略談?dòng)嬎銠C審計

　　計算機審計是會(huì )計､審計､信息系統､網(wǎng)絡(luò )技術(shù)與計算機應用的交叉科學(xué)，以下是小編搜集整理的一篇探究計算機審計應用的論文范文，供大家閱讀參考。

　　[摘要] 隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,信息時(shí)代的到來(lái),計算機的運用和普及,傳統審計遇到了前所未有的挑戰,計算機審計隨之而生｡本 文從計算機審計環(huán)境的變化論述了計算機審計產(chǎn)生的必然性｡然后,從計算機審計的內容和風(fēng)險方面,提出進(jìn)一步加 強和深化計算機審計運用,最后提出了計算機審計對審計人員素質(zhì)的要求｡

　　[關(guān)鍵詞] 會(huì )計電算化;計算機審計;計算機技術(shù);審計風(fēng)險

　　隨著(zhù)信息時(shí)代的發(fā)展,尤其是計算機技術(shù)高度發(fā)展和普及運用,各行各業(yè)的管理逐步走向網(wǎng)絡(luò )化和辦公自動(dòng)化｡如何搞好和加強計算機審計,筆者想談?wù)勛约旱恼J識和看法｡

　　一､計算機審計的環(huán)境改變

　　1.審計線(xiàn)索的改變

　　在手工會(huì )計系統中,由經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證,會(huì )計人員根據原始憑證編制記賬憑證,根據記賬憑證登記明細賬和總賬,然后期未根據明細賬和總賬編制會(huì )計報表｡每一步都有文字記錄,都有會(huì )計人員簽字或蓋章,審計線(xiàn)索十分清楚｡審計人員可以很方便地跟蹤審計線(xiàn)索審查｡

　　在會(huì )計電算化條件下,傳統的審計線(xiàn)索可能完全消失｡會(huì )計信息都以電磁信息的形式存儲于電磁介質(zhì)中,原始憑證將變?yōu)殡姶呕�的信�?而且計算機信息系統會(huì )根據確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證､明細賬和總賬､編制報表,實(shí)現會(huì )計核算自動(dòng)化｡會(huì )計的確認､計量､記錄和報告都集中由計算機按編好的程序指令執行,各項會(huì )計處理再沒(méi)有直接責任人｡代替傳統紙性憑證､賬簿和報表的是電磁化的會(huì )計信息｡這些磁性介質(zhì)上的信息不再是人們肉眼所能識別的,只有在計算機可讀的,可能被刪改不留下任何痕跡的,有些還可能是只是暫存的｡如果系統設計時(shí)考慮不周,可能到審計時(shí)才發(fā)現系統只留下了業(yè)務(wù)處理的結果而不能追索其來(lái)源｡即使系統留有充分的審計線(xiàn)索,其產(chǎn)生與存儲方式､其特點(diǎn)與風(fēng)險都與傳統的審計線(xiàn)索有重在變化｡

　　2.審計內容改變

　　在信息化條件下,由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計信息均由計算機按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,從原始憑證到會(huì )計報表都由計算機系統自動(dòng)產(chǎn)生,諸如手工會(huì )計中因工作忙亂､疏忽大意而引起的計算機或過(guò)賬之類(lèi)的錯誤幾乎不可能發(fā)生,但系統的應用程序若有錯誤或被人篡改,則計算機中會(huì )按程序以同樣錯誤的方法處理所有的業(yè)務(wù),錯誤的后果將是不堪設想的｡系統如果被嵌入一些非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞國家或企業(yè)的財物｡

　　3.審計技術(shù)改變

　　在手工會(huì )計條件下,審計一般采用檢查､核對､觀(guān)察､盤(pán)點(diǎn)､分析､比較和函證等方法｡這些審查工作都是由人工執行的｡在經(jīng)營(yíng)與財務(wù)網(wǎng)絡(luò )條件下,由于審計環(huán)境､審計線(xiàn)索､安全控制和審計內容的改變,決定了計算機輔助審計技術(shù)是必不可少､效率更高的審計技術(shù)｡首先,審計人員要對計算機信息系統的處理和控制功能進(jìn)行審計審查,此項審計通常離不開(kāi)計算機｡此外,由于缺乏紙性的審計線(xiàn)索,審計人員不得不要使用計算機跟蹤電磁化審計線(xiàn)索｡利用計算機可以更快速､更有效地對電磁化的經(jīng)濟信息進(jìn)行抽樣､檢查､核對､分析､比較和計算,能有效地提高審計效率､擴大審查范圍､提高審計質(zhì)量｡

