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在我國企業(yè)中管理會(huì )計的應用分析

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在我國企業(yè)中管理會(huì )計的應用分析

摘要:隨著(zhù)我國企業(yè)進(jìn)一步融入經(jīng)濟全球化,企業(yè)將面臨更大的競爭壓力。而管理會(huì )計對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益,增強企業(yè)競爭能力起著(zhù)重要的作用,因此加強管理會(huì )計在企業(yè)的應用無(wú)疑具有重要意義。但就我國現狀而言,管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用并不理想。本文旨在對管理會(huì )計在企業(yè)應用中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析,并提出推廣管理會(huì )計應用的措施。
關(guān)鍵詞:我國企業(yè);管理會(huì )計;成本管理;應用
Abstract: Will further integrate the economic globalization along with Our country Enterprise, the enterprise will face the bigger pressure of competition. But management accounting regarding raises the business economic benefit, enhancement enterprise competitive ability is playing the vital role, therefore strengthens management accounting to have the important meaning without doubt in enterprise's application. But speaking of our country present situation, management accounting's not to be ideal in Our country Enterprise application. This article is for the purpose to management accounting the question which exists in the enterprise application carrying on the analysis, and proposes promotion management accounting the application measure. key word: Our country Enterprise; Management accounting; Cost management; Using
一、對管理會(huì )計發(fā)展的歷史回顧
管理會(huì )計是20世紀初伴隨著(zhù)泰勒的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。在20世紀80年代以來(lái),以Robert S. Kaplan為首的學(xué)者們有針對性地長(cháng)期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實(shí)際材料,實(shí)行以現場(chǎng)為基礎的研究,系統編寫(xiě)大量的“案例”,并以“案例研究”作為從實(shí)踐到理論的中介。20世紀后期以來(lái),隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展,在管理會(huì )計出現新領(lǐng)域是戰略管理會(huì )計、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會(huì )計、綜合計分卡、目標成本管理、智力資本管理會(huì )計、國際管理會(huì )計等。
我國對管理會(huì )計的系統研究,從1982年左右開(kāi)始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會(huì )計學(xué)參考資料》介紹我國第四砂輪廠(chǎng)、山西機器廠(chǎng)、南京第二機床廠(chǎng)等單位應用管理會(huì )計方面的文章。之后,國內權威的會(huì )計刊物經(jīng)?且恍┪覈髽I(yè)應用管理會(huì )計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。二、管理會(huì )計在中國企業(yè)應用中的問(wèn)題
管理會(huì )計是為企業(yè)領(lǐng)導者和管理人員提供管理信息的會(huì )計。管理會(huì )計不僅可以全面提供經(jīng)營(yíng)管理信息,為科學(xué)合理的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎,還可以能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策,為決策者提供有用信息,最后通過(guò)對內部責任單位的績(jì)效考評,可以強化內部管理,提高經(jīng)濟效益。因而它主要是為適應經(jīng)濟組織內部的經(jīng)營(yíng)管理需要而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的,應該具有很強的實(shí)踐性和操作性。
管理會(huì )計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀八十年代初伴隨著(zhù)管理會(huì )計理論開(kāi)始的,其歷史并不長(cháng),而作為管理會(huì )計重要內容的中國式責任會(huì )計在企業(yè)中的推廣與應用卻已有40余年。所以,現在不少的企業(yè)運用了責任會(huì )計,但大部分企業(yè)會(huì )計人員是缺乏管理會(huì )計的基本觀(guān)念,更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。1997年,《會(huì )計研究》的專(zhuān)題調查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會(huì )計的現狀及問(wèn)題,結論是:
1、我國管理會(huì )計的應用狀況較前雖有進(jìn)步,但實(shí)務(wù)與書(shū)本介紹的差距較大,應用現狀與實(shí)際需要很不適應;
2、我國管理會(huì )計應用狀況與企業(yè)規模、經(jīng)營(yíng)狀況有一定相關(guān)性;
3、會(huì )計人員素質(zhì)與管理會(huì )計應用的要求有距離。
