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計算機審計與傳統手工審計的比較探研
[論文關(guān)鍵詞]信息化；；傳統手工審計
[論文摘要]計算機審計已經(jīng)成為當前我國信息化下的審計發(fā)展的方向。文章首先闡述了傳統手工審計的特點(diǎn)及計算機審計產(chǎn)生的背景與含義，然后對兩者進(jìn)行了較深入全面的比較分析。
隨著(zhù)“金審工程”的實(shí)施，計算機審計正逐步取代傳統的手工審計方式，成為開(kāi)展審計工作的“利器”。但不少人經(jīng)�；煜嬎銠C輔助審計與計算機審計的概念，并沒(méi)意識到計算機審計與傳統手工審計兩者的巨大區別，沒(méi)意識到計算機審計的應用將引發(fā)一場(chǎng)審計革命。為了促進(jìn)計算機審計的發(fā)展，必須澄清計算機審計與傳統手工審計的概念以及其區別。
一、傳統手工審計與計算機審計
傳統的、和計劃等數據的處理是以手工操作為主，傳統審計也是以手工的會(huì )計資料處理系統為特征的。隨著(zhù)審計事項規模的不斷擴大和日益復雜，傳統手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎審計發(fā)展到制度基礎審計再發(fā)展到風(fēng)險基礎審計，審計取證的切入點(diǎn)從反映業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮炔靠刂浦贫仍傺葑優(yōu)閮炔靠刂浦贫扰c風(fēng)險因素，審計對象從紙質(zhì)賬目系統一個(gè)變?yōu)閮炔靠刂浦贫扰c紙質(zhì)賬目系統兩個(gè)，審計的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法；而測試法的大量運用，使審計方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產(chǎn)生了真正意義上的審計方法，并使“簿記審計”轉變?yōu)椤皽y試審計”，使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質(zhì)環(huán)境下，審計實(shí)務(wù)可根據具體審計項目的審計目標選擇相應的審計模式，既可以采取賬目基礎審計模式，也可以采取制度基礎審計模式或風(fēng)險基礎審計模式。但隨著(zhù)信息技術(shù)被廣泛、深入地應用在會(huì )計工作中，會(huì )計工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會(huì )計數據處理流程發(fā)生了改變，會(huì )計環(huán)境也被極大地改變了，使傳統的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰，審計人員不僅面臨“進(jìn)不了門(mén)，打不開(kāi)賬”的尷尬局面，和方法也急待改進(jìn)以適應信息化的進(jìn)程。因此，為適應信息化建設的迅猛發(fā)展和審計環(huán)境的巨大變化，計算機審計應運而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計發(fā)展的方向。
計算機審計是指在信息化環(huán)境下，計算機科學(xué)與技術(shù)、傳統審計學(xué)、管、行為科學(xué)、系統論、數理統計等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門(mén)嶄新的審計學(xué)科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點(diǎn)，在對信息系統進(jìn)行檢查測評的基礎上，通過(guò)對底層數據的采集、轉換、清理、驗證，形成審計中間表，運用查詢(xún)分析、多維分析、數據挖掘等多種技術(shù)和方法構建模型進(jìn)行數據分析，發(fā)現趨勢、異常和錯誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計證據，實(shí)現審計目標的審計方式。因此，計算機審計的含義包括兩個(gè)方面：一方面是對執行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計信息處理的計算機系統進(jìn)行審計，即計算機系統作為審計的對象；另一方面，利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對計算機進(jìn)行審計還是利用計算機進(jìn)行審計都統稱(chēng)為計算機審計。
二、計算機審計和傳統手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說(shuō)，計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，都是《中華人民共和國審計法》所規定的監督被審計單位的收支或者收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設，保障國民經(jīng)濟和健康發(fā)展；其職能都表現為經(jīng)濟監督、鑒證和評價(jià)。在實(shí)施審計的過(guò)程中，審計人員都必須以《審計法》或《法》以及相關(guān)的審計準則作為執業(yè)標準和職業(yè)規范，以會(huì )計準則與相關(guān)的法規作為判斷被審計單位財政收支或者財務(wù)收支是否真實(shí)、合法的標準。無(wú)論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計準備、審計實(shí)施與審計報告三個(gè)階段，通過(guò)執行檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來(lái)獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過(guò)程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見(jiàn)的依據。
(二)不同之處
1．審計環(huán)境不同。計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實(shí)施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì )計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會(huì )計數據處理流程，還極大地改變了會(huì )計環(huán)境。信息化建設使得所有會(huì )計數據不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數據表現形式虛擬化，即審計環(huán)境數字化，審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是無(wú)形的數據和處理這些電子數據的會(huì )計核算管理系統，而這些化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統手工模式下顯得更為復雜。
2．審計的思維方式不同。隨著(zhù)國民經(jīng)濟的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò )廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的顯著(zhù)特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò )等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計人員不得不面對海量的會(huì )計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀(guān)上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。