　　信息技術(shù)不僅給審計人員帶來(lái)挑戰,也帶來(lái)機遇｡在網(wǎng)絡(luò )融會(huì )貫通條件下計算機是審計必不可少的工具,計算機輔助審計技術(shù)將成為審計不可缺少的常用技術(shù)｡

　　二､計算機審計的內容

　　計算機審計是會(huì )計､審計､信息系統､網(wǎng)絡(luò )技術(shù)與計算機應用的交叉科學(xué)｡是指利用計算機技術(shù)和審計軟件對會(huì )計信息系統所進(jìn)行的審計,也就是利用計算機審計軟件通過(guò)導入財務(wù)軟件中最基礎的記賬憑證以及其他相關(guān)信息,根據會(huì )計準則和規范會(huì )計處理方法,自行生成總賬､明細賬和會(huì )計報表,同單位提供的相關(guān)會(huì )計資料進(jìn)行對比,從而實(shí)現對財務(wù)軟件本身和財務(wù)數據的審計｡

　　1.會(huì )計系統內部控制的審計

　　會(huì )計電算化系統的內部控制系統由兩個(gè)子系統構成:一是一般控制系統,它是系統運行環(huán)境方面的控制,為應用程序的正常運行提供外圍保障｡一般控制包含組織控制､系統開(kāi)發(fā)控制､系統安全控制､硬件和系統軟件控制內容｡另一個(gè)系統是應用控制系統,它是針對具體的應用系統和程序而設置的各種控制措施｡由于各應用系統有著(zhù)不同的目的､任務(wù)和運行規律,因此,需要根據按特定的應用系統設置相應的控制措施｡不過(guò)盡管各應用系統所需要的控制措施不同,但每個(gè)應用系統均由輸入､處理和輸出三個(gè)部分構成,因此,可以把應用控制分類(lèi)輸入控制､處理控制和輸出控制｡電算化會(huì )計系統的內部控制是否健全有效,決定了系統是否有可能安全可靠的按既定方針運行,也決定了系統提供的會(huì )計信息是否合法､真實(shí)和可靠｡以?xún)炔靠刂七M(jìn)行審計的目的在于確定審計人員依賴(lài)這些控制的程序,以減少為檢驗系統執行而進(jìn)行數據實(shí)質(zhì)性測試儀的范圍｡經(jīng)評價(jià)驗證,在內部控制健全的情況,可縮短審計時(shí)間,減少審計成本｡

　　2.系統開(kāi)發(fā)審計

　　系統開(kāi)發(fā)審計是指對會(huì )計電算化系統開(kāi)發(fā)過(guò)程系統所進(jìn)行的審計｡這是一種事前審計,它具有積極的意義｡內容審計人員最適合于進(jìn)行這種審計,因為他們在地理､人事關(guān)系､被審單位的地位等方面都有很多有利的條件｡系統開(kāi)發(fā)審計實(shí)際上是審計人員參與系統分析､設計和調試｡

　　3.對應用程序的審計

　　被審單位會(huì )計電算化系統程序是否執行國家財經(jīng)制度和會(huì )計準則規定,所處理業(yè)務(wù)的程序,許多控制功能和方法都體現在程序之中｡應用程序質(zhì)量的高低會(huì )影響會(huì )計電算化系統的可行性､真實(shí)性和安全性,從而影響會(huì )計數據處理的合規性､正確性｡對應用程序的審計,可以對程序直接進(jìn)行審查,也可能通過(guò)數據在程序上的運行進(jìn)行間接測試｡對程序進(jìn)行直接檢查,可借助流程圖作為工具,流程圖用標準的圖形､符號等來(lái)反映程序的處理邏輯｡在對程序進(jìn)行間接測試時(shí),往往需要設計測試數據｡這種測試數據可以真實(shí)的數據,也可以模擬的數據｡

　　4.計算機信息資料審計

　　審計都要對被審單位的證､賬､表及其他反映經(jīng)濟活動(dòng)的有關(guān)資料進(jìn)行審查｡在會(huì )計電算化條件下,證､賬､表以數據文件的形式存儲在電磁介質(zhì)中,對它們的審計可以利用計算機輔助審計｡計算機可以快速準確地完成各種繁復的計算,可以對大量的數據按指定要求進(jìn)行各種審計處理,利用計算機輔助審計可以加快審查速度､提高審計效率和審計質(zhì)量｡

　　如果說(shuō)僅在會(huì )計電算化條件下,審計人員還可以繞過(guò)計算機,只對打印輸出的證､賬､表和有關(guān)資料進(jìn)行審計的話(huà),那么,在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的條件下,因為沒(méi)有紙性的審計線(xiàn)索,只有電磁化的電子資料,審計人員不可能繞過(guò)計算機審計｡