因此真正意義上的管理會(huì )計在中國仍然沒(méi)有得到普遍應用。具體來(lái)說(shuō),管理會(huì )計僅在部分地區、部分企業(yè)得到一定程度上的應用,主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多,但是還有相當數量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對管理會(huì )計知之甚少,造成管理會(huì )計的應用困難。在應用深度上,管理會(huì )計還有很多內容停留在理論層面而沒(méi)有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應用階段,導致未能在現代企業(yè)的內部管理中發(fā)揮應有的作用。這些都嚴重地制約著(zhù)管理會(huì )計在中國的推廣與使用。三、影響管理會(huì )計推廣和應用的主要原因
事物的發(fā)展不僅要受外部環(huán)境和內部條件的影響,而且還要受到事物自身的制約。因此,管理會(huì )計在我國企業(yè)推廣、運用的過(guò)程中必然要受到企業(yè)的內外部環(huán)境的影響和管理會(huì )計本身的缺陷所制約。
(一)企業(yè)外部環(huán)境對管理會(huì )計應用的影響
1、經(jīng)濟環(huán)境的影響
管理會(huì )計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,例如管理會(huì )計中凈現值法的應用,關(guān)鍵問(wèn)題之一是貼現率的選擇,這個(gè)貼現率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過(guò)去的平均投資回報率,若考慮風(fēng)險問(wèn)題,就是必要的風(fēng)險投資報酬率。這些都與金融市場(chǎng)、與同行業(yè)的競爭市場(chǎng)有關(guān)。因此管理會(huì )計的執行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟體制環(huán)境。因為市場(chǎng)健全與否,反映的信號是否及時(shí)和有效都對方法的應用產(chǎn)生重大的影響?墒悄壳拔覈呀⒌纳鐣(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制還不夠完善,由于長(cháng)期以來(lái)我國政府職能的錯位,導致政企不分,權責不明,造成企業(yè)會(huì )計人員仍然是領(lǐng)導者的附庸,對企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì )計的方法基礎上來(lái)制定,而是幾乎全憑領(lǐng)導者的指令來(lái)決定,難以盡到管理會(huì )計人員應有的職責,導致了管理會(huì )計在企業(yè)中不能普遍應用,只是一種口號。另外,國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀(guān)調控政策都對企業(yè)有效運用管理會(huì )計方法產(chǎn)生重大影響。
2、法律環(huán)境的影響
分析法律環(huán)境的影響需要從法律的制定與執行兩個(gè)方面進(jìn)行。
從法律制定方面說(shuō),目前我國的法律體系是不健全和不完善的,尤其是經(jīng)濟法律。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業(yè)規定了差別稅率,造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制的不健全、不完善使得管理會(huì )計在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。而管理會(huì )計提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的有用信息,必須在一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下運作。從這個(gè)層面看,法律的不完善先天性地制約了管理會(huì )計的應用。
從法律的執行方面說(shuō),雖然我國出臺了許多法律,但是在實(shí)際工作中有法不依的現象常常發(fā)生。一些非規范的會(huì )計行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得財務(wù)會(huì )計提供的信息不準確,而管理會(huì )計的主要信息來(lái)源于財務(wù)會(huì )計,在財務(wù)會(huì )計信息不準確的前提下,管理會(huì )計只能給企業(yè)的決策者提供非準確的信息,從而影響決策的科學(xué)性?梢(jiàn),法律的執法力度不夠造成管理會(huì )計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
(二)企業(yè)內部環(huán)境對管理會(huì )計應用的影響
1、企業(yè)領(lǐng)導者重視程度的影響
由于管理會(huì )計的應用不具有法律強制性,企業(yè)是否應用管理會(huì )計,在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導和各級管理人員對管理會(huì )計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導者缺乏對應用管理會(huì )計重要性的認識,則會(huì )繼續憑過(guò)去的經(jīng)驗或主觀(guān)判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行規劃、決策、控制與業(yè)績(jì)評價(jià),而不應用管理會(huì )計。正是因為領(lǐng)導者從來(lái)沒(méi)有把管理會(huì )計運用于企業(yè)管理當中,領(lǐng)導者就無(wú)法體驗到應用管理會(huì )計所帶來(lái)的經(jīng)濟效益提高的體驗。因此,企業(yè)的領(lǐng)導者往往會(huì )誤認為管理會(huì )計對企業(yè)來(lái)講是可有可無(wú)。由于他們不了解管理會(huì )計也就不能對其引起重視,也就不可能利用管理會(huì )計所提供的信息進(jìn)行決策,致使決策的主觀(guān)性影響了它的科學(xué)性,并帶有一定的盲目性。
2、企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)不高
