- 相關(guān)推薦
我國物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的應用研究論文
[摘要]近年來(lái)，隨著(zhù)我們市場(chǎng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展與經(jīng)濟國際化的深入，物價(jià)變動(dòng)現象產(chǎn)生并持續存在，對會(huì )計信息以及決策有用提供了新的挑戰。在此環(huán)境下，以物價(jià)變動(dòng)會(huì )計為解決方法，修正財務(wù)報表中提供的會(huì )計信息，能夠提高會(huì )計信息的決策相關(guān)性。本文通過(guò)解釋物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的含義，分析了我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的原因，進(jìn)而提出建立健全物價(jià)變動(dòng)會(huì )計制度的對策。
[關(guān)鍵詞]一般物價(jià)水平會(huì )計;物價(jià)變動(dòng)會(huì )計;現時(shí)成本
1、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的含義
所謂物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，是在物價(jià)上漲或下跌的情況下，根據一般物價(jià)指數或現時(shí)成本數據等指標，調整傳統歷史成本會(huì )計，借以反映和消除物價(jià)上漲因素對傳統會(huì )計報表的影響;或徹底改變某些傳統會(huì )計原則或方法，從而更真實(shí)、全面、客觀(guān)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì )計程序和方法。實(shí)際情況下，一般都是物價(jià)上漲的現象，很少出現物價(jià)下跌的情況，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計也被有的人稱(chēng)作通貨膨脹會(huì )計。
2、我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的原因
21會(huì )計環(huán)境發(fā)生變化
會(huì )計環(huán)境會(huì )影響會(huì )計信息的需求，影響會(huì )計程序與方法，乃至影響企業(yè)提供會(huì )計信息的意愿等。隨著(zhù)我國與國際的接軌與經(jīng)濟發(fā)展水平的日益提高，物價(jià)持續性的上漲不可避免。我國居民消費價(jià)格始終維持在一個(gè)較高水平，物價(jià)上漲形式較為嚴峻。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，會(huì )計理論與實(shí)務(wù)就越復雜，傳統會(huì )計在某些方面已不能滿(mǎn)足經(jīng)濟形式的要求。在物價(jià)上漲持續存在的環(huán)境下，會(huì )計理論與實(shí)務(wù)要與之相適應。我們國家雖可控制物價(jià)上漲的幅度，卻難以完全消除物價(jià)上漲的現實(shí)。為了消除物價(jià)上漲對企業(yè)會(huì )計報表的不利影響，適應世界各國逐步實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的大環(huán)境，讓中國企業(yè)走向世界，我國研究物價(jià)變動(dòng)會(huì )計迫在眉睫。
22完善傳統會(huì )計理論的要求
傳統會(huì )計理論中的貨幣計量假設是建立在貨幣幣值穩定的基礎上的。但現實(shí)情況并非如此，由于物價(jià)上漲的持續發(fā)生，貨幣的價(jià)值隨著(zhù)一般物價(jià)水平變動(dòng)而不斷地變動(dòng)，幣值下跌，這就使以貨幣作為計量單位編制的會(huì )計報表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
貨幣計量假設下，資產(chǎn)以歷史成本計價(jià)，其符合可靠性要求。但是，在物價(jià)普遍上漲條件下，原始成本數據就不能提供與決策有關(guān)的信息。不同時(shí)期的單位貨幣所表示的購買(mǎi)力不同，使得貨幣缺乏可比性和一致性，會(huì )計信息嚴重失真。因此，我們需要建立物價(jià)變動(dòng)會(huì )計體系以完善會(huì )計理論。
23完善傳統會(huì )計實(shí)務(wù)的要求
在物價(jià)普遍上漲下，資產(chǎn)計價(jià)失真，收益虛增。資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)價(jià)值是購置該項資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，其實(shí)際價(jià)值卻因貨幣購買(mǎi)力下降而受到損失，而不反映物價(jià)變動(dòng)下該項資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)格，導致資產(chǎn)賬面的價(jià)值低估。而與其配比的收入通常是當期收入，由于物價(jià)上漲的存在而導致收入的貨幣購買(mǎi)力減少，從而導致利潤虛增，影響會(huì )計的客觀(guān)性與真實(shí)性原則，可能使資產(chǎn)所有者、債權人及相關(guān)人員進(jìn)行錯誤的經(jīng)營(yíng)決策。
