)財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實(shí)施控制，對單位內控監管就大打折扣。
(二)對內部審計的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對內部審計沒(méi)有足夠的重視，則會(huì )影響單位內部審計的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導認為單位的內部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導對內部審計工作有這樣的認識，認為內部審計工作主要由財政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應的審計部門(mén)來(lái)實(shí)行定期審計，因此，建立內部審計部門(mén)好像對審計工作沒(méi)有多大的幫助。這就難以保障內部審計必要性和權威性。
(三)單位內部機構設置不合理
現階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會(huì )計控制知識并不是很了解，認為會(huì )計就是記賬、算賬以及報賬，并不會(huì )關(guān)注單位內部控制的建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門(mén)出現不合法的兼崗現象，很難實(shí)現不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒(méi)有明確的職權，單位的領(lǐng)導沒(méi)有對相關(guān)負責人的職權進(jìn)行審批，導致工作難以開(kāi)展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。
二、加強行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內部控制體系
科學(xué)有效的內部控制體系能夠確保內部控制的`工作效率，近幾年，財政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內部控制與內部審計的工作規范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結合自身的內部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內部控制人員的工作職責，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內部控制崗位，明確內部控制崗位責任，科學(xué)地規劃內部控制工作程序，制定內部控制措施，使內部控制的業(yè)務(wù)流程規范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內部可以制定相關(guān)的內部控制制度，主要有財務(wù)管理、會(huì )計核算、費用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統性的設計、監督內部控制管理體系；最后，單位內部的財務(wù)部門(mén)應該充分了解單位重要事項的決策與結果，對單位業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施嚴格的財務(wù)控制，并加大對被審計部門(mén)的監管力度，構建科學(xué)有效的內部控制制度，同時(shí)增加對外部管理工作的監督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內部控制體系。
(二)強化行政事業(yè)單位內部審計監督
隨著(zhù)行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內部控制行之有效，必須加強內部審計與監管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內部審計機構，成立專(zhuān)門(mén)的內部審計部門(mén)，并在單位負責人的直接領(lǐng)導下開(kāi)展工作。要賦予內部審計部門(mén)相應的職權，保證內部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內部審計監督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動(dòng)和重大財務(wù)收支事項進(jìn)行定期的審計與考核，并對審核的結果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出行政事業(yè)單位內部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節，對內部審核中出現的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度、內部控制制度，規范會(huì )計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實(shí)好內部審計意見(jiàn)，杜絕把內部審計部門(mén)作為擺設、把內部審計意見(jiàn)擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過(guò)嚴格執行審計意見(jiàn)和審計建議，不斷完善規范規章制度，加強單位內部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內部審計人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內部審計工作，就必須提高審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內部控制的重要環(huán)節。因此，行政事業(yè)單位必須依法構建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。
三、結束語(yǔ)
隨著(zhù)國內行政事業(yè)單位內部控制制度的完善，很多單位也開(kāi)始關(guān)注和重視內部控制，而內部審計在內部控制中的作用也逐漸顯現出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國家政策落實(shí)的執行者，相關(guān)的領(lǐng)導要不斷加強行政事業(yè)單位的內部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內部審計與內部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文2
1 引言
內控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于20xx年開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會(huì )計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內容，同時(shí)該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容�；诖�，本文主要研究了內控審計和財務(wù)報表設計的整合問(wèn)題，目標是推動(dòng)內控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風(fēng)險，在企業(yè)內部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開(kāi)，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進(jìn)會(huì )計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會(huì )計師執業(yè)的范圍，內部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會(huì )計制度層面沒(méi)有對內控審計做出明確的規定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著(zhù)手加強內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見(jiàn)，未來(lái)企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過(guò)渡到內部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來(lái)越多的會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)始接受兩種審計整合的好處，為會(huì )計行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時(shí)，會(huì )計師在審計、專(zhuān)業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著(zhù)一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來(lái)說(shuō)，內控審計在審計時(shí)需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，根據了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據評估結果確定本次審計的`方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會(huì )提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時(shí)，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進(jìn)行有效的內部控制評價(jià)。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準確的內部控制評價(jià)信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設企業(yè)的財務(wù)報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現并糾正，這樣企業(yè)在審計時(shí)可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析
3.1 內控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標
內控審計目標包括：通過(guò)內控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財務(wù)報表審計目標包括：通過(guò)財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財務(wù)報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內控審計可以有效的整合。
3.2 內控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式
財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據分析結果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內控審計的模式主要是通過(guò)對企業(yè)的內部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過(guò)測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來(lái)說(shuō)，內控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
3.3 內控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性
內部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內控審計時(shí)可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過(guò)企業(yè)內部的審計程序發(fā)現企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會(huì )計師通過(guò)對企業(yè)內部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現財務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。
4 內控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略
4.1 同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標
同時(shí)實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計目標時(shí)，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進(jìn)行測試，通過(guò)測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見(jiàn)。同時(shí)，通過(guò)內控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內部風(fēng)險控制。兩種審計意見(jiàn)類(lèi)型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時(shí)，內部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區別，因此，為了實(shí)現財務(wù)報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實(shí)現財務(wù)報表審計和內控審計的目標。
4.2 內控審計結果和財務(wù)報表審計結果可以結合使用
企業(yè)進(jìn)行內部控制審計時(shí)，注冊會(huì )計師需要對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價(jià)，而在財務(wù)報表審計的過(guò)程中，風(fēng)險評估時(shí)充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現控制錯誤和風(fēng)險，應及時(shí)對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。
5 研究結論
本文通過(guò)分析了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規范化。
內部控制審計經(jīng)典論文3
摘要：隨著(zhù)醫療市場(chǎng)競爭的日益激烈，建立健全醫院內部控制制度建設，有利于實(shí)現醫院的經(jīng)營(yíng)管理目標，也是實(shí)現經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的重要手段；因此，完善醫院內部控制體系是規范管理、降低成本的有效措施，成為醫院健康發(fā)展的當務(wù)之急。本文著(zhù)重從醫院內部控制在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用入手，分析了目前醫院內部控制制度及執行的主要問(wèn)題，進(jìn)一步探討完善醫院內部控制制度及執行的主要措施，從而促進(jìn)醫院經(jīng)營(yíng)管理的良好發(fā)展。
關(guān)鍵詞：醫院；內部控制；內部審計；探討
隨著(zhù)新醫療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統的以藥養醫格局，迫使醫院走上重視醫療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫院內部控制起步較強，且沒(méi)有得到管理者應有的重視，內部控制環(huán)境薄弱，制度執行往往受到制約，而醫院內部審計也得不到應有的重視，使控制系統不能有效的得到評價(jià)，致使無(wú)法實(shí)現醫院的現代化管理要求。因此，管理者應結合醫院自身情況，加強對醫院內部控制的重視，不斷健全和完善醫院內部控制制度，只有建立完整有效的監督評價(jià)機制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫院健康穩定的發(fā)展。
一、醫院內部控制制度在醫院經(jīng)營(yíng)管理中的作用
�。ㄒ唬┯欣卺t院經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現
內控系統是一種自我約束、自我調節和自我控制的機制，為實(shí)現醫院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財產(chǎn)安全，醫院內部控制制度與內部監督評價(jià)機制是醫院風(fēng)險管理的重要組成部分。醫院內部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫院的經(jīng)濟管理水平得到持續發(fā)展，只有采取多種措施來(lái)改善醫院內部控制的能力和水平。
�。ǘ┚S護醫院財產(chǎn)的安全完整和有效使用
首先，醫院應建立規范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫院應建立規范化的倉儲管理體系。分類(lèi)管理資產(chǎn)，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，嚴格執行倉儲管理制度；在內部配置資產(chǎn)時(shí)，應堅決服從管理者內部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉移。
�。ㄈ┐龠M(jìn)醫院貫徹執行國家的各項政策及法規
醫院管理的內部控制，在很大程度上取決于監督和管理，以及監督的規模和相關(guān)的法律法規制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的財務(wù)管理需要明確的權利和責任，對違規行為的嚴格處罰，并不斷完善各項規章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫院管理者需要明確的工作職責和要求，認真貫徹并執行各級政府的政策及相關(guān)法律法規。
二、目前醫院內部控制制度及執行的問(wèn)題分析
�。ㄒ唬﹥炔靠刂浦贫戎贫ú豢茖W(xué)及不能為醫院的可持續發(fā)展服務(wù)
醫院管理者對預算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權責分離制度不建全。編制日常預算沒(méi)有考慮醫院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰略和當前國家整體的醫療市場(chǎng)環(huán)境，也沒(méi)有對預算數字變化做出詳細說(shuō)明，更沒(méi)有對醫院發(fā)生的'所有收入和支出進(jìn)行全面預算。同時(shí)在執行預算時(shí)，常常出現改變預算用途、擴大項目金額等情況，使預算監督難以落實(shí)。
�。ǘ﹥炔靠刂骗h(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執行力
內控環(huán)境是指對醫院內部組織結構、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力等因素的影響。對于醫院，內控環(huán)境薄弱主要表現為即使有一套內部控制制度，管理者也缺乏執行力，其主要原因是管理者認識不夠、專(zhuān)業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫院在內部控制制度設計方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性，比較少考慮內部控制制度的合理性；因此，內部控制制度設計不合理，容易導致內部管理沖突，從而影響醫院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，內部控制制度設計的權利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調和部門(mén)科室之間的合作，使得職能部門(mén)之間缺乏有效的溝通，內部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調不佳，從而影響內部控制的成效。
�。ㄈ](méi)有建立一套完整有效的內部監督和評價(jià)機制
醫院內部審計制度不夠健全，管理者對內部審計制度重視不夠，造成了內部很少進(jìn)行有效的分析和評價(jià)，致使監督檢查都流于形式，效果不佳。給醫院的內部控制制度建設和完善也帶來(lái)的不良影響，造成內部審計機構很難有效地進(jìn)行內部監督評價(jià)。
三、完善醫院內部控制制度及執行的主要措施
�。ㄒ唬┨岣哒J識改善醫院內部控制環(huán)境
要想改善內部控制環(huán)境，就必需建立健全醫院內部控制制度。首先，醫院管理者必須轉變傳統觀(guān)念，塑造良好文化，提高內部控制意識。結合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內部控制體系，從院長(cháng)到財務(wù)科長(cháng)和財務(wù)人員、層層把關(guān)，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強醫院內部控制制度的實(shí)施，加強財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養，更新知識，提高經(jīng)營(yíng)能力。應安排財務(wù)人員經(jīng)常參加專(zhuān)業(yè)培訓，與其他醫院多溝通交流，學(xué)會(huì )對內部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節，為醫院建立健全內部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應有的作用。