在我國,雖然表面上會(huì )計人員的學(xué)歷水平普遍提高,但客觀(guān)上管理會(huì )計人員的素質(zhì)不高,表現在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低,大多數處于紙上談兵階段,沒(méi)有進(jìn)行系統的實(shí)際操作。其原因有兩個(gè):其一,我國開(kāi)辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中,相當一部分人是為生存或為了滿(mǎn)足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習,因而對知識的掌握在一定程度上未達到相應的要求,他們的目標是能畢業(yè)不是為獲取知識;其二,我國管理會(huì )計教材的編寫(xiě)本身存在諸多問(wèn)題,如理論與實(shí)踐相脫節,復雜的理論和單一的假設缺乏應用的土壤,沒(méi)有結合中國的本土案例分析,造成學(xué)員在學(xué)習時(shí)難以理解和把握,更別說(shuō)在實(shí)踐中靈活加以運用。而作為一名管理會(huì )計人員,除了要有過(guò)硬的知識外,還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內部各個(gè)環(huán)節及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟方面的知識,可見(jiàn)管理會(huì )計對會(huì )計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
3、企業(yè)內部管理制度的不完善
目前,中國多數企業(yè)很少運用管理會(huì )計,即使運用,效果較差。一個(gè)重要原因是企業(yè)內部管理制度不完善,因為管理會(huì )計有些方法的應用是建立在較高管理水平基礎上的。上市公司和外商投資企業(yè)內部機制比較健全,公司治理結構比較完善,因此這些企業(yè)具有內在驅動(dòng)力去改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟效益。這種驅動(dòng)力通過(guò)機制創(chuàng )新、產(chǎn)品創(chuàng )新來(lái)增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。而管理會(huì )計作為一種專(zhuān)門(mén)為現代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統,正好滿(mǎn)足了企業(yè)的這一需求。而現在中國多數企業(yè)尚未達到這種較高的管理層次,造成管理會(huì )計需求不足,從而影響了一些先進(jìn)方法的應用。
(三)管理會(huì )計自身缺陷的影響
1、管理會(huì )計信息獲取的成本較高
獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無(wú)效給使用者帶來(lái)的損失。管理會(huì )計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性,這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因為企圖減少信息獲取成本,則可能難以保證信息質(zhì)量,甚至增加信息無(wú)效所造成的損失。同時(shí),管理會(huì )計的應用涉及組織制度變革等問(wèn)題,期間產(chǎn)生的轉換成本導致不能帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效益。因此,企業(yè)管理者對短期內成本效益的顧慮是妨礙管理會(huì )計應用的一個(gè)重要原因。
2、目前的管理會(huì )計可操作性差
我國的管理會(huì )計的理論研究?jì)H限于對國外著(zhù)述的翻譯介紹,很多屬于純理論的探討,并且國外著(zhù)述針對國外的情況研究,而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規、社會(huì )制度、文化習俗等方面都存在一定的差異,許多西方管理會(huì )計理論與方法在中國沒(méi)有用武之地,如果把西方的管理會(huì )計生搬硬套用到中國,管理會(huì )計在我國就只是為研究而研究,不具有應用的針對性。另外,管理會(huì )計的技術(shù)和方法主要采用數學(xué)和統計的方法,進(jìn)行定量分析,大多為數學(xué)分析模型、數學(xué)規劃模型、矩陣代數模型,令人望而生畏。在沒(méi)有較好地結合我國實(shí)際情況的前提下,管理會(huì )計在理論層面上是缺乏可操作性的。
在實(shí)務(wù)上,我國的管理會(huì )計應用始于70年代,在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效,但是對于成功的經(jīng)驗沒(méi)有加以及時(shí)總結進(jìn)而研究,并形成一套實(shí)務(wù)知識,導致今天的管理會(huì )計在企業(yè)的運用還是鳳毛麟角。究其原因主要是管理會(huì )計學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的脫節。沒(méi)有理論的實(shí)踐是盲目的,沒(méi)有實(shí)踐的理論是蒼白的。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與,實(shí)務(wù)人員對管理會(huì )計應用的成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統的梳理、歸納和總結,從而妨礙其經(jīng)驗進(jìn)行推廣與應用。另一方面,學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專(zhuān)長(cháng),但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會(huì )計應用情況,學(xué)術(shù)界的調查研究主要以調查問(wèn)卷為主,因而開(kāi)展的管理會(huì )計應用研究就難免出現空洞、脫離實(shí)際的現象。四、推廣管理會(huì )計應用的措施
(一)建立健全經(jīng)濟體制,完善相關(guān)的法律體系
任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì )計發(fā)展的良好環(huán)境,那么管理會(huì )計科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì )計在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應用與發(fā)展,而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺。因此應加快健全金融體制、價(jià)格體制,為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境,只有當市場(chǎng)是健全的,市場(chǎng)提供的信息才及時(shí)有效,才能為管理會(huì )計的方法應用提供堅實(shí)的基礎。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門(mén)決策的行政因素,按照市場(chǎng)規律進(jìn)行自主決策。
