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管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用研究
摘 要：管理會(huì )計在我國已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，但目前在我國企業(yè)使用不廣泛、應用不深入，在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，為促使管理會(huì )計在我國的進(jìn)一步發(fā)展，使其為我國經(jīng)濟更好的服務(wù)，從企業(yè)外部和內部的主客觀(guān)原因具體分析影響我國管理會(huì )計發(fā)展的因素，并提出相應對策，以期能為促進(jìn)管理會(huì )計在我國的應用提供一些有益的思考。關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；應用；問(wèn)題；對策
1 管理會(huì )計在我國企業(yè)應用的現狀及問(wèn)題
我國對管理會(huì )計產(chǎn)生興趣始于20世紀80年代初期。當時(shí)我國正處于體制轉軌的初期，國家是一個(gè)巨型企業(yè)，國營(yíng)企業(yè)只是這個(gè)巨型企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，國營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統一確定下達，從管理會(huì )計的角度看，國營(yíng)企業(yè)充其量是一個(gè)“成本中心”，最多也就是一個(gè)“人為利潤中心”�？梢哉f(shuō)在這一時(shí)期，管理會(huì )計并未在整個(gè)國內會(huì )計界引起足夠的重視。20世紀90年代以后，雖然改革開(kāi)放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì )計理論研究并沒(méi)有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì )計局限在企業(yè)內部成本管理上，雖然出現了一些學(xué)術(shù)上的新動(dòng)向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結我國實(shí)踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
進(jìn)入21世紀以來(lái)，管理會(huì )計在我國企業(yè)應用上呈現出以下特點(diǎn)：在管理會(huì )計中應用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數企業(yè)的信息系統依然是為財務(wù)會(huì )計而非管理會(huì )計設計的；管理會(huì )計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設計上過(guò)于簡(jiǎn)化，與實(shí)踐脫節，所以并不適用；在資產(chǎn)回報評價(jià)中，雖然右較為先進(jìn)的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并設有采用新的指標體系的原動(dòng)力；企業(yè)內部管理者未對管理會(huì )計給予足夠的重視和支持。
管理會(huì )計在我國企業(yè)應用中存在的問(wèn)題具體表現在以下三個(gè)方面；
(1)使用不廣泛：迄今為止，管理會(huì )計僅在部分地區、部分企業(yè)得到一定程度的應用，還有相當數量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對管理會(huì )計知之甚少，因而管理會(huì )計的應用空間受到限制。
(2)應用不深人：目前僅有部分管理會(huì )計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得到初步應用，許多有助于加強企業(yè)內部管理，提高微觀(guān)經(jīng)濟效益的管理會(huì )計內容未進(jìn)入應用階段，未能在現代企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的作用。
(3)作用不協(xié)調：部分管理會(huì )計內容盡管在實(shí)際工作中得到了應用，但還處在零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會(huì )計信息系統。
2 影響管理會(huì )計在我國企業(yè)應用的原因
2．1 企業(yè)外部環(huán)境對管理會(huì )計應用的影響
管理會(huì )計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，因此管理會(huì )計的執行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟體制環(huán)境，市場(chǎng)健全與否，反映的信號是否及時(shí)和有效，都對方法的應用產(chǎn)生重大的影響，目前我國已建立的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制還不夠完善，部分企業(yè)會(huì )計人員仍然是領(lǐng)導者的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì )計的方法基礎上來(lái)制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導者的指令來(lái)決定，難以盡到管理會(huì )計人員應有的職責，導致了管理會(huì )計在企業(yè)中不能普遍應用。
從法律制定方面說(shuō)，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業(yè)規定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位，這些法制的不健全、不完善使得管理會(huì )計在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降，而管理會(huì )計提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的有用信息，必須在一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下運作，從法律的執行方面說(shuō)，我國出臺的許多法律在實(shí)際工作中有法不依的現象常常發(fā)生，一些非規范的會(huì )計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得財務(wù)會(huì )計提供的信息不準確，而管理會(huì )計的主要信息來(lái)源于財務(wù)會(huì )計，在財務(wù)會(huì )計信息不準確的前提下，管理會(huì )計只能給企業(yè)的決策者提供非準確的信息，從而影響決策的科學(xué)性，可見(jiàn)，法律的執法力度不夠造成管理會(huì )計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀(guān)調控政策都對企業(yè)有效運用管理會(huì )計方法產(chǎn)生重大影響。
2．2 企業(yè)內部環(huán)境對管理會(huì )計應用的影響
由于管理會(huì )計的應用不具有法律強制性，企業(yè)是否應用管理會(huì )計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導和各級管理人員對管理會(huì )計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導者缺乏對應用管理會(huì )計重要性的認識，則會(huì )繼續憑過(guò)去的經(jīng)驗或主觀(guān)判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行規劃、決策、控制與業(yè)績(jì)評價(jià)，而不應用管理會(huì )計。
我國多數企業(yè)很少運用管理會(huì )計的另一個(gè)重要原因是企業(yè)內部管理制度不完善，因為管理會(huì )計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上的，上市公司和外商投資企業(yè)內部機制比較健全，公司治理結構比較完善，因此這些企業(yè)具有內在驅動(dòng)力去改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟效益，這種驅動(dòng)力通過(guò)機制創(chuàng )新、產(chǎn)品創(chuàng )新來(lái)增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，管理會(huì )計作為一種專(zhuān)門(mén)為現代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統，正好滿(mǎn)足了企業(yè)的這一需求。而現在中國多數企業(yè)尚未達到這種較高的管理層次，造成管理會(huì )計需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應用。