�。ǘ┙∪t院的各項規章制度及嚴格執行內部控制制度就醫院
HIS管理系統、物資管理系統及藥品倉儲等管理系統而言，因這些管理系統的高效性，使得原來(lái)許多不兼容的工作均由這些管理系統來(lái)完成，從而增加了內部監督的難度。解決這類(lèi)問(wèn)題最有效的辦法是對每一項具體操作進(jìn)行人為分解，使人機能達到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計算管理員定期進(jìn)行數據備份、倉儲管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、財務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內部審計部門(mén)如對某些數據產(chǎn)生疑問(wèn)，可以使用備份數據進(jìn)行分析，調查和驗證，使醫院信息管理系統加強內部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數據備份系統，以避免因數據丟失而引起重大經(jīng)濟損失。首先，醫院應加強對醫療活動(dòng)的監管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫患關(guān)系，從而有效防止醫療糾紛的發(fā)生。其次，根據醫院各科室的特點(diǎn)建立相應的內部控制機制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨的決策部門(mén)，對內部控制程序中可能出現的問(wèn)題，及時(shí)分析并匯總，找出問(wèn)題原因，及時(shí)化解潛在的醫療風(fēng)險。最后，在新設備新技術(shù)方面，醫院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對潛在風(fēng)險及時(shí)作出全面評估，盡可能避免醫療風(fēng)險的發(fā)生，同時(shí)保障醫療資產(chǎn)的安全。
�。ㄈ┙⑾鄬Κ毩⒌膬炔繉徲嫴块T(mén)并使其充分發(fā)揮監督作用
1、要充分發(fā)揮內部審計部門(mén)的監督職能隨著(zhù)醫院對經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高，內部審計部門(mén)已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監督檢查職能向對內部控制分析評價(jià)職能轉變，這是對內部控制的再控制，因此，內部審計部門(mén)是醫院內部控制的評價(jià)部門(mén)；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現醫院經(jīng)營(yíng)管理的目標。
2、要建立具有獨立性和權威性的內部審計機構建立醫院院長(cháng)領(lǐng)導負責下的獨立的內部審計機構是一種較理想的模式，同時(shí)，對內部審計工作進(jìn)行合理配置，加強內部審計管理，促進(jìn)內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計在內部控制制度中的作用。要加強對醫院內部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監督和檢查，進(jìn)行必要地內部審計工作，對發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)批評或處以罰款，以保證內部審計工作的順利開(kāi)展。
3、要擴大內部審計人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過(guò)硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內部審計工作是一個(gè)高度專(zhuān)業(yè)化的工作，各級公立醫院應根據醫院自身的實(shí)際情況對內部審計人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計監督職能。同時(shí)各級醫院應鼓勵內部審計人員不斷加強學(xué)習，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續教育制度�？傊�，醫院內部控制制度的實(shí)施，需要醫院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫院經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而完善醫院內部控制制度。
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內部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：在當前復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰。既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內部控制審計不同于傳統的“內部控制評價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內部審計，應立足于公司治理和風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內部審計的咨詢(xún)作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項創(chuàng )新、重視三項工作、控制四個(gè)環(huán)節。
關(guān)鍵詞：新設商業(yè)銀行;內部控制;內部審計;總體工作設想
隨著(zhù)我國金融體制改革的不斷深入、利率市場(chǎng)化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著(zhù)巨大的變化，未來(lái)面臨的不確定因素和風(fēng)險狀況更趨復雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場(chǎng)競爭的需要加大創(chuàng )新力度，另一方面也在風(fēng)險管理與內部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內部審計受到越來(lái)越多的重視和期許。在如此復雜的經(jīng)濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒(méi)有歷史包袱，從零開(kāi)始，但在品牌認知、客戶(hù)拓展等方面卻存在短板。這也意味著(zhù)內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰———既要確保依法合規經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。
一、內部控制審計的淵源
與醫療、法律等行業(yè)相比，內部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專(zhuān)業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）考試。根據IIA對“內部審計”作出的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。20xx年1月1日起實(shí)施的《中國內部審計準則》采取了與IIA類(lèi)似的定義：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標”這一職能定位，在加大內部審計履職挑戰的同時(shí)，也確定了內部審計履職范疇。美國反欺詐財務(wù)報告全國發(fā)起組織委員會(huì )（簡(jiǎn)稱(chēng)COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險評價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督與糾正。我國銀監會(huì )于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內部控制基本規范》中提到的內部控制五要素均采納了COSO的提法。在內部審計履職的范疇發(fā)生變化的'同時(shí)，內部控制評價(jià)的范疇也從合規向管理擴展。內部審計則自然接手內部控制評價(jià)工作。隨著(zhù)增值型內部審計時(shí)代的到來(lái)，從傳統的以評價(jià)內部控制為基礎，到公司治理、風(fēng)險管理、內部控制“三管齊下”，形成“內部控制審計”。
二、內部控制審計的必要性
從監管制度來(lái)看，20xx年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》第十七條明確規定：“內部審計事項主要包括：內部控制的健全性和有效性”。從內部控制理論來(lái)看，一方面，內部審計是內部控制的有機組成部分，健全的內部控制是內部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內部審計是商業(yè)銀行實(shí)現內部控制目標的重要保證，也是監督與評價(jià)內部控制其他因素的主要力量。因此內部審計在強化內部控制方面發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。
三、對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索
新設商業(yè)銀行的內部審計部門(mén)一般需耗費一到兩年使得內審基礎性、規律性工作成型，其中包括組織架構的建立、人員的招聘、系統的搭建、制度的制定、與行內各單位的磨合、與行外部監管機構、審計協(xié)會(huì )和同業(yè)的聯(lián)絡(luò )等�；竟ぷ黧w制機制滿(mǎn)足監管要求并且順暢運行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來(lái)有三方面內容：一是來(lái)自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內審工作重點(diǎn)轉移和擔綱角色的變化；二是來(lái)自于銀行內部的內審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內審履職所需的提供咨詢(xún)服務(wù)。內審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續提升內審能力，又做到獨立性、客觀(guān)性、有效性相結合，必須執行“打好基礎、快速提升、豐富內涵”三步走戰略，實(shí)施“一二三四”總體工作設想。
�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心
內部控制審計工作需在董事長(cháng)、行長(cháng)、監事長(cháng)及董事會(huì )審計委員會(huì )的直接領(lǐng)導和有效指導下，在外部監管機構和審計協(xié)會(huì )的大力支持下，堅持以控制為中心，以風(fēng)險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰略，妥善處理發(fā)展與規范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒(méi)有”（即銀行內部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內部控制的準確性）的方向跨越。
�。ǘ┷`行二項創(chuàng )新
無(wú)論是內部控制審計還是其他專(zhuān)項審計，內審文化是內審工作的靈魂，是內審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構成，對于提高內審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內審工作發(fā)展與建設有著(zhù)十分重要的意義。內審部門(mén)應將內審文化建設作為主要抓手，持續推動(dòng)內審文化建設，使之成為促進(jìn)內審長(cháng)效機制的管理手段和思想。內審文化的創(chuàng )新主要體現在理念創(chuàng )新和項目創(chuàng )新兩個(gè)方面。
1.內部控制審計理念創(chuàng )新。一是樹(shù)立全局性理念。當內審由稽核檢查擴大到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對組織戰略的意義即凸顯出來(lái)。內部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現內審的價(jià)值增值。二是樹(shù)立風(fēng)險導向理念。風(fēng)險導向內審是指內審人員在整個(gè)審計過(guò)程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險，依據風(fēng)險確定審計范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險為導向，出具以風(fēng)險為中心的審計報告。將風(fēng)險導向審計引入內部控制審計領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，增強內部控制能力，而且能夠控制和降低審計風(fēng)險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營(yíng)規模、資產(chǎn)質(zhì)量、內部控制建設、企業(yè)文化和內審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會(huì )，通過(guò)內審協(xié)會(huì )等機構組織開(kāi)展的專(zhuān)題研討、業(yè)務(wù)培訓等形式，提高審計工作水平。
2.內部控制審計項目創(chuàng )新。限于審計資源，內部控制審計并非要對五要素進(jìn)行全面確認，而應當有所側重、詳略得當。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì )重大戰略決策執行清況，開(kāi)展跟蹤審計。內審部門(mén)要代表董事會(huì )對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機制與流程方面的問(wèn)題，及時(shí)向董事會(huì )報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監督。二是要持續關(guān)注系統性、行業(yè)性的風(fēng)險變化，開(kāi)展風(fēng)險審計。高度關(guān)注制度、流程、系統、產(chǎn)品等方面存在的系統性風(fēng)險，實(shí)現微觀(guān)審慎與宏觀(guān)審慎的有機統一。根據順經(jīng)濟周期和逆經(jīng)濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續性、重點(diǎn)性審計跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計關(guān)口的前移。三是注重現在和未來(lái)的有效結合，不再拘泥于過(guò)去的細節。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來(lái)的典型內審項目進(jìn)行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結果、經(jīng)驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內部管理真空和重疊現象，解決無(wú)人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權責邊界。通過(guò)內審理念和內審項目的創(chuàng )新，最終達成內審文化的創(chuàng )新，以適應監管、滿(mǎn)足自身發(fā)展需要。
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1.培養復合型專(zhuān)業(yè)隊伍。內審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內審作用的前提條件，這意味著(zhù)內審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識、技能和其他專(zhuān)業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價(jià)和記錄信息的能力。內審部門(mén)應十分重視內審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內審人員考取諸如國際注冊?xún)炔繉徲嫀煟–IA）、國際注冊?xún)炔靠刂茙煟–ICS/CICP）、信息系統審計師（CISA）、注冊會(huì )計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專(zhuān)業(yè)資質(zhì)。努力培養一支既懂得審計專(zhuān)業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力的復合型內審隊伍。由于內部控制審計對內審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復合型專(zhuān)業(yè)內審人員，應從以下四個(gè)方面入手：一是持續自我學(xué)習。內審人員必須樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習和終生學(xué)習的理念，不斷創(chuàng )新內審工作的方式方法，為推動(dòng)審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開(kāi)闊視野，提升業(yè)務(wù)素養�？芍攸c(diǎn)進(jìn)行信息化專(zhuān)業(yè)技能的培訓，確保內審人員在實(shí)施審計過(guò)程中實(shí)現信息技術(shù)與審計技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評價(jià)。建立履職考核評價(jià)體系，客觀(guān)公正地評價(jià)內審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績(jì)，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險責任與督查機制。監督內審人員依法審計、客觀(guān)公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。
2.重視多元化成果運用。一方面，內審強化對審計發(fā)現的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結，提出切實(shí)可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對策提供依據，使審計成果能夠得到最高領(lǐng)導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現問(wèn)題的后續跟蹤調查和整改措施落實(shí)情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。
3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內審中的運用，從技術(shù)層面上保證內審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數據分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識別、衡量、評估的分析模型，實(shí)現現場(chǎng)審計與非現場(chǎng)審計、實(shí)時(shí)審計與非實(shí)時(shí)審計的有機結合，從根本上減少現場(chǎng)審計的不確定性和盲目性。
�。ㄋ模┛刂扑膫�(gè)環(huán)節
我國銀監會(huì )于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統、職責、崗位、授權等多維度提出控制要求，也著(zhù)重強調了與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節：
1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實(shí)際效果的重要依據。針對計劃的不同類(lèi)型，應多層級、寬維度地征求意見(jiàn)，聽(tīng)取建議。根據內部控制指引和相關(guān)規章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點(diǎn)，規范制作審計風(fēng)險矩陣。同時(shí)，在做其他專(zhuān)項審計中也應融入內部控制審計思維。
2.客觀(guān)公正擺事實(shí)。按照計劃開(kāi)展現場(chǎng)檢查工作，對存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險情況。通過(guò)對被審計單位的確認，以事實(shí)為依據，政策法規為準繩，客觀(guān)公正地擺事實(shí)說(shuō)問(wèn)題，做到不擴大事實(shí)，不掩蓋問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話(huà)，不摻雜個(gè)人因素，嚴格把好現場(chǎng)審計環(huán)節。
3.開(kāi)誠布公做交流。由于各自角度和立場(chǎng)不同，審計發(fā)現難免與被審計單位意見(jiàn)相左，遇到此類(lèi)情況，應做好開(kāi)誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書(shū)面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計發(fā)現充分發(fā)表意見(jiàn)，形成良性的互動(dòng)，為準確定性提供依據。
