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新會(huì )計準則下公允價(jià)值在我國的運用論文
摘 要：新會(huì )計準則中雖然對公允價(jià)值做出了相應的規定，但其仍然存在一定的問(wèn)題，本文通過(guò)對新會(huì )計準則下公允價(jià)值在我國的應用尋找出存在的問(wèn)題，并針對問(wèn)題提出相應對策。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì )計準則
2007年1月1日，我國出臺新會(huì )計準則，該準則中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計算�！蓖ㄟ^(guò)此定義很容易看出，公允價(jià)值對市場(chǎng)交易的真實(shí)性、公平性進(jìn)行了著(zhù)重強調，其大大提高了會(huì )計信息的相關(guān)性，有利于會(huì )計信息使用者通過(guò)分析、比較和評價(jià)各種相關(guān)數據，從而做出正確的決策。
一、新會(huì )計準則下公允價(jià)值在我國的應用及分析
(一)應用于非貨幣性資產(chǎn)交換
新準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換處理提出了兩個(gè)前提條件：一是在進(jìn)行該項交換的時(shí)候，必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是無(wú)論換入的資產(chǎn)還是換出的資產(chǎn)，其所含公允價(jià)值均能夠進(jìn)行可靠計量。同時(shí)新準則對是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)做出了相關(guān)規定：企業(yè)應當對交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行關(guān)注，這是由于若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則可能導致非貨幣性資產(chǎn)交換沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的發(fā)生。
(二)應用于債務(wù)重組
新準則規定債務(wù)人應當將債權人的讓步確認為債務(wù)重組利得，并將其計入當期損益。若債務(wù)重組是通過(guò)轉讓非現金資產(chǎn)的方式，則通過(guò)非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)對債務(wù)重組利得進(jìn)行確定，轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與企業(yè)賬面價(jià)值之間的差額，則作為資產(chǎn)轉讓損益，在企業(yè)當期損益中計入。與此同時(shí)，新準則在債務(wù)重組定義中，增加了對債務(wù)的讓步使用前提條件，即債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下方可確認為債務(wù)重組利得，由此使對新準則的濫用得到一定程度的制約。
(三)應用于金融工具確認和計量
在衍生金融工具交易的計量中公允價(jià)值得到最為典型的應用體現，其是金融工具最相關(guān)，并是唯一相關(guān)的計量標準。因衍生金融工具中轉移風(fēng)險報酬并不是與實(shí)現權利義務(wù)同時(shí)進(jìn)行，這與傳統會(huì )計的計量標準不相符合，因此歷史成本計量模式已經(jīng)不再使用，而這一問(wèn)題通過(guò)公允價(jià)值計量能夠得到很好的解決。新準則對衍生金融工具做出來(lái)規定，其一律采用公允價(jià)值計量，企業(yè)的相關(guān)信息在表內外都將得到全面反映，由此能夠使信息使用者對于此類(lèi)資產(chǎn)或負債潛在的不確定性及風(fēng)險均可進(jìn)行充分考慮，從而使投資者決策得到充分優(yōu)化。
二、公允價(jià)值在應用中存在的問(wèn)題
(一)難以取得公允價(jià)值
目前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟雖然已得到長(cháng)足發(fā)展，但其還沒(méi)有活躍的二級市場(chǎng)形成，因此導致某些計量項目沒(méi)有相應的市場(chǎng)價(jià)格，從而難以取得公允價(jià)值。
(二)交易價(jià)格的公允性被關(guān)聯(lián)方交易嚴重影響