財務(wù)報表作為企業(yè)最基本的財務(wù)信息列報方式，提供了企業(yè)有關(guān)投資者、債務(wù)人和其他使用者的高質(zhì)量信息。但在物價(jià)持續上漲存在的條件下，會(huì )計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這需要運用物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的方法提供反映物價(jià)上漲的補充信息，以真實(shí)地反映與決策相關(guān)的信息，使得利益相關(guān)者作出正確的經(jīng)營(yíng)投資決策。
3、建立健全的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計制度
31選擇適當的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式
目前通貨物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式應用較為廣泛的方法有三種：一般物價(jià)水平會(huì )計、現時(shí)成本會(huì )計和現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計。①一般物價(jià)水平會(huì )計又稱(chēng)不變購買(mǎi)力水平會(huì )計，它以歷史成本作為基礎，其提倡建立貨幣一定購買(mǎi)力不變價(jià)格來(lái)代表幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格，即用一般物價(jià)指數進(jìn)行調整。其操作簡(jiǎn)單，容易理解，可比性強。但也存在一些缺點(diǎn)，如不能廣泛滿(mǎn)足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會(huì )計信息的需要，不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。②現時(shí)成本會(huì )計是以資產(chǎn)的現時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平的變動(dòng)為基準進(jìn)行計價(jià)，有利于提供更有用的會(huì )計信息，但其實(shí)務(wù)操作難度較大，工作量大。③現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計是介于前兩者之間的會(huì )計模式，協(xié)調了兩種會(huì )計模式的優(yōu)缺點(diǎn)，但其常常難以符合成本效益的原則。
通過(guò)以上三種模式的優(yōu)缺點(diǎn)分析，根據我國不同時(shí)期物價(jià)變動(dòng)幅度的不同，相同時(shí)期不同行業(yè)的實(shí)際情況不同，不適合只選擇某一種特定的會(huì )計模式統一會(huì )計核算�？傮w上我們仍堅持歷史成本原則。具體說(shuō)來(lái)，在針對不同時(shí)期上，通貨膨脹率相對低微時(shí)，部分調整會(huì )計科目的核算，在報表中予以披露，不用調整財務(wù)報表，通過(guò)改變會(huì )計方法來(lái)減小對會(huì )計信息的影響。在通貨膨脹嚴重時(shí)期，采用一般物價(jià)水平模式。在針對不同企業(yè)情況上，一般而言對于大型的企業(yè)則需要選擇相對全面的會(huì )計模式以徹底修正會(huì )計信息處理的誤差，而對于小型企業(yè)則只需要選用適當的方法對會(huì )計數據進(jìn)行補充說(shuō)明及披露即可�？傊�，我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計還在探索階段，要有其靈活度。
選擇一般物價(jià)水平模式雖然忽略個(gè)別物價(jià)指數，但在我國當前條件下，符合成本效益原則，同時(shí)我國又擁有較易活得一般物價(jià)水平的條件。推行現行成本模式或者現行成本/一般物價(jià)水平會(huì )計需要發(fā)達的資本、資產(chǎn)市場(chǎng)，費用也相對較高，這些都難以在我國許多企業(yè)得以廣泛的運用，但這并不意味著(zhù)不能局部應用，隨著(zhù)我們資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式也逐步由一般物價(jià)水平會(huì )計向后現時(shí)成本過(guò)渡。婁爾行指出我國會(huì )計改革的最后步驟就是：“采用重置成本會(huì )計，按特種物價(jià)指數調整，而不進(jìn)行一般物價(jià)水準的調整�！钡@之前還應有所過(guò)渡。
32構建物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則
構建物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則應有利于國家宏觀(guān)調控和企業(yè)微觀(guān)管理，協(xié)調好物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則與國家財稅的關(guān)系，兼顧國家的目前利益和企業(yè)長(cháng)遠的利益。
對國家來(lái)講，在物價(jià)持續上漲時(shí)期國家需放棄短期利益，推動(dòng)企業(yè)健康可持續發(fā)展，培植穩定的稅源。通貨膨脹時(shí)期企業(yè)收入會(huì )虛增，企業(yè)需要多納稅，而實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，無(wú)疑會(huì )使國家稅收減少。但如果不實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì )計，將會(huì )導致會(huì )計信息失真，利益相關(guān)者容易決策失誤，企業(yè)會(huì )陷入困境，甚至破產(chǎn)，這些都將導致國家稅收收入的減少，因此國家需放棄眼前利益，支持企業(yè)讀過(guò)通脹時(shí)期。