4.準確定性出報告。對于經(jīng)確認的審計發(fā)現，審計人員根據政策法規要求，結合自身的工作經(jīng)驗，參照業(yè)內通行做法，對問(wèn)題予以準確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續跟蹤。內審部門(mén)應加大通報、考核和問(wèn)責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進(jìn)情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門(mén)的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過(guò)程、結果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計監督權。以上四個(gè)環(huán)節環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個(gè)環(huán)節，才能確保內部控制審計發(fā)現的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續整改的到位。
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內部控制審計經(jīng)典論文5
「摘要」本文從考察內部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡入手，探尋內部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，分析內部控制與審計的互動(dòng)與耦合，并引入組織效率概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數，以便在企業(yè)組織的框架內定格出內部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎上為相關(guān)問(wèn)題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開(kāi)闊的思路。
「關(guān)鍵詞」企業(yè)組織 內部控制 審計 組織效率
關(guān)于內部控制與審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系的研究，對于梳理二者自身的發(fā)展脈絡(luò )，從而準確地把握內部控制和審計的性質(zhì)和功能至關(guān)重要，也是科學(xué)地分析一些現實(shí)問(wèn)題的關(guān)鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)認為內部控制和審計是各自獨立發(fā)展的兩個(gè)范疇，只不過(guò)是審計擺脫詳細審計（賬項基礎審計）模式之后，內部控制才被納入審計之中，作為審計的對象和審計技術(shù)的基礎，這是比較主流的觀(guān)點(diǎn)；另一類(lèi)認為審計本身就是一種經(jīng)濟控制（蔡春，20xx），由此以來(lái)，內部控制與審計是此控制與彼控制的關(guān)系，只不過(guò)是運用不同的控制手段作用于不同的控制對象，從而實(shí)現不同的控制功能，自然二者會(huì )出現交叉乃至互補。應該說(shuō)，這兩類(lèi)觀(guān)點(diǎn)出于不同的角度，都有一定的合理性。然而，筆者認為如果沒(méi)有一個(gè)明確的參照體系和核心線(xiàn)索，很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系，也很難解釋二者互動(dòng)和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說(shuō)法似乎都不能自圓其說(shuō)的緣由所在。
本文旨在從考察內部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡人手，探尋內部控制與審計之間的邏輯聯(lián)系，分析內部控制與審計的互動(dòng)與耦合，并引人組織效率的概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數，以便在企業(yè)組織的框架內定格出內部控制和審計的性質(zhì)和功能，在此基礎上為相關(guān)問(wèn)題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開(kāi)闊的思路。本文的突出特點(diǎn)在于將內部控制和審計置于企業(yè)組織這一參照體系中進(jìn)行研究，并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結起來(lái)。顯然，本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織，之所以?xún)H限于企業(yè)組織，只不過(guò)是出于研究的側重點(diǎn)和方便性的考慮。
一、內部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡
內部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來(lái)理解，即它來(lái)自組織內部，針對組織內部，是為促使組織實(shí)現其所賦有的全部或者部分使命（目標）而開(kāi)展的一系列專(zhuān)門(mén)的活動(dòng)。這里有兩個(gè)要點(diǎn)：第一，組織是相關(guān)利益（或非利益，下同）主體的結合體，或者說(shuō)它是一干相關(guān)利益主體及其相互關(guān)系的聯(lián)結，內部控制存在于（來(lái)自或者針對）這些相關(guān)利益主體之間，其目的在于從特定的角度協(xié)調某些關(guān)系；第二，內部控制是一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)可能是有意（自覺(jué)）的，也可能是無(wú)意（自發(fā)）的，它并不依賴(lài)于外在的稱(chēng)謂或者被歸結出來(lái)的概念。理解這兩點(diǎn)，有助于我們把組織內部的控制（control?in?organizations）和對組織的控制（control?of?organizations）區分開(kāi)來(lái)（桑德，20xx），把概念化、程式化的內部控制和實(shí)質(zhì)上的內部控制活動(dòng)本身區分開(kāi)來(lái)。從而避免陷入混淆和曲解。
由此，我們不難看出，內部控制是伴隨著(zhù)組織的形成而產(chǎn)生的。寬泛而言，自從組織產(chǎn)生之后，伴隨著(zhù)組織追求其目標的努力，就催生了內部控制。企業(yè)組織的內部控制是伴隨著(zhù)企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權、匯報、稽查等都是內部控制活動(dòng)。因而，可以肯定地說(shuō)，內部控制最初是在組織中內生的，而不是外力（外部管制、規范的要求；審計）催生的。
內部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來(lái)自組織的演進(jìn)和環(huán)境（政治、經(jīng)濟、社會(huì )、技術(shù)）的變化。內部控制的演進(jìn)主要表現為控制目標、控制對象和控制手段的變化。按照通行的概括，內部控制的演進(jìn)遵循著(zhù)“內部牽制（internal?check）——內部控制制度（internal?control?system）——內部控制結構（internal?control?structure）——內部控制整合框架（internal?control?integrated?framework）”的軌跡。應該說(shuō)，這一概括大致上勾勒出了內部控制的發(fā)展進(jìn)程。
但是，必須再次強調的是，內部控制的演進(jìn)決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發(fā)性（無(wú)意識的）內部控制——自覺(jué)性（有主觀(guān)目的性的）內部控制——他律性（管制、規范要求的）內部控制”（內部控制的屬性演變）、“零散的內部控制——專(zhuān)項的內部控制——系統的內部控制——綜合的內部控制”（內部控制對象的拓展）、“原始的內部控制——現代手段輔助的內部控制”（內部控制手段的進(jìn)步）等很多線(xiàn)索去探求內部控制的演進(jìn)軌跡。而且沿著(zhù)這些追溯線(xiàn)索也能夠找到內部控制與審計淵源關(guān)系的一些契合點(diǎn)。本文限于篇幅，只根據通行的線(xiàn)索進(jìn)行論述。
1.內部牽制階段。從原始的組織誕生開(kāi)始，直至20世紀40年代，內部控制的'發(fā)展基本上停留在內部牽制階段。這一階段內部控制的著(zhù)眼點(diǎn)在于職責的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內部牽制主要通過(guò)人員配備和職責劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統等來(lái)完成。其目標主要是防止組織內部的錯誤和舞弊，通過(guò)保護組織財產(chǎn)的安全來(lái)保障組織運轉的有效性。
2.內部控制制度階段。20世紀40年代至70年代，內部控制的發(fā)展進(jìn)入內部控制制度階段。這一階段內部控制開(kāi)始有了內部會(huì )計控制和內部管理控制的劃分，主要通過(guò)形成和推行一整套內部控制制度（方法和程序）來(lái)實(shí)施控制。內部控制的目標除了保護組織財產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì )計信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。
3.內部控制結構階段。20世紀80年代至90年代初，內部控制的發(fā)展進(jìn)入內部控制結構階段。這一階段開(kāi)始把控制環(huán)境作為一項重要內容與會(huì )計制度、控制程序一起納入內部控制結構之中，并且不再區分會(huì )計控制和管理控制�？刂骗h(huán)境反映組織的各個(gè)利益關(guān)系主體（管理當局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對內部控制的態(tài)度、看法和行為；會(huì )計制度規定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、分析、歸類(lèi)、記錄和報告方法，旨在明確各項資產(chǎn)、負債的經(jīng)營(yíng)管理責任；控制程序是管理當局所確定的方針和程序，以保證達到一定的目標。
4.內部控制整合框架階段。1992年9月，美國反虛假財務(wù)報告委員會(huì )（通常以其首任主席的名字命名為T(mén)readway委員會(huì )）的主辦組織委員會(huì )（C0SO）發(fā)布了一份報告《內部控制：整合框架》，提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著(zhù)內部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。內部控制的目標包括合理地確保（reasonablyassure）：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財務(wù)報告的可靠性；對適用法規的遵循。內部控制要素包括：（1）控制環(huán)境，包括員工的正直、道德價(jià)值觀(guān)和能力，管理當局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理當局確立權威性和責任、組織和開(kāi)發(fā)員工的方法等；（2）風(fēng)險評估，即為了達成組織目標而對相關(guān)的風(fēng)險所進(jìn)行的辨別與分析；（3）控制活動(dòng)，是為了確保實(shí)現管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的復核、資產(chǎn)的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及其溝通，信息系統中包括會(huì )計信息系統；（5）監控，即對內部控制實(shí)施質(zhì)量的評價(jià)，主要包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的持續監控（日常管理和監督，員工履行職責的行動(dòng)等）、個(gè)別評價(jià)或者兩者的結合（C0SO，1992）。
二、審計模式的變革及其與內部控制的歷史淵源和邏輯聯(lián)系
盡管關(guān)于審計的屬性有信息論、代理論、保險論等不同的詮釋?zhuān)豢煞裾J的是，審計是一項獨立的驗證活動(dòng)。相對于被審計的組織（或者，針對內部審計而言，為組織中的某一個(gè)局部）而言，審計是一種外來(lái)的驗證。如果審計可以理解為經(jīng)濟控制的話(huà)，它應該是對組織（或局部）的控制。審計的起源可以追溯到很早，但為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本文的討論僅限于現代意義上的審計，即19世紀中葉以后的審計。
審計模式是對審計技術(shù)和方法的內在結構尤其是主導因素進(jìn)行概括和總結的產(chǎn)物。審計模式也處在動(dòng)態(tài)的變革之中。從全面（詳細）審計發(fā)展到非全面（抽樣）審計是審計模式變革的總體脈絡(luò )；根據審計樣本選取原則的進(jìn)步，非全面審計也在不斷演進(jìn)�？偟目磥�(lái)，審計模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為：賬項基礎審計（transactions?based?auditing）——制度基礎審計（system?based?auditing）——風(fēng)險導向審計（risk?based?auditing）——業(yè)務(wù)基礎整合審計（business?based?integrated?auditing）。
賬項基礎審計實(shí)質(zhì)上是直接針對會(huì )計賬目和數據所進(jìn)行的詳細審計，它于19世紀中葉起源于英國。制度基礎審計是通過(guò)對內部控制制度的評價(jià)來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和程度的審計模式，它大致形成于20世紀40年代。風(fēng)險導向審計立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統的分析和評價(jià)，并據此對審計進(jìn)行規劃，它發(fā)軔于20世紀80年代。業(yè)務(wù)基礎整合審計尚在萌芽之中，其核心是根據以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎的風(fēng)險/控制評價(jià)來(lái)分配審計資源，也有人認為它是對風(fēng)險導向審計的發(fā)展或改進(jìn)（胡春元，20xx）。
應該說(shuō)，審計模式的每一次變革，都是一次不小的進(jìn)步。從賬項基礎審計到制度基礎審計完成了審計發(fā)展史上的一次飛躍，即由全面審計講變?yōu)榉侨鎸徲�，大大節省了審計成本。但是，制度基礎審計和賬項基礎審計一樣，都屬于程序驅動(dòng)審計（proceduresdrivenauditing），即規劃審計時(shí)主要考慮的是遵循制度和形成賬項的程序及其結果，是一種后驗式的方法論導向。風(fēng)險導向審計考慮了審計環(huán)境，以分析和評價(jià)審計風(fēng)險為核心來(lái)規劃審計，可以促使審計資源在不同風(fēng)險水平的審計領(lǐng)域之上的合理配置。然而，制度基礎審計和風(fēng)險導向審計都是審計理論導向（auditingtheoryoriented）的，由于審計理論都是以一系列假設為前提的，很難與現實(shí)完全吻合，因而需要以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為導向，針對主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險/控制評價(jià)，據此分配審計資源。從這個(gè)意義上說(shuō)，從風(fēng)險導向審計向業(yè)務(wù)基礎整合審計的轉變指導思想上是一個(gè)不小的轉變。
推動(dòng)審計模式變革的因素很多，其中最為主要的是審計目標定位的變化，而后者直接受到了所謂“期望溝距”（expectationgap，即社會(huì )公眾對審計的期望與審計所實(shí)際達到的效果或者執行審計的人員自己的期望之間的差距）、物質(zhì)技術(shù)（例如抽樣技術(shù)、信息技術(shù)等）、法律責任（尤其是訴訟和判例）和審計技術(shù)自身發(fā)展等多重因素的影響。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )公眾對審計的期望越來(lái)越高，一系列法律責任事件加大了其緊迫性，物質(zhì)技術(shù)的發(fā)展也為更高的要求提供了可能性，審計職業(yè)界自身也積極參與和推動(dòng)審計技術(shù)的發(fā)展和規范，這樣，審計目標定位經(jīng)歷了查錯揭弊、驗證財務(wù)報告的真實(shí)性和公允性、驗證財務(wù)報告與查錯揭弊并重，最終轉變?yōu)榻档托畔ⅲㄘ攧?wù)和非財務(wù)信息）風(fēng)險。顯然，審計目標定位的變化幾乎可以直接與審計模式的變革對應起來(lái)。
從表面上看，內部控制與審計的歷史淵源始于20世紀初早期審計著(zhù)作中對內部牽制理論的描述。1936年，美國審計職業(yè)組織美國會(huì )計師協(xié)會(huì )（AIA）首次提出內部控制的概念（閻金鍔等，1998）；直至40年代，以評價(jià)內部控制制度為核心，開(kāi)發(fā)了制度基礎審計。此后，內部控制與審計的發(fā)展交織在一起，在審計目標定位這個(gè)大前提下，不斷地互動(dòng)、耦合。1949年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）所屬審計程序委員會(huì )發(fā)表了一份專(zhuān)題報告，首次闡述了內部控制的定義（劉明輝，20xx）。該定義十分寬泛，招來(lái)了審計職業(yè)界的非議。于是，審計程序委員會(huì )1953年頒布了第19號《審計程序說(shuō)明》，區分了會(huì )計控制和管理控制；并在此后的第33號《審計程序說(shuō)明》中明確指出注冊會(huì )計師應主要檢查會(huì )計控制。這種審計目標定位的窄化招致了社會(huì )公眾的不滿(mǎn)，于是1988年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )審計準則委員會(huì )發(fā)布了第55號《審計準則公告》，首次以?xún)炔靠刂平Y構取代了內部控制，取消了對會(huì )計控制和管理控制的劃分，并且第一次把審計的目光引到分析審計環(huán)境上來(lái)，孕育了風(fēng)險導向審計。此后，1992年，C0SO提出了內部控制整合框架。1996年，審計準則委員會(huì )發(fā)布了第78號《審計準則公告》，以?xún)炔靠刂普峡蚣芴娲藘炔靠刂平Y構。此后，開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)基礎整合審計模式開(kāi)始被一些領(lǐng)先的審計職業(yè)機構提上日程。
由此可見(jiàn)，內部控制雖然是內生的，但其自20世紀40年代進(jìn)入審計的視野之后，在審計目標定位的主導下，其發(fā)展十分迅猛，并且同審計模式的變革形成了密切的互動(dòng)關(guān)系，乃至基本耦合，從而呈現出外力促動(dòng)發(fā)展的趨勢。
三、引入“組織效率”概念的分析與解讀
顯然，前面的分析是建立在對零散事件的追溯和因果關(guān)系的推理上的，主觀(guān)色彩比較濃厚，而且得出的是表面化的結論。為了找到一條更為科學(xué)、合理的思路，提高理論的科學(xué)性和解釋力，需要跳出內部控制和/或審計本身，從一個(gè)新的視角找出參照體系。為此，我們不妨引入“組織效率”的概念。
在本文中，組織效率是指組織目標的達成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結，因而組織的目標實(shí)際上是一組目標所構成的目標體系，可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”，它是一個(gè)典型的多目標最優(yōu)化模型。另外，組織的目標本身也是動(dòng)態(tài)的，隨著(zhù)環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn)，其目標也會(huì )不斷演變。就目前主流的看法而言，企業(yè)組織的基本目標向量可以解釋為組織價(jià)值（或經(jīng)營(yíng)成果）的最大化、財務(wù)報告與會(huì )計披露的真實(shí)性和公允性、財產(chǎn)和債務(wù)的安全性、持續經(jīng)營(yíng)和長(cháng)期實(shí)現價(jià)值增值的能力等。對于一個(gè)組織而言，追求其目標、實(shí)現其使命的過(guò)程便是提高組織效率的過(guò)程。
從內部控制的三項目標看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內生變量。而且，它主要屬于管理當局——實(shí)際對組織的財產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)行使控制權的的利益關(guān)系主體——的職權范圍之內。我們不妨假設其他一切不變，將組織效率（OE）與內部控制（IC）的函數關(guān)系描述如下：
OE=f（IC）-g（IC）
其中，f（IC）表示內部控制效益（由于內部控制所導致的組織效率的提高），g（IC）表示內部控制成本（由于內部控制而耗費的組織資源的機會(huì )成本，以及內部控制對組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著(zhù)內部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會(huì )得出一個(gè)最佳內部控制點(diǎn)的問(wèn)題，即內部控制并不是多多益善，而有一個(gè)合理的度。這與經(jīng)濟學(xué)上大多數成本效益權衡（trade-off）模型并無(wú)二致。
