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淺論物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計核算的影響及消除對策
論文關(guān)鍵詞：物價(jià)變動(dòng) 核算 影響 對策論文摘要：物價(jià)因勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化、貨幣價(jià)值本身的變動(dòng)、商品的供求關(guān)系的變化、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響而發(fā)生變動(dòng)。文章分析了物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計核算和的影響，并有針對性地提出了切實(shí)可行的減輕和消除這些影響的對策。
物價(jià)變動(dòng)，會(huì )使以和幣值穩定假設為基礎編報的財務(wù)報表失去真實(shí)性。物價(jià)上漲導致低估資產(chǎn)、少計成本和虛計利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價(jià)下跌，導致高估資產(chǎn)、多攤成本和少計利潤，使企業(yè)秘密準備得以形成，給國家帶來(lái)?yè)p失。如何減少或消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計計量的影響，真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已成為會(huì )計領(lǐng)域的重要課題。
一、物價(jià)變動(dòng)的概念及分類(lèi)
1.物價(jià)變動(dòng)的概念。物價(jià)亦即一般稱(chēng)謂的價(jià)格,指商品、勞務(wù)價(jià)值的貨幣表現。一定單位的貨幣購買(mǎi)商品或換取勞務(wù)的數量即為貨幣購買(mǎi)力。在物價(jià)上升時(shí),持有一定數量的貨幣額可購買(mǎi)的商品、勞務(wù)數量就會(huì )減少,即貨幣購買(mǎi)力下降;反之,貨幣購買(mǎi)力上升。在習慣上,我們將這種商品、勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)或者貨幣購買(mǎi)力的變化稱(chēng)為物價(jià)變動(dòng)。
2.物價(jià)變動(dòng)的分類(lèi)。物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)范圍，可分為綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)兩類(lèi)。綜合變動(dòng)反映貨幣單位的價(jià)值增高或降低。特定變動(dòng)反映某一特定商品價(jià)格的增高或降低。綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動(dòng)以特定變動(dòng)為基礎，反過(guò)來(lái)又對特定變動(dòng)施加影響。特定變動(dòng)范圍的擴展和程度的加深足以導致綜合變動(dòng)，但它最終又會(huì )受到綜合變動(dòng)的影響。
物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)方向，可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩類(lèi)�，F行商品或者勞務(wù)的價(jià)格高于它們以前在同一市場(chǎng)上的價(jià)格，稱(chēng)為物價(jià)上漲；現行商品或者勞務(wù)的價(jià)格低于它們以前在同一市場(chǎng)上的價(jià)格，稱(chēng)為物價(jià)下跌。物價(jià)持續較大幅度的上漲，稱(chēng)為通貨膨脹。隨著(zhù)世界的持續發(fā)展，通貨膨脹已成為世界上眾多國家的共同問(wèn)題，我國也不例外。
二、物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計核算的影響
由于物價(jià)大幅度變動(dòng),必然對傳統會(huì )計模式賴(lài)以存在的基本產(chǎn)生一定的沖擊。如不改變傳統會(huì )計模式,必然影響會(huì )計信息質(zhì)量及會(huì )計目標的實(shí)現。
1.物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計理論的影響。
(1)對貨幣計量——幣值不變的會(huì )計基本前提的沖擊。貨幣計量是會(huì )計的一個(gè)基本前提。它包括兩層基本含義: 以貨幣作為統一的計量標準度量會(huì )計主體的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù); 作為計量標準的貨幣價(jià)值是穩定的。貨幣計量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟中,基本上是可以實(shí)現的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代, 世界各國時(shí)常通過(guò)一定的貨幣政策來(lái)達到干預經(jīng)濟的目的, 貨幣價(jià)值的變動(dòng)就不可避免了。貨幣計量——幣值不變的會(huì )計基本前提明顯地脫離了當前的經(jīng)濟現實(shí)。在物價(jià)持續變化的情況下, 傳統會(huì )計模式賴(lài)以存在的貨幣計量——幣值不變假設必然受到?jīng)_擊。
�。�2）對會(huì )計原則——歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會(huì )計最基本的計量原則之一,也是歷史模式的基礎。毫無(wú)疑問(wèn),歷史成本原則是以物價(jià)穩定為條件的。在物價(jià)持續上漲或下跌的情況下,以歷史成本的計量基礎提供的會(huì )計信息就不能如實(shí)反映甚至嚴重歪曲企業(yè)當期的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,使企業(yè)資產(chǎn)取得時(shí)的成本與它的現行成本嚴重脫節,從而影響到會(huì )計報表各個(gè)項目計量的真實(shí)性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時(shí)期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比,也會(huì )造成企業(yè)利潤虛增的假象。從而,物價(jià)變動(dòng)降低了會(huì )計信息質(zhì)量,妨礙了財務(wù)會(huì )計目標——決策有用性的實(shí)現。
�。�3）對會(huì )計目標及會(huì )計信息有用性的挑戰。會(huì )計的目標是為使用者提供對其決策有用的會(huì )計信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì )計的計量屬性。會(huì )計信息的失真，嚴重影響了會(huì )計信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì )計目標的實(shí)現。
2.物價(jià)變動(dòng)對實(shí)務(wù)的影響。