對企業(yè)來(lái)說(shuō)，要增強物價(jià)變動(dòng)會(huì )計意識。2007―2013年上交所和深交所A 股上市公司年度和半年度財務(wù)報告中的董事會(huì )報告和重要事項說(shuō)明中，幾乎沒(méi)有一家公司主動(dòng)提及通貨膨脹對公司業(yè)績(jì)的影響以及所采取的對策或措施。這表明我國企業(yè)對物價(jià)變動(dòng)會(huì )計認識不足，有必要構建相對完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計準則體系來(lái)指導企業(yè)進(jìn)行特殊時(shí)期的會(huì )計核算。一些會(huì )計處理方法及策略如下。
321采用一般物價(jià)水平會(huì )計模式時(shí)分四個(gè)步驟
首先，劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。因為物價(jià)變動(dòng)不影響貨幣性項目，而更多地影響非貨幣性項目，所以要調整非貨幣性項目。其次，將歷史計量的貨幣單位換算為不變幣值貨幣單位。非貨幣性項目調整后的金額=非貨幣性項目調整前金額×物價(jià)調整系數。再次，確定貨幣性項目?jì)纛~上的購買(mǎi)力損益。貨幣性項目?jì)纛~=貨幣性資產(chǎn)總額-貨幣性負債總額，最后，通過(guò)一般物價(jià)指數調整后，重編財務(wù)報表。
322固定資產(chǎn)折舊選用加速折舊法
加速折舊法通過(guò)在固定資產(chǎn)使用初期時(shí)多計提折舊，后期時(shí)少計提折舊，可以在一定程度上減緩企業(yè)在通脹期間少計費用的損失，解決資產(chǎn)賬面價(jià)值、成本與費用偏低以及收益偏高等問(wèn)題，借以保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)在物價(jià)上漲時(shí)期可以采用加速折舊法加速回收資本。
323當物價(jià)上漲率達到較高水平時(shí)，存貨計價(jià)允許采用后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法已經(jīng)在企業(yè)會(huì )計準則中取消使用，但通貨膨脹屬于特殊時(shí)期，要特殊對待。這種方法的放寬讓銷(xiāo)售成本更接近于現時(shí)成本，解決了歷史成本與現時(shí)收入不合理配比的局面。但如果期末存貨價(jià)值和當期價(jià)值相差較大也會(huì )造成財務(wù)報表不實(shí)性增強，需在報表附注中補充說(shuō)明。
33通過(guò)套期保值來(lái)抵消物價(jià)上漲帶來(lái)的通貨膨脹
此處的套期保值是指企業(yè)為規避商品價(jià)格風(fēng)險，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)預期抵消被套期項目全部或部分公允價(jià)值或現金流量的變動(dòng)。在通貨膨脹期間，商品價(jià)格上漲幅度難以預計，套期保值業(yè)務(wù)可以成為企業(yè)抵御通貨膨脹所帶來(lái)風(fēng)險的重要方法。企業(yè)如果有閑置資金，可以購買(mǎi)期貨、股票、遠期合同，將本企業(yè)的非貨幣性項目成本固定于預期的目標范圍內，以減少通貨膨脹對其影響，使企業(yè)資產(chǎn)保值盡量避免通脹所帶來(lái)的購買(mǎi)力損失。
34全面提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會(huì )計將大幅度增加會(huì )計人員的工作量，而目前我國會(huì )計人員的整體專(zhuān)業(yè)技能不過(guò)硬，會(huì )計素養不高，會(huì )計培訓體系不盡完善，全面提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)成為重要的課題。除現在限定會(huì )計人員有限的業(yè)務(wù)學(xué)習時(shí)間外，需采取有效措施，加強對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)培訓，盡可能迅速地提高他們的業(yè)務(wù)水平以應對持續的物價(jià)上漲，完善我國的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計體系。
參考文獻：
[1]葛家澎通貨膨脹會(huì )計[M].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社，1986
[2]婁爾行，張為國物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的理論基礎和模式選擇[J].會(huì )計研究，1991(2)：18-22
[3]陳高才通貨膨脹的會(huì )計問(wèn)題剖析和未來(lái)研究展望[J].會(huì )計研究，2014(8)：25-32，96
[4]李國蘭，李佳芮基于實(shí)物資本保全觀(guān)的通貨膨脹會(huì )計[J].財會(huì )月刊，2013(13)：26-27
[5]劉宇會(huì )，于善波，胡軼涵我國通貨膨脹會(huì )計模式淺析[J].商業(yè)會(huì )計，2013(10)：118-119
【我國物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的應用研究論文】相關(guān)文章：
我國物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的應用研究03-12
淺論物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計核算的影響及消除對策03-02
匯率變動(dòng)對我國國際貿易的影響03-19
國際游資規模變動(dòng)對我國經(jīng)濟的影響分析03-20
管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用研究03-21