審計也是為了提高組織效率服務(wù)的，但外部審計和內部審計稍有不同。外部審計實(shí)際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價(jià)和簽證，以便起到促進(jìn)（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個(gè)外生變量。至于內部審計，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計（EA），也對組織效率函數做出單因素的簡(jiǎn)化，可以得出：
OE=h（EA）-k（EA）
其中，h（EA）表示審計效益（由于審計所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計成本（由于審計而耗費的組織資源的機會(huì )成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調遞增函數，因而整個(gè)組織效率函數也變成了一個(gè)此消彼長(cháng)的模型。這樣，審計也存在最佳邊界的問(wèn)題。
如果假設其他因素中立，引入內部控制和審計的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數：
OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）
從理論上講，盡管IC和EA一個(gè)是內生變量，一個(gè)是外生變量，但是它們之間也存在著(zhù)一個(gè)帶有規律性的函數關(guān)系：對內部控制投入的組織資源越多，內部控制就越健全，所能增進(jìn)組織效率的空間越大，從而審計的風(fēng)險越小，審計的資源投入就可以越小，相應地，審計所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數學(xué)上敘述，就是IC與EA呈負相關(guān)，從而導致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負相關(guān)，這就意味著(zhù)構成OE的4個(gè)消長(cháng)變量之間實(shí)際上存在著(zhù)相互依賴(lài)、此消彼長(cháng)的函數關(guān)系。而這正是內部控制與審計之間互動(dòng)與耦合的邏輯關(guān)系的數學(xué)表述。
如果我們把審計也看作是一種控制的話(huà)，組織效率的雙因素模型就可以用來(lái)說(shuō)明控制（內部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關(guān)系，由此也可以探討最佳控制水平的問(wèn)題。
前面是簡(jiǎn)單的分析，即假設組織效率已經(jīng)被抽象為一維數量。實(shí)際上，前已述及，組織效率本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的多目標模型，即多維數量。多目標之間的相互影響（尤其是所有者子目標和管理當局子目標之間的互動(dòng)）可以用來(lái)解釋內部控制、審計的產(chǎn)生和演變，乃至期望溝距和審計目標定位的變化。從理論上講，我們應該可以運用多目標優(yōu)化技術(shù)來(lái)解決復雜的組織效率函數問(wèn)題，也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數問(wèn)題，可能后者會(huì )給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。
內部控制審計經(jīng)典論文6
當前，我國中小企業(yè)總體規模超過(guò)8000 萬(wàn)家，在新的經(jīng)濟形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規模越來(lái)越大，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及影響也越來(lái)越重要。在國家的“大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來(lái)越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結構調整等宏觀(guān)環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續健康發(fā)展是當前社會(huì )和企業(yè)亟需探索的問(wèn)題。
與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質(zhì)量。內部審計質(zhì)量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質(zhì)量強調了內部審計工作的合法性、客觀(guān)性、準確性和效益性。中小企業(yè)內部審計在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的轉型難、融資難和用工難等風(fēng)險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題，本文首先對內部審計質(zhì)量的內外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策和建議。
一、內部審計質(zhì)量控制的影響因素分析
1. 外部環(huán)境
企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開(kāi)展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質(zhì)量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實(shí)施條例、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價(jià)標準及依據。
2. 內部審計技術(shù)方法和程序
內部審計人員在內部審計過(guò)程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內部審計活動(dòng)中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個(gè)環(huán)節，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著(zhù)內部審計工作質(zhì)量的不斷提高。
內部審計程序是內部審計工作有序開(kāi)展的保證，也是提高內部審計工作效率的基礎。內部審計程序的規范化、科學(xué)化和系統化可實(shí)現企業(yè)實(shí)施內部審計的監督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。同時(shí)，內部審計的計劃、實(shí)施、報告和結論等環(huán)節對內部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當然地簡(jiǎn)化或減少相應審計工作環(huán)節，否則將導致內部審計程序無(wú)法順利實(shí)施。
3. 內部審計組織和機構
內部審計組織和機構是保障中小企業(yè)內部審計工作順利開(kāi)展的基礎，同時(shí)也是中小企業(yè)內部審計工作常態(tài)化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動(dòng)，是對經(jīng)濟主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)。獨立性是保證內部審計順利開(kāi)展的決定性條件，保證內部審計質(zhì)量的前提是保持審計機構的獨立性和權威性。
4. 內部審計人員素質(zhì)
內部審計人員是開(kāi)展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)知識、專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的.影響�，F代企業(yè)內部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內部審計人員在審計過(guò)程中要運用專(zhuān)業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據，最終將影響內部審計的質(zhì)量。
二、中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
1. 內部審計質(zhì)量標準不明確
現已發(fā)布實(shí)施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問(wèn)題。且協(xié)會(huì )頒布的相關(guān)準則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內部審計缺少約束力。同時(shí)，當前企業(yè)內部審計準則對于中小企業(yè)內部審計質(zhì)量標準未有明確界定，致使企業(yè)內部審計質(zhì)量難以評價(jià)和分析。
另外，中小企業(yè)在實(shí)施內部審計過(guò)程中，因缺乏統一的質(zhì)量標準，也使得審計人員在審計過(guò)程中無(wú)法統一審計目標。而且，從現實(shí)情況看，中小企業(yè)內部審計質(zhì)量的相關(guān)制度建設大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對內部審計質(zhì)量也缺少相應的考核和追責機制，使得企業(yè)內部審計工作的效果并不理想。
2. 審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)
當前，中小企業(yè)在開(kāi)展內部審計工作時(shí)大多采用傳統方式審計。隨著(zhù)計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數據分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內部審計在技術(shù)和方法上無(wú)法實(shí)現現代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來(lái)較大的負面影響。理論上，內部審計過(guò)程中對相關(guān)數據進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規范等問(wèn)題的存在，導致中小企業(yè)在內部審計程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多，進(jìn)而導致中小內部審計質(zhì)量的準確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問(wèn)題。
3. 內部審計機構設置不規范
現實(shí)中，中小企業(yè)內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現象。并且，企業(yè)在管理過(guò)程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設專(zhuān)門(mén)的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務(wù)部門(mén)或者監督檢查部門(mén)。內部審計人員則有的由管理者直接擔任，或者有的由會(huì )計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務(wù)工作和內部審計工作也由同一個(gè)部門(mén)管理。有的中小企業(yè)即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長(cháng)或總經(jīng)理的領(lǐng)導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見(jiàn)發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內部審計部門(mén)發(fā)表審計意見(jiàn)缺乏客觀(guān)性。
4. 內部審計人員勝任能力不夠
目前很多中小企業(yè)內部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔起對企業(yè)內部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內部審計人員的非專(zhuān)業(yè)性，無(wú)法滿(mǎn)足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專(zhuān)業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會(huì )計的專(zhuān)業(yè)知識; 缺少現代審計技術(shù); 缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當前，大多數中小企業(yè)的內部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執行審計業(yè)務(wù)過(guò)程中，因專(zhuān)業(yè)水平低，無(wú)法找出問(wèn)題的根本所在，進(jìn)而使審計結果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節。
另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內部審計人員道德缺失，或為了相關(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì )嚴重影響中小企業(yè)內部審計質(zhì)量，進(jìn)而會(huì )影響到企業(yè)發(fā)展的決策。
三、加強中小企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策
1. 建立健全內部審計相關(guān)法律法規
完善相關(guān)的法律法規是內部審計質(zhì)量的根本�，F階段，我國缺少針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規。相關(guān)部門(mén)可結合市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對現有法律法規進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內部審計相關(guān)的法律法規，并明確中小企業(yè)內審準則及審計質(zhì)量評價(jià)標準。同時(shí)，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關(guān)內部審計工作。理論上，在法律法規的約束下，不僅可加強內部審計的規范性，對中小企業(yè)內部審計制度的執行進(jìn)行指導和監督檢查，還可促進(jìn)內部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監督”的觀(guān)念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內部審計質(zhì)量。
2. 加強審計信息化
在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內部審計過(guò)程中。中小企業(yè)合理使用現代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，并利用企業(yè)現有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數據獲得更加及時(shí)和準確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內部審計工作信息化建設的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數據進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。
3. 規范設置內部審計機構
中小企業(yè)要提高內部審計質(zhì)量，首先要規范內部審計機構的隸屬關(guān)系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會(huì )，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開(kāi)展內部審計工作時(shí)具有較強的獨立性、權威性、客觀(guān)性和公正性。中小企業(yè)在設置內部審計機構時(shí)，要結合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經(jīng)費和工作開(kāi)展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預和影響，進(jìn)而提高內部審計的質(zhì)量。
其次，要加強內部審計機構的規范化管理。所謂規范化管理，就是內部審計機構本身要受到企業(yè)相關(guān)的規章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內部審計的質(zhì)量，就應該依據相關(guān)的法律法規，結合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內部審計目標、職責和權限等方面制定適合本企業(yè)需求的內部審計規則制度。通過(guò)設立內部審計規章制度，不僅規范了內部審計組織機構，還明確了內部審計的責任，從而使內部審計機構更加規范化。只有規范的審計機構和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。
4. 提升審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
中小企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著(zhù)關(guān)鍵性作用�，F代企業(yè)制度要求企業(yè)內部審計人員不僅要掌握審計專(zhuān)業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內部審計人員應能夠將審計業(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟法律等知識有機融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內部審計人員應要具備再學(xué)習的能力，掌握內部審計的專(zhuān)業(yè)知識，創(chuàng )新內部審計理念，改進(jìn)審計方法，規范審計程序，最終提升內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。只有內部審計人員加強了職業(yè)道德修養，掌握了較強的專(zhuān)業(yè)知識，才能使內部審計工作做到科學(xué)、客觀(guān)、公正，進(jìn)而提高內部審計質(zhì)量。
5. 提高企業(yè)管理水平
良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng )造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規范的內部審計過(guò)程和高質(zhì)量的內部審計結果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機構也就越規范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規范化水平，從而會(huì )注重內部審計工作的有序開(kāi)展，通過(guò)管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性和規范性，從而客觀(guān)上提高了中小企業(yè)的內部審計質(zhì)量。
內部控制審計經(jīng)典論文7
所謂風(fēng)險導向審計,是以審計的風(fēng)險為導向,通過(guò)對審計風(fēng)險的全面控制來(lái)實(shí)現審計目的的一種審計模式,風(fēng)險導向審計經(jīng)過(guò)傳統風(fēng)險導向審計向現代風(fēng)險導向審計過(guò)渡�，F代的風(fēng)險導向審計是將傳統的風(fēng)險導向審計的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險合并成一個(gè)因素,統稱(chēng)為財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,現代的風(fēng)險審計模型:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
隨著(zhù)醫療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫院遭遇的內部與外部風(fēng)險也是無(wú)可避免的,這時(shí)醫院必須發(fā)揮風(fēng)險導向審計在醫院內部控制的作用,對醫院內部進(jìn)行自我監督、自我約束,使風(fēng)險導向審計在醫院內部發(fā)揮應有的作用。筆者在本文著(zhù)重介紹了風(fēng)險導向審計與醫院內部控制的關(guān)系及風(fēng)險導向審計在醫院內部控制中的應用。
一、風(fēng)險導向審計與醫院內部控制的關(guān)系
風(fēng)險導向審計是醫院內部控制的重要組成部分,風(fēng)險導向審計是對內部控制的再控制。醫院雖然可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)人士的評價(jià)、外部行政管理部門(mén)的監督檢查、外聘中介機構等進(jìn)行監督檢查,但要想對日常事務(wù)進(jìn)行全方位多層次的檢查,只有內部審計可以做到。風(fēng)險導向審計對醫院內部控制系統的充分性、有效性發(fā)揮著(zhù)重要作用,內部審計及時(shí)根據實(shí)際情況的變化而進(jìn)行醫院各部門(mén)的調整,為內部機制的有序運行提供保障。同樣,內部控制搞好了,對于審計工作的順利開(kāi)展也有很大幫助:一方面可以提高審計效率,為審計制定合理的程序,另一方面也有助于確定審計的方法與范圍,為審計提供依據,最后對于審計的質(zhì)量也有了保證。
二、風(fēng)險導向審計在醫院內部控制中的應用