�。�1）會(huì )計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在物價(jià)上漲時(shí)期，持有現金及等價(jià)物一般會(huì )遭受貨幣購買(mǎi)力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì )獲得持有利益，持有貨幣性債權一般會(huì )遭受貨幣購買(mǎi)力損失，持有非貨幣性一般會(huì )遭受持有損失，持有貨幣性債務(wù)一般會(huì )獲得貨幣購買(mǎi)力利益。同時(shí)，由于低估資產(chǎn)、少計費用引起虛計收益，這些情況通過(guò)一般物價(jià)指數或按現行價(jià)格進(jìn)行相應調整，便能反映其價(jià)值。但這是現行財務(wù)會(huì )計制度所不允許的，故造成基本會(huì )計數據失真。
�。�2）投入資本的保持情況不能得到恰當反映。企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認受資產(chǎn)、負債、收入、費用和收益的確認所制約。在持續經(jīng)營(yíng)條件下，以上各個(gè)項目必須分期計量，而各個(gè)會(huì )計期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著(zhù)差異。因此在會(huì )計模式下，無(wú)論是從“財務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當反映。
�。�3）無(wú)法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報告期的現時(shí)價(jià)值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì )形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權資本受到侵蝕。
由于會(huì )計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據此做出的決策會(huì )導致嚴重的失誤。
三、物價(jià)變動(dòng)影響的消除對策
1.局部調整法。局部調整法,是為了消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計的影響。它不改變會(huì )計計量結構,著(zhù)眼于某類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng),以改變資產(chǎn)計價(jià)的方式來(lái)抵消物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計信息的影響。其包括的內容有:對存貨計價(jià)采用后進(jìn)先出法、成本與市價(jià)孰低法或計提存貨跌價(jià)準備;對固定資產(chǎn)折舊在壽命內進(jìn)行加速折舊或計提減值準備;對無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷(xiāo)或計提減值準備; 對長(cháng)期投資計提減值準備等。
2.全面調整法。全面調整法改變會(huì )計計量結構來(lái)消除物價(jià)變動(dòng)影響的模式,即用物價(jià)變動(dòng)會(huì )計來(lái)取代歷史成本會(huì )計,借以消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計信息質(zhì)量的影響。物價(jià)變動(dòng)會(huì )計就是利用有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的資料,揭示或消除物價(jià)變動(dòng)對財務(wù)報告影響的會(huì )計程序和方法。其目的是消除物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計的影響,提高傳統財務(wù)會(huì )計在物價(jià)變動(dòng)情況下所產(chǎn)生的會(huì )計信息對其使用者的決策有用性。在會(huì )計計量中最重要的因素是會(huì )計計量單位和會(huì )計計量屬性。就會(huì )計計量單位而言,有名義貨幣單位和一般購買(mǎi)力單位(不變購買(mǎi)力單位)。就會(huì )計計量屬性而言,主要有歷史成本與現行成本兩種。由此出現了以下三種物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式:一般物價(jià)水平會(huì )計, 即歷史成本/一般購買(mǎi)力會(huì )計模式,其目的在于消除一般物價(jià)變動(dòng)對財務(wù)報告的影響；現行成本會(huì )計,即現行成本/名義購買(mǎi)力會(huì )計模式,其目的在于消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的會(huì )計影響；現行成本與一般物價(jià)水平相結合會(huì )計,即現行成本/一般購買(mǎi)力會(huì )計模式。試圖同時(shí)消除一般物價(jià)變動(dòng)和個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響。但受到成本—效益原則的限制,影響了其實(shí)際應用。
四、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式的選擇
國際通行的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的模式一般分為一般物價(jià)水平會(huì )計、現行成本會(huì )計和現行成本與一般物價(jià)水平相結合三種模式。根據我國的情況，歷史成本會(huì )計模式仍然是基本的財務(wù)報表的基礎，對于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補充報表或補充信息，則可考慮“兩種資本保持觀(guān)念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說(shuō)：（1）大型企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì )計，于會(huì )計年度終了按現行購買(mǎi)力重新編制基本財務(wù)報表。（2）資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現行成本會(huì )計，于會(huì )計年度終了按現行成本重編基本財務(wù)報表。（3）勞動(dòng)密集型大企業(yè)，可以實(shí)行簡(jiǎn)化的重置成本會(huì )計，于會(huì )計年度終了按重置成本重新編制基本財務(wù)報表。（4）其他企業(yè)也要本著(zhù)成本效益原則，提高會(huì )計信息的相關(guān)性原則和維護企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡(jiǎn)化的物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式。
當然，物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式的選擇，還應考慮物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)。
參考文獻:
1.王德升等主編.國際會(huì )計.中國出版社
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