　　例如審計之星(審計軟件)就可以通過(guò)導入審計軟件中的記賬憑證以后將生成會(huì )計報表與財務(wù)軟件生成的會(huì )計報表進(jìn)行核對,由于財務(wù)軟件和審計軟件的基礎(記賬憑證)是一致的,那么可以斷定的兩者產(chǎn)生的會(huì )計報表必然也是一致的｡如果這兩張報表之間不致,并且多個(gè)賬套都存在相同的情況,就可以大致斷定財務(wù)軟件自身存在一定的問(wèn)題｡審計人員就應該進(jìn)一步比較總賬､明細賬,判斷問(wèn)題的存在｡

　　三､計算機審計風(fēng)險

　　1.審計線(xiàn)索漸漸消失

　　在傳統會(huì )計中,從原始憑證,記賬憑證,明細賬和總賬,到財務(wù)報表的編制｡每一步都有文字記錄,審計線(xiàn)索十分清楚｡但在會(huì )計電算化系統中,傳統的賬簿沒(méi)有了｡會(huì )計信息都存儲在磁盤(pán)或磁帶上｡因此,所見(jiàn)的線(xiàn)索沒(méi)有了,且存儲在磁盤(pán)上的數據很容易被修改,刪除,隱匿,轉移,又無(wú)明顯的痕跡｡因此,審計人員發(fā)現錯誤的可能性就少了,而審計風(fēng)險就相應增加了｡

　　2.被審計單位內部控制不健全

　　在會(huì )計電算化信息系統中,單位內部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了完全的變化,而原有的適合傳統會(huì )計系統的許多控制措施都不適合,大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會(huì )計信息系統中,計算機會(huì )計信息系統的控制功能是否健全都會(huì )直接影響系統輸出信息的真實(shí)和準確,內控環(huán)境的復雜性以及內部控制的局限性也使舞弊行為有機可乘,從而增加了審計風(fēng)險｡

　　3.沒(méi)有規范計算機審計的標準和準則

　　由于審計對象線(xiàn)索的變化,審計的技術(shù)各手段相應地發(fā)生了變化,原來(lái)的一些標準和準則就顯得不適用了,新的會(huì )計電算化信息系統審計方面的標準和準則尚未出臺｡因此容易產(chǎn)生審計風(fēng)險｡

　　4.審計人員知識的缺乏

　　隨著(zhù)會(huì )計電算化的實(shí)行,審計的對象也更多更復雜了｡審計人員除了要有專(zhuān)業(yè)的審計知識,會(huì )計知識外,還必須掌握一定的計算機知識和應用技術(shù)｡否則審計人員作出的審計結論有可能偏離被審單位的實(shí)際情況,從而造成審計風(fēng)險｡

　　四､對審計人員要求的提高

　　由于審計環(huán)境､審計控制､審計內容和審計技術(shù)的改變,決定了對審計人員的要求更高｡審計人員不僅要有會(huì )計､審計､經(jīng)濟､管理､法律等方面的知識,而且要掌握計算機､信息系統等多方面的知識和技能.審計人員要了解計算機審計的特點(diǎn)和風(fēng)險,掌握計算機信息系統應有的控制及其審計方法?鴉要懂得如何審計計算機信息系統的開(kāi)發(fā)與功能?鴉要能夠利用計算機審計｡為了能有效地利用計算機進(jìn)行審計,審計人員還要開(kāi)發(fā)或協(xié)助開(kāi)發(fā)各種審計軟件｡

　　當今形勢下,計算機審計人員必須具備“五能”,一能打開(kāi)被審計單位會(huì )計系統;二能將被審計數據轉換過(guò)來(lái);三能使用審計軟件和會(huì )計軟件,采集數據進(jìn)行查詢(xún)､分析;四能在審計現場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò );五能排除常見(jiàn)的軟件和硬件故障｡

　　審計人員若不掌握計算機審計技術(shù),將無(wú)法獲取被審計單位的全部財務(wù)資料,審計人員可能會(huì )陷入“盲動(dòng)”的境地,審計人員應創(chuàng )新思維方式,更新思想觀(guān)念,與時(shí)俱進(jìn),提高學(xué)習應用計算機審計的積極性和主動(dòng)性｡

　　參考文獻:

　　[1]晏金桃.審計署關(guān)于內部審計工作的規定與新編審計技術(shù)實(shí)用手冊(第一冊)[M].北京:中科多媒體電子出版社,2003.

　　[2]晏金桃.審計署關(guān)于內部審計工作的規定與新編審計技術(shù)實(shí)用手冊(第二冊)[M].北京:中科多媒體電子出版社,2003.

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　　[5]王強,淺談如何開(kāi)展行政事業(yè)單位效益審計[N].中國審計報,2006-03-13.

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