依據國家審計協(xié)會(huì )的《內部審計實(shí)務(wù)標準》,風(fēng)險導向審計主要應用在編制審計計劃時(shí)、確定審計范圍時(shí)、編制審計方案時(shí)、實(shí)施審計過(guò)程中、編制審計報告時(shí)等,從風(fēng)險導向審計與內部控制的關(guān)系來(lái)看,可以得出結論,醫院風(fēng)險導向審計離不開(kāi)醫院內部控制,采用風(fēng)險導向審計辦法,必須建立在對醫院的風(fēng)險管理與內部控制有一定了解的基礎上,只有了解了這些基本情況,才能對內部控制實(shí)現再控制,合理配置審計資源,提高審計效率。
1.了解單位基本情況,進(jìn)行應用思路的部署
進(jìn)行風(fēng)險導向審計的應用,必須要了解應用單位的基本情況,對于風(fēng)險導向審計在醫院內部控制中應用進(jìn)行分析,必須要了解醫院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數、相關(guān)背景、工作人員方面全方位的內容,然后進(jìn)行運用思路的部署。為了實(shí)施風(fēng)險導向審計,首先必須要對醫院內部進(jìn)行風(fēng)險監測、分析、與預警,提高醫院整體的風(fēng)險防范意識,其次需建立健全醫院內部控制制度,降低控制風(fēng)險。通過(guò)對醫院風(fēng)險的分析與內部控制的評估,最后按風(fēng)險的高低制定審計方案,開(kāi)展審計工作。由審計風(fēng)險模式可以看出,審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān),其中重大錯報風(fēng)險很大層面上與醫院的風(fēng)險管理體制不嚴格、風(fēng)險監測不嚴密相關(guān)。因此,應用風(fēng)險導向審計的第一步便是完善風(fēng)險管理體系。
2.建立與完善醫院風(fēng)險管理體系
醫療體制的改革,醫療衛生事業(yè)的`迅速發(fā)展,使醫院面臨的風(fēng)險越來(lái)越多且越來(lái)越大,建立與完善醫院風(fēng)險管理體系已經(jīng)勢在必行,為了促進(jìn)醫院管理體制的發(fā)展,根據相關(guān)文獻與實(shí)踐經(jīng)驗提出計劃與控制系統應用于風(fēng)險管理體系,如何實(shí)現計劃與控制系統是需要深思的一個(gè)問(wèn)題,我們必須要從組織保證、工作重點(diǎn)、具體措施三方面入手。在組織保證方面,需要明確的是要想實(shí)現計劃與控制目標,必須要建立相應的機構來(lái)實(shí)現,這時(shí),計劃控制委員會(huì )的成立是必要的,其工作的內容是先制定醫院的戰略部署與總體的工作計劃,再對工作的總體進(jìn)程進(jìn)行控制,最后對計劃的內容進(jìn)行評價(jià),來(lái)決定計劃與控制管理中的問(wèn)題。
單獨成立計劃控制委員會(huì )無(wú)法對工作進(jìn)行直接部署,在其下級需要成立發(fā)展計劃部,計劃部的組成人員可以有管理人員、醫療人員、文秘人員。該部門(mén)的主要任務(wù)是對醫院各種相關(guān)情報進(jìn)行收集整理分析,對于可能發(fā)生的風(fēng)險提出提前預警方案,協(xié)助領(lǐng)導進(jìn)行全院的計劃與控制工作,為計劃與控制委員會(huì )提出具有建設意義的方案,并且對計劃的合理性進(jìn)行審查與調劃,成為計劃與控制的橋梁。
依據其它企事業(yè)單位的實(shí)踐與研究及相關(guān)研究資料表明,該部門(mén)的工作內容含有擬定實(shí)施計劃與各項草案,審查設定的計劃在醫院風(fēng)險管理以及內部控制中的運用情況,并對運用過(guò)程進(jìn)行監督,對于在此過(guò)程中出現的問(wèn)題給出評估,并給出相應的解決措施,對醫院的內外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析,對于潛在風(fēng)險要進(jìn)行日常管理。
醫院要把全面風(fēng)險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個(gè)過(guò)程,把此作為計劃與控制管理工作的重點(diǎn),以此為思路進(jìn)行醫院內部計劃控制與管理,有助于計劃實(shí)施的有步驟、有條理,從而實(shí)現醫院的發(fā)展目標。
3.完善的系統控制降低風(fēng)險
為完善醫院的內部控制系統,實(shí)現風(fēng)險導向在醫院內部控制中的應用,要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)研究。要點(diǎn)之一便是要通過(guò)監察審計室來(lái)進(jìn)行內部控制的評價(jià)與估測,監察室有了對內部控制方案的基本了解后,明確各科室在內部控制中的職責,了解風(fēng)險導向審計部門(mén)在對內部控制進(jìn)行監督與評價(jià)時(shí)的責任與義務(wù)。依據相關(guān)文獻與國家頒布的法律政策,實(shí)現評估與審計內部控制而采取的措施和政策有以下幾項:審查醫院的內部控制制度是否符合國家規定的有關(guān)法規以及企業(yè)制訂規章制度、辦法、程序等;審計醫院內部控制系統是否具有真實(shí)性完整性、系統性全面性等特點(diǎn)。
要點(diǎn)之二便是排查風(fēng)險,完善醫院內部控制制度,這一點(diǎn)要求各部門(mén)對自己部門(mén)內部的各個(gè)程序所存在的風(fēng)險進(jìn)行一一排查與估算,對風(fēng)險劃分相應的等級,按照等級制定相應的應對與填補漏洞措施,完善內部控制,通過(guò)對風(fēng)險點(diǎn)的排查,有效地降低風(fēng)險的發(fā)生概率,對于風(fēng)險導向審計在內部控制中的應用提供有效指導作用。
通過(guò)前兩個(gè)要點(diǎn)對內部控制系統的完善可以有效地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性,要點(diǎn)三和四是對一和二的補充與拓展,要點(diǎn)三是開(kāi)展內部風(fēng)險評價(jià)試點(diǎn),對內部風(fēng)險進(jìn)行量化評價(jià),依據各風(fēng)險點(diǎn)的影響與后果,劃分風(fēng)險等級,依據風(fēng)險等級劃分審計資源,節省人力、物力、財力,在有效的分配資源中降低了內部控制的風(fēng)險等級。
要點(diǎn)四是制定和完善內部控制方法,內部控制的重要組成部分之一就是要對內部控制系統進(jìn)行監督評價(jià),因此,必須要形成有效的監督與評價(jià)體系,對醫院內部各部門(mén)的風(fēng)險等級進(jìn)行明確劃分,明確評價(jià)內容。具體評價(jià)內容包括內部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、制度建設、崗位設置與管理、權限控制、計劃管理、計算機信息系統控制、應急機制等,把等級與內容相結合。
三、結語(yǔ)
風(fēng)險導向審計在醫院內部控制中的應用需要在提高風(fēng)險管理意識的同時(shí)完善內部控制系統,需要在對醫院的特點(diǎn)進(jìn)行分析后,建立起對醫院風(fēng)險的動(dòng)態(tài)監控,需要成立專(zhuān)門(mén)機構對醫院風(fēng)險進(jìn)行分析、識別,這個(gè)過(guò)程需要全體職工的參與,這樣才能使風(fēng)險導向審計在內部控制中更好運用。
內部控制審計經(jīng)典論文8
一、企業(yè)內部審計質(zhì)量控制現狀分析
�。ㄒ唬C構設置不規范
獨立性是確保內部審計工作人員客觀(guān)公正開(kāi)展工作的基本前提，也是內部審計工作的核心所在。當前企業(yè)內部審計機構設置不規范，內審機構和財務(wù)部門(mén)的權責不明確，部分企業(yè)甚至并未設置內部審計機構，缺少專(zhuān)門(mén)的內部審計工作人員。由于內部審計機構的設置直接關(guān)系到內審工作的獨立性，如果不能夠確保內部審計工作的獨立性，審計質(zhì)量自然無(wú)法提升。
�。ǘ┵|(zhì)量控制標準不明確
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準是內部審計工作質(zhì)量控制的主要依據，同時(shí)也是企業(yè)審計工作規范體系中的重要內容，但是目前的內部審計規范體系建設稍顯滯后，往往都是注重內審法律、準則以及職業(yè)道德的規范，忽略了對內部審計質(zhì)量控制標準的制定，從而導致企業(yè)內部審計工作質(zhì)量標準不明確，質(zhì)量控制沒(méi)有明確的執行規范，導致內審工作質(zhì)量降低。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制手段不健全
企業(yè)內部審計質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內部審計制度、內部審計考核、內部審計追責機制等，但是國內很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設有待加強，有些企業(yè)雖然建立了內審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級督導復核機制的空白，或者督導復核職責不清；三是內部審計考核并未按照相關(guān)規范執行；四是內部審計工作追責不到位，導致責任主體不清晰，責任劃分不明確，很多時(shí)候出現了無(wú)法追責的情況。
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內部審計工作方法依舊采取賬目基礎審計法，審計人員的風(fēng)險意識薄弱，往往忽略了內部審計的風(fēng)險因素，更不用說(shuō)風(fēng)險基礎審計模式的應用。抽樣技術(shù)的應用往往是依靠?jì)炔繉徲嬋藛T的主觀(guān)經(jīng)驗，統計抽樣技術(shù)應用比較欠缺，也沒(méi)有對審計方法進(jìn)行總結和研究。另外，內部審計工作信息化程度有待提升。
二、加強企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的對策
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在美國安然公司、世通公司出現重大財務(wù)丑聞之后，美國政府先后頒布了《20xx年公司與審計義務(wù)、責任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計委員會(huì )以及獨立的內部審計機構，而這便為我國內部審計工作的完善以及內部審計機構的設置起到了很好的示范作用。目前我國通過(guò)完善企業(yè)治理結構，建立了內部審計組織保障機制，確保內部審計部門(mén)能夠獨立于其他職能部門(mén)。這一模式保障了企業(yè)內部審計的獨立性和權威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內部審計工作的職能，提升內內部審計質(zhì)量。
�。ǘ┙炔繉徲嬋藛T保障機制
進(jìn)一步增強企業(yè)內部審計工作人員的綜合素質(zhì)，做好內審隊伍建設工作，能夠有效的提升內部審計質(zhì)量。第一，可以建立完善內審人員職業(yè)準入制度以及從業(yè)資格制度，對于內部審計工作人員必須要嚴格把關(guān)，要求他們必須具備相應的專(zhuān)業(yè)資格，保證內部審計工作人員符合企業(yè)內審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內部審計人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹(shù)立終身學(xué)習的意識，結合企業(yè)內審工作的需求，系統的開(kāi)展各類(lèi)培訓活動(dòng)；第三，必須建立完善內部審計人員激勵機制，定期對其展開(kāi)考核評價(jià)，結合考評結果給予一定的獎懲，激發(fā)其工作積極性，將內部審計工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。
�。ㄈ┙炔繉徲嬍侄伪Ｕ蠙C制
為了將企業(yè)內部審計質(zhì)量控制的日常監督和定期監督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級復核制度，即是內部審計機構項目負責人、部門(mén)管理人員以及機構負責人對內部審計項目的執行情況展開(kāi)分級審查的制度。各級復核人員必須要了解自身的職責以及需要復核的范圍，保證企業(yè)所有的審計項目各個(gè)環(huán)節都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責任追究制度以及獎懲制度，通過(guò)一系列的制度規范可以確保企業(yè)內部審計工作人員清晰自身責任，樹(shù)立質(zhì)量控制意識，在很大程度上減少內部審計風(fēng)險，同時(shí)有效的提升企業(yè)內部審計質(zhì)量。
�。ㄋ模⿵娀瘜徲嬋藛T職業(yè)道德素質(zhì)
企業(yè)內部審計工作人員不僅要擁有較強的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對內部審計工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內部審計工作者應當要熟悉并恪守職業(yè)道德規范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內部針對內審工作的制度規定，從而有效的`對自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內部審計工作者應該誠實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴格遵守相關(guān)法律法規以及企業(yè)內部規章制度，主觀(guān)上不參與任何有損企業(yè)內審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內部審計工作者必須要堅持客觀(guān)原則。在搜集、評估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀(guān)性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì )受到主觀(guān)意愿或者客觀(guān)因素的影響，客觀(guān)公正的披露內部審計工作結果，確保內部審計工作的實(shí)效性。
三、結語(yǔ)
總而言之，內部審計的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節，我們應該積極借鑒國外大企業(yè)的內部審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，結合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況，探索出有針對性的內審質(zhì)量管控機制，同時(shí)做好監督指導，實(shí)現層層分級管控，進(jìn)而確保內部審計工作的有效開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展。
內部控制審計經(jīng)典論文9
隨著(zhù)高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規模的擴大，我國高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項經(jīng)營(yíng)開(kāi)支和基建投資成倍增長(cháng)，籌資渠道逐步多元化，機遇增加的同時(shí)也面臨日趨復雜的風(fēng)險。內外環(huán)境的復雜化也賦予了內部審計更大的價(jià)值潛力。高校內部審計工作顯得越發(fā)重要，審計工作的領(lǐng)域也逐步擴寬。內審部門(mén)不僅承擔著(zhù)財務(wù)收支審計，還承擔著(zhù)基建工程審計、內部控制審計、經(jīng)濟效益審計等審計工作。作為高�！懊庖呦到y”的高校內部審計必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發(fā)揮審計職能，為高校發(fā)展服務(wù)。
一、內部審計風(fēng)險的概述
高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過(guò)對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認、評價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng )造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標的實(shí)現。高校內部審計風(fēng)險是指高校存在重大問(wèn)題的經(jīng)濟活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端或漏洞，而內部審計人員認為經(jīng)濟活動(dòng)是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性。
二、高校內部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1. 高校內部審計獨立性不強。高校的內部審計機構作為學(xué)校的內設監督機構，對學(xué)校各項活動(dòng)行使監督職能。但由于部門(mén)設置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計人員和被審計人員之間存在利益相關(guān)性。內部審計機構在對學(xué)校相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行審計時(shí)，會(huì )受到部門(mén)利益以及學(xué)校領(lǐng)導的影響，嚴重影響內部審計人員職業(yè)判斷的客觀(guān)性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內部審計工作的開(kāi)展有時(shí)容易確實(shí)自主性，獨立性，導致審計結果失真、失實(shí)，不能充分發(fā)揮其審計監督職能，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2. 內部控制不健全。從國家政策層面看，對于內部控制的建立，我國已制定一系列法律法規，但基本都是適用于企業(yè)內部控制。對于高校內部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內部控制的建立及完善就缺乏相應的法律法規作為依據，無(wú)法對內部控制的建立提供有效的指導。從學(xué)校的重視程度來(lái)看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內部控制的建設及執行，沒(méi)有建立內部控制體系，只有簡(jiǎn)單的管理制度。而高校內部控制的相對薄弱、內部控制制度的不健全必將導致內部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計風(fēng)險。
3. 內部審計人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內部審計機構的重要組成，審計人員隊伍建設將直接影響審計工作的好壞。當前，高校審計部門(mén)人員少，且大部分人員是從其他部門(mén)轉化而來(lái)，缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓，不具有審計專(zhuān)業(yè)性。同時(shí)，審計人員年齡層偏高，知識更新緩慢。因此，內部審計人員存在專(zhuān)業(yè)勝任能力不強問(wèn)題。如果審計人員在工作的時(shí)候沒(méi)有具備這些方面的素質(zhì)，對會(huì )計資料反映的經(jīng)濟活動(dòng)所得出的審計結果肯定是差強人意的，審計風(fēng)險也就在所難免了。
三、高校內部審計風(fēng)險的控制措施
1. 逐步打造高素質(zhì)的審計隊伍。如今，高校的管理體制日益完善，對審計業(yè)務(wù)的要求也越來(lái)越高，這就迫切需要建立一支穩定的、合格的、高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計隊伍。從風(fēng)險意識、職業(yè)道德、執業(yè)技能等方面，全方位提高內部審計人員的素質(zhì)，以控制審計主體的不當行為而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。審計人員應不斷增強審計風(fēng)險意識，注意防范風(fēng)險、規避風(fēng)險，在審計過(guò)程中，準確評估風(fēng)險的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計工作重點(diǎn)。審計人員應始終以嚴格的審計行業(yè)標準嚴格要求自己，嚴格執行監督職能。審計人員應掌握會(huì )計、管理、審計、法律等各方面知識，不斷的學(xué)習新法規、新知識、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計崗位。
2. 優(yōu)化內部審計環(huán)境。合理配置人員，樹(shù)立專(zhuān)家數據庫; 加強溝通和宣傳，提高高校教職工對內審的認識。設置獨立的內部審計機構，成立校審計委員會(huì )，并對其負責和報告工作，實(shí)現內部審計機構的“形式上的獨立”和內部審計人員“實(shí)質(zhì)上的獨立”。利用計算機、網(wǎng)絡(luò )、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺，通過(guò)開(kāi)展審計軟件和測試數據技術(shù)的.培訓，嘗試構建“現場(chǎng)審計實(shí)施系統”和“聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)施系統”，推進(jìn)計算機輔助審計的經(jīng)�；腿婊�。