我國普遍存在上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易，尤其普遍的是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等交易，在此交易中常常出現價(jià)格缺乏公允性的情況，我國在此方面雖然出臺了相關(guān)規定，但由于利益的驅使，導致這種情況仍不可避免，造成公允價(jià)值成為利潤操縱工具的根源。
(三)過(guò)度依賴(lài)職業(yè)判斷而使“公允價(jià)值”有失公允
會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力也決定著(zhù)公允價(jià)值估算是否準確。我國絕大多數會(huì )計人員僅對形式規范的會(huì )計實(shí)務(wù)所熟悉，而很生疏需要大量職業(yè)判斷的確認、計量這兩個(gè)過(guò)程。公允價(jià)值由于其涉及到在多種情況下的計量，由此需要會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力較高。同時(shí)由于計量技術(shù)的多樣性和信息的不對稱(chēng)性，可能導致會(huì )計人員存在主觀(guān)判斷，由此導致“公允價(jià)值”有失公允。
三、公允價(jià)值在我國應用的對策
(一)加強理論研究
加強對公允價(jià)值計量屬性的進(jìn)一步深入研究，并不斷借鑒國內外先進(jìn)的公允價(jià)值計量研究成果，制定出與我國國情相符合的公允價(jià)值框架和計量。近年來(lái)，國際會(huì )計準則對于公允價(jià)值相關(guān)的理論研究與實(shí)踐發(fā)展已經(jīng)日漸成熟，已初步形成了一套較為可行的公允價(jià)值計量體系，我們可以參考引用這些經(jīng)驗和做法，使運用公允價(jià)值的風(fēng)險得到大大降低。
(二)加強市場(chǎng)經(jīng)濟建設
一個(gè)近乎完美的市場(chǎng)方可利于公允價(jià)值的運用，要實(shí)現成本效益只有在活躍的市場(chǎng)中，有效的運用現行成本、市價(jià)對資產(chǎn)或負債進(jìn)行評估，而由此得出的結果才能與其內在真實(shí)價(jià)值相接近，從而更具可靠性和相關(guān)性。同時(shí)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟是活躍市場(chǎng)的存在的基礎，因此降低企業(yè)成本與工作量，使獲得的公允價(jià)值可靠的重要條件以及使在公允價(jià)值應用過(guò)程中存在的問(wèn)題得到解決的根本性措施就是全面加強市場(chǎng)經(jīng)濟建設，培育一個(gè)發(fā)育成熟、活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境。
(三)完善法制制度
法律在會(huì )計行為的影響中起著(zhù)重要的決定性作用，它在既定經(jīng)濟基礎上對上層建筑和調節利益流向的規范上具備了強制性，也就標志著(zhù)它對會(huì )計行為的影響很大。因此，必須以較為完善的法制制度來(lái)控制市場(chǎng)行為秩序，從而推進(jìn)法律制度的健全。而健全的法制制度，同樣也是控制不法分子利用公允價(jià)值進(jìn)行舞弊行為的重要手段。在監督管理上，應監督機構對會(huì )計行為的監控，在開(kāi)展不定期調查的同時(shí)，還應利用稽查職權，將查獲的不法行為移交司法機關(guān)，讓法律制度充分發(fā)揮其保障市場(chǎng)主權的重要作用。
(四)加強會(huì )計職業(yè)道德教育
公司內部治理、企業(yè)主體責任人的道德觀(guān)念以及會(huì )計人員的職業(yè)素養等因素同樣也是不能控制的，也是不能使公允價(jià)值作為判定屬性的原因。公允價(jià)值是依賴(lài)于市場(chǎng)報價(jià)或市場(chǎng)交易價(jià)格，或者是通過(guò)分析預想未來(lái)現金流量而確定的。而這些都需要通過(guò)主觀(guān)判斷來(lái)實(shí)現，因此受到企業(yè)負責人和會(huì )計職業(yè)人員意識影響也就成了必然趨勢。就當下我國眾多企業(yè)，其內部的管理方面存在相當程度的缺陷，高層管理者的道德觀(guān)念和誠信守規意識淺薄，會(huì )計人員的職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)能力更是各不相同，這些都是影響公允價(jià)值的重要原因。因此，要從根源上控制，唯有加強對企業(yè)的管控治理，全面提升相關(guān)人員的責任意識、法律意識，才是真正在為公允價(jià)值創(chuàng )造基礎條件。
【參考文獻】
[1] 張勇．淺談公允價(jià)值取得的原則、程序和方法[JJ．商業(yè)會(huì )計，2010，22．
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