同時(shí)，新世紀的管理會(huì )計人才從總體素質(zhì)上應該是具備高智能、高創(chuàng )造力和具有博、專(zhuān)、新知識結構的人才。作為企業(yè)會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，要在短時(shí)期內熟練掌握和全面使用新的技術(shù)有一定的困難，進(jìn)而影響了管理會(huì )計效能的發(fā)揮，再加上我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計人員素質(zhì)普遍偏低，經(jīng)營(yíng)者中許多人沒(méi)有系統地掌握現代管理科學(xué)知識，對管理會(huì )計只是略有所聞，對于全面預算、風(fēng)險分析、差量分析、長(cháng)期投資決策方法等都知之甚少，無(wú)法有效地利用管理會(huì )計信息作為自己預測、決策的依據，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了管理會(huì )計的應用和作用發(fā)揮。 2．3 管理會(huì )計自身缺陷的影響
管理會(huì )計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本，如果對信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高，這些成本也包括信息無(wú)效給使用者帶來(lái)的損失，管理會(huì )計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求，管理會(huì )計的應用涉及組織制度變革等問(wèn)題，期間產(chǎn)生的轉換成本導致不能帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期成本效益的顧慮是妨礙管理會(huì )計應用的一個(gè)重要原因。
目前的管理會(huì )計可操作性差。我國的管理會(huì )計的理論研究?jì)H限于對國外著(zhù)述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，不具有應用的針對性，管理會(huì )計的技術(shù)和方法主要采用數學(xué)和統計的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數學(xué)分析模型、數學(xué)規劃模型、矩陣代數模型，令人望而生畏，在沒(méi)有較好地結合我國實(shí)際情況的前提下，管理會(huì )計在理論層面上是缺乏可操作性的。
3 針對管理會(huì )計存在的問(wèn)題應采取的對策
(1)建立健全經(jīng)濟體制，完善相關(guān)的法律體系，任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持，營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì )計發(fā)展的良好環(huán)境，使管理會(huì )計在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺，因此，應加快健全金融體制、價(jià)格體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境，只有當市場(chǎng)是健全的，市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效，才能為管理會(huì )計的方法應用提供堅實(shí)的基礎，企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門(mén)決策的行政因素，按照市場(chǎng)規律進(jìn)行自主決策，在完善相關(guān)法律方面，我國需要加快出臺管理會(huì )計準則，對目前我國管理會(huì )計的實(shí)踐加以指導和規范，必將極大地推動(dòng)管理會(huì )計在我國的普遍應用。
(2)強化企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識。提高管理會(huì )計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素，要增強企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識，可以從培養價(jià)值最大化的企業(yè)文化著(zhù)手，企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加入的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現出色，財務(wù)價(jià)值也不會(huì )遜色，當企業(yè)追求價(jià)值最大化，必須借助管理會(huì )計進(jìn)行價(jià)值測量。管理會(huì )計圍繞成本、時(shí)間、數量、差錯、員工滿(mǎn)意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績(jì)，力求反映員工滿(mǎn)意與顧客滿(mǎn)意的程度，最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤、銷(xiāo)售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價(jià)值的現狀及變化趨勢，以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。
(3)加強管理會(huì )計的教育，提高管理會(huì )計人員的素質(zhì)，要真正使管理會(huì )計在實(shí)踐中加以推廣應用，必須提高會(huì )計人員素質(zhì)，造就一支專(zhuān)業(yè)的管理會(huì )計人員隊伍，在高等學(xué)校教育中，要重視管理會(huì )計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類(lèi)、管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設置管理會(huì )計學(xué)科，同時(shí)，應加強會(huì )計人員的后續教育，我國現有會(huì )計人員很多沒(méi)有接受過(guò)系統的管理會(huì )計教育，因此，對會(huì )計人員的后續教育是提高會(huì )計人員素質(zhì)的一條途徑。
(4)加強典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結合之路。管理會(huì )計能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會(huì )計理論角度來(lái)看沒(méi)有太多新意，但在實(shí)際應用中取得了很大成功，所以需及時(shí)總結我國企業(yè)開(kāi)展管理會(huì )計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結合的研究成果，并從中找出管理會(huì )計發(fā)展的客觀(guān)規律，以適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制轉變的需要，最終有利于管理會(huì )計的應用。
(5)大力開(kāi)發(fā)管理會(huì )計應用軟件，使管理會(huì )計逐步向電算化方向發(fā)展，管理會(huì )計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，大大減少管理會(huì )計人員的工作量，使管理會(huì )計人員能夠準確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導者提供預測、決策、規劃、控制、考核、評價(jià)等方面的信息，滿(mǎn)足企業(yè)領(lǐng)導者加強管理的需要，同時(shí)也有利于擴大管理會(huì )計在企業(yè)中的應用范圍。
(6)成立中國管理會(huì )計師組織。西方發(fā)達國家一般均設有管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，作為管理會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)組織。這些專(zhuān)業(yè)組織的成立不僅可以推動(dòng)管理會(huì )計在企業(yè)中的應用發(fā)展，而且能加強管理會(huì )計人員的社會(huì )地位。持有管理會(huì )計師證書(shū)的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，在英、美等國家，取得特許管理會(huì )計師或管理會(huì )計師職格，就意味著(zhù)具有較高的社會(huì )地位，具有更多的機會(huì )獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要根據本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗來(lái)組建我國自己的管理會(huì )計師協(xié)會(huì )，推進(jìn)管理會(huì )計的職業(yè)化，規范和提高管理會(huì )計師的職業(yè)道德，約束管理會(huì )計師的行為，增強管理會(huì )計信息的可信度，推動(dòng)管理會(huì )計的運用和發(fā)展。
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