3. 加強內部審計質(zhì)量管理。加強內審規章制度建設。內部審計部門(mén)的規范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。高校的審計部門(mén)要持續關(guān)注有關(guān)審計的規章制度，健全內部審計質(zhì)量的內部規范體系，明確內部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開(kāi)展。制訂相應的內部審計準則，規范內部審計人員的工作，明確其職責和權限，保持審計人員高度的職業(yè)謹慎，提高執業(yè)水平，降低審計風(fēng)險。不斷進(jìn)行審計創(chuàng )新，完善審計技術(shù)和方法。推進(jìn)審計質(zhì)量考核評價(jià)。一方面，根據內部審計的相關(guān)規范對高校內部審計的各個(gè)方面進(jìn)行全面系統的綜合管理。另一方面，對項目從審計業(yè)務(wù)安排到審計報告出具進(jìn)行全過(guò)程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計質(zhì)量管理體系，在審計過(guò)程中有效的減少和消除人為誤差，強化審計的質(zhì)量控制，才能有效地規避審計風(fēng)險。
內部控制審計經(jīng)典論文10
1、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制和管理中的地位
1。1、獨立性與權威性
獨立性是審計的最主要特征，也是內部審計的意義所在，獨立性是內部審計工作在企業(yè)中最具權威性的有效保障。對于一般企業(yè)而言，審計部門(mén)則受到高層領(lǐng)導直接領(lǐng)導，內部審計也是由部分外委或者全部外委審計。通過(guò)這種方式，能有效保證內部審計工作及工作人員作到客觀(guān)、公正、深入、真實(shí)地展開(kāi)工作過(guò)，其所作的審計處理決定也能得到有效的落實(shí)，顯示出審計工作的權威性。
1。2、監督性和制約性地位
為了企業(yè)各方的利益，應避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內部審計制度的監督與制約。內部審計工作時(shí)對會(huì )計與管理控制的監督、控制，通過(guò)內部審計的監督與服務(wù)，確保企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)準確，有效確保經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。另外，內部審計在規范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過(guò)規范企業(yè)行為實(shí)現自我約束、自我發(fā)展及自我激勵。通過(guò)被審計單位的財務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟活動(dòng)中的違法亂紀行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競爭持續、穩定發(fā)展。
1。3、制度化與法律化地位
從宏觀(guān)來(lái)看，內部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開(kāi)展工作時(shí)已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據由國務(wù)院審計署的相關(guān)法律規定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內部審計制度，若內部審計工作過(guò)遇到一些具體問(wèn)題，可以此為依據。有法可依，我國有關(guān)的審計工作的法律已近一步落實(shí)，比如《審計法》、《注冊會(huì )計師法》，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)給予監督與匡正。
2、企業(yè)財務(wù)控制的目的
一般來(lái)講，在于確保企業(yè)的最終目標及為實(shí)現此目標所制定的財務(wù)計劃得到充分實(shí)現。同時(shí)，企業(yè)在運行中的安全性也能得到保障。使會(huì )計信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內部之間及時(shí)順暢的流動(dòng)，達到有效溝通的目的。有效的溝通可以會(huì )計信息及時(shí)傳遞到管理層，使得管理層可以及時(shí)掌握公司整體的財務(wù)狀況，督促財務(wù)控制系統的發(fā)展。
3、內部審計在企業(yè)財務(wù)控制及管理中的作用
3。1、增強企業(yè)的管理水平并提高財務(wù)控制系統的防范風(fēng)險能力
企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程中財務(wù)問(wèn)題是核心之一。財務(wù)控制系統是否健全有效，財務(wù)核算是否符合標準、有無(wú)違反財務(wù)制度及國家經(jīng)濟政策的行為等這些都需要內部審計部門(mén)對其進(jìn)行經(jīng)常性的監督與檢查。通過(guò)內部審計工作可及時(shí)發(fā)現生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的財務(wù)問(wèn)題并及時(shí)反映到總經(jīng)理或董事會(huì )等直接負責部門(mén)便于公司領(lǐng)導及時(shí)了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。同時(shí)必須從企業(yè)生存與發(fā)展的高度上來(lái)看待內部審計工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強風(fēng)險意識、提高規避風(fēng)險能力只有這樣才能真正推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。
3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性
內部審計工作對企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的效益性、合法性、合理性及真實(shí)性等進(jìn)行的監督、審核與評價(jià)。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長(cháng)遠利益或者忽視生態(tài)效益與社會(huì )效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場(chǎng)而造成微利或者無(wú)利的情況出現，這就要求內部審計工作引導企業(yè)的經(jīng)濟效益及重大決策對企業(yè)的得失進(jìn)行綜合評定為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評價(jià)以確保企業(yè)的健康、長(cháng)遠發(fā)展。內部審計過(guò)程中應注意依據企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)行以減少損失、浪費為最終目的的'效益審計，根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節以增收效益為目標進(jìn)行效益審計，根據內部控制方面的問(wèn)題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標進(jìn)行效益審計以此實(shí)現企業(yè)目標的最大化。
3。3、加強企業(yè)的內部控制
加強企業(yè)的內部控制不僅僅是財務(wù)的控制。內部控制是公司在內部管理中的監控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內部審計工作通過(guò)測試及主觀(guān)判斷對企業(yè)中的人力、財力等與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節及各方面的管理和控制同時(shí)對任何財務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內部管理及經(jīng)濟效益兩個(gè)方面出發(fā)對內部控制的強與弱進(jìn)行評價(jià)以客觀(guān)、獨立的眼光驗證內部系統的實(shí)用性與可操作性將發(fā)現的盲點(diǎn)、漏洞及執行過(guò)程中的薄弱環(huán)節向企業(yè)高層及時(shí)反饋最終通過(guò)審計活動(dòng)掌握的信息來(lái)協(xié)助企業(yè)直接管理者加強內部控制。
3。4、幫助企業(yè)實(shí)現最終目標
內部審計工作人員應對企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責任感通過(guò)審計工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據以實(shí)現企業(yè)的最終目標。日常的內部審計工作是通過(guò)評價(jià)與審查經(jīng)濟活動(dòng)及其內部控制來(lái)實(shí)現目標。內部審計所有的工作都是以企業(yè)的最終目標位出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)管理層考慮長(cháng)遠利益提供更好的服務(wù)規范企業(yè)各項經(jīng)濟活動(dòng)的有序運行實(shí)現近期目標與遠期目標的共贏(yíng)。
內部控制審計經(jīng)典論文11
4月，財政部、證監會(huì )等五部門(mén)出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個(gè)應用指引，1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，我國的內部控制規范體系已經(jīng)建成。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要手段。筆者認為，在內控規范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺，內部審計理念將發(fā)生以下四個(gè)轉變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變。
一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變
傳統的財務(wù)審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內部控制系統的過(guò)程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實(shí)、財務(wù)報告誤報的災難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱(chēng)薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制評價(jià)報告。因為內部控制制度及其程序是管理部門(mén)建立的，其執行狀況和有效性由管理部門(mén)自己評價(jià)有失公允，所以，在會(huì )計師事務(wù)所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，向高級經(jīng)理層提交內部控制評價(jià)報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會(huì )計師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內部基本規范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門(mén)對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價(jià)和監督職責。這就為內部審計向財務(wù)報告內部審計轉變提供了法理依據，內部審計由結果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內部控制審計轉變是勢所必然。
二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變
長(cháng)期以來(lái)，我國內部審計一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計的范疇，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導之下，甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會(huì )計師或者負責財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計，而戰略決策層相關(guān)的審計成為內部審計的盲區。同時(shí)由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會(huì )制度不健全或形同虛設，阻塞了內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計的上升路徑。
我國內部控制規范體系的出臺，為內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變提供了法規和制度保障。首先，《企業(yè)內部控制基本規范》明確要求企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，構建內部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》明確指出，內部審計部門(mén)負有對內部控制的再控制和評價(jià)之責，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )報告，內部審計部門(mén)必須接受審計委員會(huì )的職能監督，并通過(guò)審計委員會(huì )不受限制地接觸董事會(huì )。在隸屬關(guān)系上，內部審計部門(mén)不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導，而是由董事會(huì )下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導，直接對董事會(huì )負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門(mén)的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內部審計的效率。其次，《企業(yè)內部控制基本規范》體現了內部審計部門(mén)向董事會(huì )（審計委員會(huì )）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向審計委員會(huì )報告，而行政性審計報告向經(jīng)營(yíng)層報告。這種轉變體現了內部審計的服務(wù)范圍和內容從傳統的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會(huì )責任、發(fā)展戰略等公司治理所關(guān)注的內容。
三、從事后審計向全程審計轉變
《企業(yè)內部控制基本規范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節，避免內部控制出現空白和漏洞。內部控制強調全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監督、控制之責的內部審計，也必將變?yōu)槿^(guò)程審計，由傳統的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結合。
�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事后審計是我國傳統內部審計的方式，主要側重于事后的監督和評價(jià)，對內部控制進(jìn)行查缺補漏。事后審計是對內部控制制度進(jìn)行內省反思的過(guò)程，其側重點(diǎn)包括戰略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的`效率效果性，企業(yè)對在監督檢查過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時(shí)進(jìn)行報告。當經(jīng)濟活動(dòng)結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監督檢查中發(fā)現的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應當及時(shí)向董事會(huì )、審計委員會(huì )和經(jīng)理匯報。
�。ǘ┦轮袑徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事中審計側重于審計的實(shí)時(shí)性，對內部控制制度的建立和執行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進(jìn)行跟蹤審計調查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執行、經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計能夠及時(shí)糾正內控制度制定過(guò)程中對既定戰略目標的偏離傾向和執行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現對生產(chǎn)管理系統、營(yíng)銷(xiāo)管理系統、預算管理系統、財務(wù)會(huì )計管理系統等的實(shí)時(shí)監控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計過(guò)程中，內審人員應重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監督檢查中發(fā)現的違反內部控制制度的行為，應及時(shí)通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。
�。ㄈ┦虑皩徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現了審計的＂免疫系統＂功能的轉變。事前審計的控制功能與作用突出體現在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實(shí)質(zhì)上是對內控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰略目標的實(shí)現和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內部控制目標實(shí)現的各種不確定因素并采取應對策略的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。風(fēng)險評估主要包括目標設定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。內審人員應當根據風(fēng)險分析的結果，依據風(fēng)險的重要性水平，運用專(zhuān)業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應當重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險。內審人員應當充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險，并采取適當的措施將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據風(fēng)險分析情況，結合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險應對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來(lái)發(fā)展的方向。
四、從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變
傳統內部審計側重于查錯防弊和對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內部審計工作阻力重重，內部審計的監督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實(shí)現組織目標和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險、重控制、強監管的時(shí)代背景下，內部審計必須要轉變目標理念，應由過(guò)去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價(jià)值的目標導向上來(lái)。正如國際內部審計師協(xié)會(huì )頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》2130規定：“內部審計活動(dòng)應該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經(jīng)營(yíng)和管理項目進(jìn)行評價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�
內部審計創(chuàng )造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當的內部審計，還會(huì )起到優(yōu)化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng )造的價(jià)值表現為顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值：內部審計通過(guò)自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，由于內部審計天然的監督職能，還會(huì )產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了問(wèn)題，由于在公司治理架構中有其存在，客觀(guān)上會(huì )對組織內的包括總經(jīng)理在內的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會(huì )主義行為，并努力改善他們的工作績(jì)效，以應對內部審計的監督和檢查。當然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性?xún)r(jià)值。