在完善相關(guān)法律方面,西方一些發(fā)達的資本主義國家出臺管理會(huì )計準則,規范了管理會(huì )計實(shí)踐,在管理會(huì )計的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國成本會(huì )計準則委員會(huì )的成本會(huì )計準則中,就標準成本做出專(zhuān)門(mén)的和具體的規定?紤]到我國會(huì )計工作樂(lè )于應用法律規范的慣例, 制訂相關(guān)法律來(lái)引導企業(yè)管理會(huì )計的運行是十分必要的,至少我們應規定管理會(huì )計的原則,因此需要加快相關(guān)法律法規的修改或制訂。需要強調的是我們應該看到管理會(huì )計準則在管理會(huì )計的發(fā)展中所起的作用。出臺管理會(huì )計準則,對目前我國管理會(huì )計的實(shí)踐加以指導和規范,必將極大地推動(dòng)管理會(huì )計在我國的普遍應用。只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng )造一個(gè)公平的、自由競爭的法律環(huán)境,減少或杜絕會(huì )計虛假信息,管理會(huì )計的執行才有可能性。
(二)提高管理會(huì )計人員的素質(zhì)
只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì )計人員隊伍,才能架起一座管理會(huì )計理論與實(shí)踐的橋梁?梢圆捎靡韵麓胧海1)改革現行的陳舊教材,不片面追求高深莫測的理論與數字模型,不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。組織編寫(xiě)隊伍編寫(xiě)出適合各個(gè)不同層次需要的、規范實(shí)用便于操作的教材,增加一些中國的管理會(huì )計本土化案例。(2)加強會(huì )計人員的繼續教育。由于20世紀80年代以前的會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì )計內容比較簡(jiǎn)單,而且隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,管理會(huì )計本身也在不斷變化,客觀(guān)上要求會(huì )計人員知識的不斷更新?梢栽O立每年一次面向會(huì )計人員的管理會(huì )計執業(yè)資格考試。
(三)強化企業(yè)領(lǐng)導者的管理會(huì )計意識
管理會(huì )計從其作用來(lái)看,實(shí)質(zhì)上是一種管理,管理會(huì )計的應用是貫徹管理思想的表現。要增強企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識,可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手:
1、培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現出色,財務(wù)價(jià)值也不會(huì )遜色。當企業(yè)追求價(jià)值最大化,必須借助管理會(huì )計進(jìn)行價(jià)值測量。管理會(huì )計圍繞成本、時(shí)間、數量、差錯、員工滿(mǎn)意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績(jì),力求反映員工滿(mǎn)意與顧客滿(mǎn)意的程度,最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤、銷(xiāo)售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價(jià)值的現狀及變化趨勢,以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導準備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化,那么,管理會(huì )計就成為其實(shí)現目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
自然管理會(huì )計得到企業(yè)領(lǐng)導應有的重視。
2、在高校里屬于管理專(zhuān)業(yè)的都增設管理會(huì )計科目,擴大管理會(huì )計的知名度。通常企業(yè)的領(lǐng)導是由管理層提拔上來(lái),因此,管理層具備一定的管理會(huì )計知識是非常必要,也有利于增強未來(lái)企業(yè)領(lǐng)導人的管理會(huì )計意識。并且高校里的管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生將來(lái)大多數是從事管理工作,為他們增設管理會(huì )計科目能為他們日后的管理奠定堅實(shí)理論基礎。
(四)管理會(huì )計研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結合之路。
西方的管理會(huì )計研究在這理論與實(shí)踐的結合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會(huì )計師協(xié)會(huì ),其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當中去,既使研究帶有很強的針對性和目的性,又使企業(yè)能夠很快地應用新的管理會(huì )計研究成果。鑒于我國的學(xué)術(shù)界研究人員很難深入到企業(yè)中調查研究,因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當大的偏離。所以,我們的當務(wù)之急就是要建立由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成的中國管理會(huì )計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會(huì )計學(xué)術(shù)論壇,使其成為我國管理會(huì )計理論研究人員與實(shí)務(wù)人員交流工作經(jīng)驗的場(chǎng)所,以加強管理會(huì )計理論和方法研究,提供技能培訓,并組織管理會(huì )計師資格考試。制定法規規定取得資格后才能在企業(yè)中擔任會(huì )計職位。這樣,一方面為企業(yè)提供了具有相當水平的管理會(huì )計人員,推動(dòng)管理會(huì )計在企業(yè)中的應用和發(fā)展;另一方面也能加強管理會(huì )計師的社會(huì )地位,擴大社會(huì )影響,讓人們更加關(guān)注管理會(huì )計,積極投入到管理會(huì )計的學(xué)習研究中去,為管理會(huì )計的發(fā)展提供沃土。

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