內部控制審計經(jīng)典論文12
1. 內控審計的意義及現狀
1. 1 內控審計的概念及意義
內部控制審計，是基于內部控制的條件下，以被審計單位的內控制度為基礎，而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會(huì )計資料的內容、范圍及程序。內部控制是現代企業(yè)的管理中的一個(gè)重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊、財務(wù)報告錯誤的第一道防線(xiàn)，對企業(yè)舉足輕重。
1. 2 內控審計的現狀
1. 2. 1 審計報告的模板不夠完善
我國的內部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內部機制還不夠健全。也有的會(huì )計師事務(wù)所還沒(méi)有涉足該業(yè)務(wù)，對于內部控制也沒(méi)有出具過(guò)相關(guān)的審計報告。其中少部分出具過(guò)審計報告的會(huì )計師事務(wù)所，出具的審計報告類(lèi)型也基本都屬于標準無(wú)保留意見(jiàn)的類(lèi)型。在20xx 頒布的《我國內部控制審計指引》中，只提供了標準意見(jiàn)、無(wú)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷”方面規定予以披露，然而也沒(méi)有出具具體的實(shí)施細則。
1. 2. 2 我國企業(yè)內部控制審計經(jīng)驗缺乏、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高
20xx 年，我國才有了可用來(lái)遵循的相關(guān)內部控制審計的規范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內控審計體系。再加上我國實(shí)施內部控制審計的起步相對來(lái)說(shuō)，比較晚。在內部控制審計方面，大部分注冊會(huì )計師缺乏經(jīng)驗和專(zhuān)業(yè)知識面的狹隘，沒(méi)有深入的展開(kāi)審計工作。
1. 2. 3 審計方法落后且經(jīng)營(yíng)管理者對審計認識不足
我國現行的內部審計方法是制度基礎審計，審計方法的缺陷日益突出，已不能適應當前復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。制度基礎審計對被審計單位內部控制制度的測試過(guò)于依賴(lài)，其本身存在較大的風(fēng)險，加上長(cháng)期受計劃經(jīng)濟的影響，內部審計的領(lǐng)導者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內部的經(jīng)濟問(wèn)題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩定性、破壞了員工的團結、分散了精力，有的員工會(huì )認為企業(yè)的內部審計弱化了自身的權威和經(jīng)營(yíng)自主權，也有的內部審計機構形同虛設，審計人員沒(méi)有真正的權力。部分部門(mén)與審計部門(mén)同等的地位，以致內部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權威和獨立性。
1. 2. 4 企業(yè)內部控制審計法規不健全，制度不完善
目前，我國進(jìn)行審計工作規范的參照標準是《注冊會(huì )計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內部審計工作系統的制度管理，只有審計署的關(guān)于內部控制審計工作的規定。規范標準不夠明確，法律等級較低。
2. 內控審計中內部控制存在缺陷的認定
2. 1 內部控制缺陷的含義
關(guān)于內控缺陷，評價(jià)指引中說(shuō)明: 單一或者多個(gè)控制缺陷的組合所導致的企業(yè)控制目標的偏離認定為重大缺陷; 從單個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，導致企業(yè)控制目標對經(jīng)濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴重程度可認定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認定標準。
2. 2 內部控制缺陷的認定標準
內部控制缺陷的認定中，非財務(wù)報告內部控制缺陷的認定是審計工作面對的重大的挑戰之一。關(guān)于財務(wù)報告的內部控制缺陷，可由該缺陷可能會(huì )導致錯報的重要程度來(lái)決定。重要程度取決于兩個(gè)因素:
一是缺陷的是否合理導致的財務(wù)報表不能被及時(shí)的覺(jué)察并糾正; 二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務(wù)報告來(lái)說(shuō)，內部控制的缺陷難以形成一個(gè)普通的標準，企業(yè)可依據其本身的情況，參考財務(wù)報告控制缺陷的標準，合理確定非財務(wù)報告的認定。其中: 定量標準，不僅能能夠對缺陷造成的直接損失的金額予以認定，還可以對損失所占的銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進(jìn)行確定; 而定性標準，可根據缺陷帶來(lái)的負面影響、范圍等確定。
注冊會(huì )計師應對各項控制缺陷的程度進(jìn)行評價(jià)，以確定是否會(huì )構成重大缺陷�？刂迫毕莸某潭热Q于: 一是賬戶(hù)余額或者列報錯誤的可能性; 二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會(huì )計師不應該僅僅只因為賬戶(hù)余額或者列報沒(méi)有發(fā)生錯誤，就簡(jiǎn)單的認為該項控制缺陷不嚴重。如果多項缺陷都影響同一賬戶(hù)的余額或披露，錯報的幾率就會(huì )增加。即使單獨的看起來(lái)不重要，然而合并起來(lái)的就會(huì )形成重大缺陷。因而，審計人員應該確定，影響同一賬戶(hù)余額或披露的各單項的重要不足，是否會(huì )導致重大缺陷的存在。
在企業(yè)內部控制評審的工作中，會(huì )計師需要對企業(yè)的內部控制在建設發(fā)展和運行的.過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計，并對存在內部控制缺陷的問(wèn)題按照評價(jià)的標準進(jìn)行等級的認定。
2. 3 內部控制缺陷認定的現狀
由于我國規定，企業(yè)可以根據自己的發(fā)展來(lái)確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內部控制的規范不夠完善，存在著(zhù)許多可能會(huì )被利用的漏洞，比如，內部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統一標準，導致實(shí)施過(guò)程中缺少指導及規范等。以上問(wèn)題都會(huì )直接導致:上市公司內控缺陷認定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問(wèn)題。而且，由于信號理論，缺陷的披露會(huì )影響公司運營(yíng)中信息的傳達問(wèn)題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負面影響，比如: 股價(jià)下跌等。從而導致試點(diǎn)公司和境內外上市的公司對缺陷的披露問(wèn)題很大程度的依賴(lài)于我國內控的基本規范，以及強制實(shí)行的高壓政策。
3. 對于完善內控審計的建議
3. 1 完善控制缺陷的認定標準
《企業(yè)內部控制審計指導實(shí)施意見(jiàn)》中指出: 內部控制缺陷按其嚴重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時(shí)發(fā)現或防止而導致報表出現了重大的錯報問(wèn)題; 一般缺陷是內部控制中存在，卻不引起注冊會(huì )計師關(guān)注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。
3. 2 加強內部控制審計報告意見(jiàn)實(shí)質(zhì)性?xún)热?/p>
3. 2. 1 加入對基準日的說(shuō)明
《審計指引》中，要求注冊會(huì )計師對于特定基準日內，內控的有效性發(fā)表意見(jiàn)。因此，應該對基準日做出特定的說(shuō)明，同時(shí)，提醒報告的使用者基準日并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而是對一段時(shí)間內的內控有效性的評估，具有延續性。
3. 2. 2 對缺陷的描述增加實(shí)質(zhì)性的內容內部控制存在
重大缺陷的披露中，應具有以下的內容: 缺陷是由什么經(jīng)濟活動(dòng)或事件所引起的，對其進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括描述; 經(jīng)濟活動(dòng)或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù);重大缺陷會(huì )對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響; 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關(guān)風(fēng)險; 指出該項內容對財務(wù)報告內控有效性發(fā)表的意見(jiàn)不會(huì )產(chǎn)生影響。
3. 3 進(jìn)一步加強內部控制審計，完善內部控制制度
3. 3. 1 轉變對內部控制審計的認識誤區
內部控制審計作為企業(yè)的一項內部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來(lái)解決。要想發(fā)揮內部控制審計在企業(yè)內部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當局積極的呼應，企業(yè)的各級領(lǐng)導層和決策層必須充分的意識到: 在市場(chǎng)經(jīng)濟的環(huán)境下強化內部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內部審計工作。
3. 3. 2 提高內部控制審計的獨立性及其地位
對內部控制審計的獨立性和地位進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。獨立性是內部審計機構的靈魂，表現為實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中實(shí)質(zhì)上的獨立表現為內部審計機構在執行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，除了受資本所有者的相關(guān)規章制度的約束及其委托的事項以外，不受其他任何事項的干擾; 然而形式上的獨立審計機構只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內部組織的約束。內部審計機構設置的科學(xué)性可以保障內部審計功能的發(fā)揮。內部審計機構在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務(wù)部門(mén)和其它職能部門(mén)之間的存在什么樣的制衡關(guān)系，最終都會(huì )決定內部控制審計的獨立性程度。
3. 3. 3 內部控制審計要建立全程遞進(jìn)式的監控措施
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線(xiàn)，建立健全相互制約、相互牽制的內控審計制度，所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個(gè)業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監控理念。在會(huì )計常規核算的基礎上，內控審計部門(mén)要對各崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核對和檢查; 以上內控審計措施不但能夠及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，還可以防范、化解經(jīng)營(yíng)危機，對會(huì )計風(fēng)險的防控也起到重要作用。
3. 3. 4 加強內部考核的力度，使內控審計工作制度化
為了保證內控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內控審計制度的執行情況進(jìn)行考核，由內部審計部門(mén)結合管理部門(mén)、財務(wù)部門(mén)等具體執行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀(guān)評價(jià)，對于嚴格踐行內控制度的給予相關(guān)精神或物質(zhì)上的鼓勵; 對于違反制度，給予相應的處罰。
3. 3. 5 提高內部審計人員的素質(zhì)
新形勢下，內部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專(zhuān)業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開(kāi)展。除此之外，對內審人員進(jìn)行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習相關(guān)的財經(jīng)法律法規及內部文件，增強自身責任感。
3. 3. 6 以風(fēng)險導向作為內審的發(fā)展方向
當前，我國企業(yè)的內部審計主要是將重頭放在數據是否真實(shí)、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監督方面，管理審計卻沒(méi)有得到廣泛開(kāi)展。因此，要適應內部控制審計科學(xué)的發(fā)展規律，在履行過(guò)程中推進(jìn)內向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉向測試風(fēng)險的有效管理，審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內部控制，而是通過(guò)對風(fēng)險管理的有效化規避、轉移和控制風(fēng)險，提高整個(gè)管理的效率及效果。
內部控制審計經(jīng)典論文13
[摘要]基層內部審計工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統建設的管理空間。本文在梳理內部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內部審計項目開(kāi)展的各個(gè)階段，探索建立各階段審計工作質(zhì)量控制的方式方法，以達到提高內部審計工作質(zhì)量的效果。
[關(guān)鍵詞]內部審計；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式
審計質(zhì)量對基層內部審計工作至關(guān)重要，而管理則是內部審計工作質(zhì)量控制的基礎，管理創(chuàng )新是內部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以?xún)炔繉徲嫓蕜t為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質(zhì)量。
一、內部審計工作的不足
部分基層企事業(yè)單位的內部審計工作，開(kāi)展至今仍存在憑經(jīng)驗辦事、無(wú)章法、無(wú)程序的現象。審計走過(guò)場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現和糾正；審計程序馬虎、不規范，出現漏審、偏離目標、證據不足、重復返工；項目結束后不進(jìn)行追蹤，審計建議得不到落實(shí)等問(wèn)題，導致內部審計工作質(zhì)量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領(lǐng)導重視。
二、內部審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式
審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理設計，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來(lái)控制審計工作質(zhì)量，將審計項目的計劃立項階段、現場(chǎng)實(shí)施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個(gè)以審計目標為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計項目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質(zhì)量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規范建立起一套嚴謹的管理制度和操作流程，以保證內部審計工作的長(cháng)遠發(fā)展。
三、內部審計項目各階段的質(zhì)量控制
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審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內部審計工作要服務(wù)于本單位建設發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計劃時(shí)，要充分體現出審計的“服務(wù)與監督”職能。審計人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級文件要求加強監管的事項以及本單位經(jīng)濟運行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節、重點(diǎn)事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點(diǎn)。對這些側重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計項目立項依據之一。2.“落實(shí)”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現問(wèn)題，整改到位，促進(jìn)單位的長(cháng)足發(fā)展。立新項發(fā)現病灶，續舊篇建立復診，觀(guān)進(jìn)展直至康復，是審計價(jià)值的充分體現。對問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計項目時(shí)要充分權衡人員、時(shí)間、事項因素，科學(xué)整合審計資源。也就是說(shuō)，要做到科學(xué)規劃年度審計工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作�；诨鶎觾炔繉徲嬋藛T的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計項目現場(chǎng)收集資料并行，開(kāi)展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內部審計工作不是查問(wèn)題擺問(wèn)題，而是查問(wèn)題解決問(wèn)題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據之三。
�。ǘ⿲徲嫹桨妇幹齐A段的質(zhì)量控制
審計方案的制訂對審計項目的開(kāi)展起著(zhù)至關(guān)重要的作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點(diǎn)、審計程序�？茖W(xué)、嚴謹的審計方案是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節，對審計項目的全過(guò)程起到全面指導和質(zhì)量控制的作用。編制審計方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開(kāi)展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門(mén)、各環(huán)節運轉情況都能全面了解。這說(shuō)明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時(shí)就確定了，是審計方案編制的中心，現場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實(shí)施過(guò)程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率�？傊�，在編制審計方案時(shí)要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的`放矢”。
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一方面，審計人員在審計實(shí)施階段要認真執行審計方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，最終成就審計報告的精彩。審計實(shí)施階段猶如寫(xiě)文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點(diǎn)審查內容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節要詳審細審；對支撐重要問(wèn)題的審計證據要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實(shí)施過(guò)程就是一個(gè)不斷求證的過(guò)程，當發(fā)現擬定的審計重點(diǎn)范圍偏離了審計目標，進(jìn)行考證的內容對實(shí)現審計目標存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實(shí)問(wèn)題時(shí)，要拋開(kāi)表象看本質(zhì)，由表面問(wèn)題分析出的與審計事項關(guān)聯(lián)的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過(guò)個(gè)案審計發(fā)現共性問(wèn)題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計項目并行開(kāi)展工作時(shí)，審計人員要特別注意對每個(gè)項目都要做到：明確審計目標、審查重點(diǎn)范圍；發(fā)現錯誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。
�。ㄋ模⿲徲媹蟾骐A段的質(zhì)量控制
審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領(lǐng)導或上級部門(mén)，因此在編寫(xiě)中應考慮以下幾點(diǎn)：一是滿(mǎn)足審計報告使用者的需要。在編寫(xiě)審計報告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計報告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數據真實(shí)；內容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結果合理；證據充分，定性合理。審計報告編寫(xiě)要嚴格遵照審計準則規范，做到目標明確，客觀(guān)真實(shí)，符合法規，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時(shí)性。內部審計項目往往是單位領(lǐng)導關(guān)注的事件或上級要求落實(shí)的問(wèn)題，所以審計工作的節奏要緊湊，了解情況、查找問(wèn)題、收集證據、分析原因要“穩、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時(shí)性。四是保證審計報告的客觀(guān)性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀(guān)性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現的問(wèn)題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績(jì)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗。要通過(guò)審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問(wèn)題風(fēng)險隱患的同時(shí)，對優(yōu)秀工作經(jīng)驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術(shù)性。審計報告對成績(jì)和問(wèn)題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問(wèn)題要具體；語(yǔ)言表達要直白，不能有夸張性詞語(yǔ)運用；在處理問(wèn)題和成績(jì)的前后順序時(shí)，要掌握好問(wèn)題和成績(jì)的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實(shí)。隨著(zhù)內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門(mén)工作的重要考核信息來(lái)源，審計報告編寫(xiě)的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門(mén)之間隱患防御的宣傳工具。
�。ㄎ澹┖罄m審計階段的質(zhì)量控制
在基層內部審計工作中，存在一種非常糟糕的現象：“年年審，問(wèn)題年年犯”，其直接導致管理者對內部審計工作能力的質(zhì)詢(xún)。故此就“內部審計工作究竟在做什么”這一疑問(wèn)，最有力的回答是：改變形象，后續審計是關(guān)鍵。一是審計程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續審計都要按照新項目的要求來(lái)做立項、編制方案、實(shí)施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續審計的質(zhì)量控制考核作用。后續審計的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是對單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對審計對象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露，追究原因，責任到人。加強審計監督的力度，推動(dòng)問(wèn)題整改的進(jìn)度，保證問(wèn)題整改的深度，擴大問(wèn)題整改的輻射面，杜絕同類(lèi)問(wèn)題屢查不改。第二個(gè)層面是對審計項目本身質(zhì)量的考核。在后續審計中，審計人員要通過(guò)整改的成效，客觀(guān)分析已發(fā)表的審計建議的實(shí)用性、適度性。運用pdca、魚(yú)骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進(jìn)行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀(guān)原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據查找的準確性、全面性及審計依據查找的充分性、相關(guān)性；提高審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開(kāi)展后續審計項目的現場(chǎng)審查中，對新發(fā)現的問(wèn)題要重點(diǎn)分析，特別是對依照審計意見(jiàn)整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見(jiàn)，要給予重點(diǎn)關(guān)注。應虛心接受來(lái)自審計對象的意見(jiàn)，重點(diǎn)測試問(wèn)題點(diǎn)，若是由以往審計結論造成的，審計人員要及時(shí)糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點(diǎn)，實(shí)施必要的審計程序，展開(kāi)問(wèn)題調查�；鶎觾炔繉徲嫻ぷ餍枰趩挝坏墓芾磉\營(yíng)中逐步由幕后轉到臺前。在未來(lái)的工作中，內部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專(zhuān)業(yè)技術(shù)，突破自我、與時(shí)俱進(jìn)，探索建立基層內部審計工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內部審計工作風(fēng)險，不斷提升內部審計工作質(zhì)量。
內部控制審計經(jīng)典論文14
所謂內部控制審計，是指注冊會(huì )計師對企業(yè)內部控制制度及其運行情況有效性進(jìn)行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內部控制規范體系是由《企業(yè)內部控制基本規范》及配套的應用指引、評價(jià)指引和審計指引組成的。
相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟發(fā)達國家，其內部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對我國內部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。
一、中日企業(yè)內部控制審計的共同點(diǎn)
美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，這兩部準則一直被國際上的很多國家采用為自己內部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規范方面，兩國審計準則的設計目的是相同的，都是為了規范注冊會(huì )計師執行業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強調自上而下的審計方法，注冊會(huì )計師都需要先識別風(fēng)險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執行方面，我國首次執行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.5%;在日本首次執行《準則》及《實(shí)施準則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標準內部控制審計意見(jiàn)，占總樣本的0.4%。該數據顯示，中日兩國企業(yè)的內部控制審計非標意見(jiàn)的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內部控制審計時(shí)該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì )背景不同造成的;二是我國與日本都是指導性質(zhì)的內部控制準則，而美國是詳細性質(zhì)的審計準則
二、中日企業(yè)內部控制審計的差異
1. 內部控制審計規范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎上，也都分別根據自己的國情進(jìn)行相應修改，這就使得中日兩國在規范的很多方面有不同的規定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見(jiàn)以及編制報告形式等四方面的差異進(jìn)行對比分析。
(1) 審計范圍：我國內部控制審計范圍不局限于財務(wù)報告范圍內，如果審計過(guò)程中發(fā)現了非財務(wù)報告內部控制重大缺陷，需要增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務(wù)報告范圍內。
(2) 審計主體：我國注冊會(huì )計師可以單獨進(jìn)行內部控制審計，亦可以與財務(wù)報表進(jìn)行整合審計。而日方則要求內部控制和財務(wù)報表審計必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。
(3) 審計意見(jiàn)：首先，形式上，我國注冊會(huì )計師是直接針對被審公司內部控制情況發(fā)表審計意見(jiàn)，而日方則是間接對管理層出具的內部控制自我評價(jià)報告發(fā)表審計意見(jiàn);在內容上，日本的內部控制審計意見(jiàn)類(lèi)型有5 種，我國則為4 種，區別在當審計范圍受到限制的時(shí)候，我國的《審計指引》要求注冊會(huì )計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，而日方則需要注冊會(huì )計師進(jìn)行判斷，當判斷其重要性影響未達到對內部控制報告無(wú)法表示意見(jiàn)的程度時(shí)，要出具附有除外事項的有限定合理意見(jiàn)，并在審計實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計手續，在內部控制審計報告中記載該事項對財務(wù)報表審計的影響。
(4) 編制報告形式：《企業(yè)內部控制審計指引》規定注冊會(huì )計師獨立發(fā)表內部控制審計意見(jiàn)，并編制單獨報告;而日方則規定原則上內部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告合并編制。
三、內部控制審計的執行情況差異
在執行效果上，由于我國內部控制審計指引要求比較嚴格，所以效果較好;而日方出于節省審計成本的考慮，導致內部控制審計效果不是很好。數據顯示，我國首次執行新的《審計指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，但是有5 家被注冊會(huì )計師給出了非標準內部控制審計意見(jiàn);而日方首次執行《準則》及《實(shí)施準則》時(shí)，有65 家管理者出具非標準內部控制自我評價(jià)報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會(huì )計師給出了非標內部控制審計意見(jiàn)�？梢�(jiàn)，日方雖然節省了審計成本，但審計效果不佳。
( 三) 完善我國規范的建議內部控制制度是公司管理及公司文化的體現，好的內部控制制度可以保證財務(wù)信息真實(shí)，是預防財務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實(shí)施內部控制審計過(guò)程中的創(chuàng )新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對我國內部控制審計的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對日本內部控制審計的`研究，總結出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國規范的建議以供參考。
1. 強調對IT 技術(shù)的運用與完善當前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統，通過(guò)這些管理系統，企業(yè)管理者可以足不出戶(hù)就了解到每個(gè)部門(mén)的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應強調企業(yè)在內部控制上對IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內部監管，另一方面也為外部?jì)炔靠刂茖徲嬏峁┍憬莸墨@取信息的渠道。
2. 降低內部控制審計成本作為日方內部控制審計準則的主要特色之一，降低審計成本同樣應成為我國所重視的問(wèn)題。隨著(zhù)上市公司審計費用的連年增長(cháng)，注冊會(huì )計師審計也開(kāi)始成為企業(yè)的財務(wù)負擔之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規定，如要求內部控制審計與財務(wù)報表審計必須為同一合伙人，內部控制審計與財務(wù)報表審計的證據可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負擔，同樣也提高了注冊會(huì )計師的審計效率。
3. 優(yōu)化內部控制審計報告的形式日方分別在管理者內部控制評價(jià)報告和內部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現出來(lái)，以方便一些沒(méi)有財務(wù)知識的利益相關(guān)者查閱報告。
內部控制審計經(jīng)典論文15
職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規則當中應當做到的標準和規范。職業(yè)道德無(wú)論對于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì )建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì )的道德水平。內部審計人員是指從事會(huì )計、出納等經(jīng)濟方面工作的監督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計工作的執行，也可以影響到領(lǐng)導管理者的決策，甚至對整個(gè)行業(yè)與社會(huì )的道德產(chǎn)生影響，因此內部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內審人員的行為規范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內部審計的工作質(zhì)量，所以加強內部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內部的法則體系，運用該體系的約束作用來(lái)對內審人員的'職業(yè)行為進(jìn)行引導和規范，我國尚未形成一套關(guān)于內審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個(gè)單位內部積極結合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調查和取證的基礎上，對內部審計人員進(jìn)行規范而科學(xué)的引導。這樣可以保證其在工作中有據可循，將自身的行為準則進(jìn)行及時(shí)參考以調整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內部的審計人員道德標準法則能夠有效地執行下去，單位的領(lǐng)導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內部審計工作執行的重要性，因此除了基本的內部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內部審計工作的執行與監督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨立的部門(mén)，解決其關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題，另一方面，單位還需要將設好內部控制體系，內部審計的監督屬于內部控制的一部分，因此為其提供必要的開(kāi)展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進(jìn)行。
3、內部考核與激勵
從單位內部的角度來(lái)說(shuō)，應當適當提高對內部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過(guò)程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務(wù)有全面的認識。后期在職過(guò)程中，還需要對其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內部還應當建立科學(xué)的考核體系，不定期對其內部審計人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內容的評估，通過(guò)評估對其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當加以激勵措施，保證內部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監督與獎懲
從內部審計人員的外部環(huán)境來(lái)講，內審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當監督，具體的做法可以是建立起獨立的監督部門(mén)，賦予其特定的職權，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監督中發(fā)現了內部審計人員工作中的問(wèn)題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過(guò)這樣的措施來(lái)對其他的內部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問(wèn)題的存在，這就需要對內審人員的道德建設進(jìn)行一定的控制，主要來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。
首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統治關(guān)系，這就給內部審計帶來(lái)了眾多的障礙。因此，單位內部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個(gè)單位的審計工作帶來(lái)公平化的背景。
其次，單位內部需要在內部審計工作過(guò)程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱(chēng)的現象出現，并且在接受審計的過(guò)程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結果的偏差。內部審計人員在接受上級的審計時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結果很難出現偏差，但是在同級審計中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì )引發(fā)部門(mén)利益的沖突，因此需要重構委托關(guān)系，讓內審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。
最后，從內部審計隊伍的角度來(lái)說(shuō)，單位應當聘用高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內部審計工作的開(kāi)展需要嚴格執行國家的各項準則，做到公平、公正、公開(kāi)，同時(shí)在工作中提升內審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。
總結
總的來(lái)說(shuō)，內部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門(mén)的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項重要內容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續性較強的工作，需要各個(gè)部門(mén)的努力配合，從管理者的角度來(lái)說(shuō)，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準則，加強內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內審人員職業(yè)道德水平。
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