3．審計線(xiàn)索不同。計算機審計環(huán)境下，傳統的審計線(xiàn)索因會(huì )計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會(huì )計系統中，從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計線(xiàn)索與審計證據的來(lái)源，審計線(xiàn)索十分清楚。但在會(huì )計電算化系統中，傳統的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤(pán)和磁帶取代，加上從原始數據進(jìn)入計算機，到財務(wù)報表的輸出，會(huì )計處理集中由計算機按程序自動(dòng)完成，傳統的審計線(xiàn)索在這里消失。而審計線(xiàn)索的改變，導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統數據來(lái)源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實(shí)性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用，審計入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗。
4．測試的對象與范圍不同。在電算
化信息系統中，由于會(huì )計事項由按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過(guò)賬錯誤的機會(huì )大大減少了，但如果會(huì )計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。因此，會(huì )計電算化系統及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統內部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著(zhù)數據的真實(shí)性、完整性和正確性。為了控制數據風(fēng)險，保障審計目標的實(shí)現，計算機審計的一項重要內容是對系統內部控制進(jìn)行、測試和評價(jià)，包括會(huì )計電算化系統的審計與測試，這是手工審計所無(wú)法實(shí)現的。
計算機審計的另一項重要內容是對數據直接進(jìn)行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實(shí)施審計程序，而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過(guò)對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息。這些信息不但包括傳統的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數據與非財務(wù)數據組合的混合型信息。這些類(lèi)型的信息在傳統賬套中是無(wú)法輕易取得的，從而擴大了審計人員的視野，豐富了審計人員的可用信息。此外，由于運用了先進(jìn)的信息化手段，計算機審計可以非�？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑祿�，解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
5．審計技術(shù)方法不同。傳統手工審計隨著(zhù)風(fēng)險基礎審計模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應用導致審計內容及審計線(xiàn)索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機 審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來(lái)自于底層的、元素性的數據進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時(shí)，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進(jìn)行數據分析的新型審計工具。它是實(shí)現計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結構、關(guān)系等)，由審計人員通過(guò)設定判斷和限制條件來(lái)建立起的或的表達式，并用于驗證審計事項實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。
6．審計流程不同。計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫�(gè)階段。傳統手工審計模式中，國家審計的審計過(guò)程一般可分為審計準備、審計實(shí)施和審計報告三個(gè)階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數據分析既像審計準備工作，又像審計實(shí)施工作。其中，主要的問(wèn)題可能是審前調查的歸屬沒(méi)有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作，而數據分析的測試屬性又無(wú)法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實(shí)施階段。我們應當將審計過(guò)程再行細分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計準備階段、審前調查階段、審計實(shí)施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則應該是，審計人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數據分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有效力的通知書(shū)，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數據。有了審前調查階段，審計人員就可以名正言順地進(jìn)行數據的采集、轉換、整理和分析，從而為制定審計實(shí)施方案和進(jìn)行審計驗證奠定堅實(shí)的基礎。
審計準備階段與審前調查階段的劃分標志應該是審計通知書(shū)，審前調查階段與審計實(shí)施階段的劃分標志應該是審計實(shí)施方案。
7．不同。傳統手工審計模式下，審計風(fēng)險的構成要素為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。而實(shí)施計算機審計，必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數據，然后進(jìn)行轉換、清理和驗證，再對數據進(jìn)行分析建立審計中間表，在這個(gè)過(guò)程中，由于審計人員可能采用不恰當的數據采集方式，未能保證數據采集的完整性、可靠性和安全性，也可能由于對審計數據的錯誤分析，不能識別源數據，未采集到被審計單位有用的財務(wù)信息；還可能由于系統設計中對數據備份方案設計不全面，數據格式轉換的不恰當，而導致數據的不完整或前后不一致或由于系統數據格式不兼容，而導致數據格式轉換過(guò)程中發(fā)生轉換錯誤或重復錄入數據失誤，從而造成原始數據發(fā)生失真、毀損以及審計方法利用不當，形成數據采集轉換風(fēng)險。因此，在計算機審計的應用中，審計風(fēng)險的構成要素除了為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險，還增加了數據采集轉換風(fēng)險，如果審計人員控制不當或缺乏控制該風(fēng)險的能力，應用計算機審計而產(chǎn)生的審計風(fēng)險會(huì )大大提高。
8．審計方式不同。傳統手工審計是通過(guò)翻閱被審計單位會(huì )計賬簿和有關(guān)資料，對被審計單位某一階段的財務(wù)收支情況進(jìn)行的事后審計監督，是一種靜態(tài)審計。但計算機審計打破了事后的、靜態(tài)的手工審計模式，審計人員可以運用計算機在被審計單位現場(chǎng)或者通過(guò)遠程網(wǎng)絡(luò )，對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計，包括現場(chǎng)審計和網(wǎng)上審計，以實(shí)現事后審計與事中審計相結合、現場(chǎng)審計與聯(lián)網(wǎng)審計相結合、靜態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合，從而更有效地履行審計監督職能。
9．質(zhì)量控制實(shí)現方式。計算機的運用對審計來(lái)說(shuō)不僅是技術(shù)與方法的革新，也是的革新。就審計項目質(zhì)量控制而言，某些手工審計下作為重點(diǎn)與難點(diǎn)的控制點(diǎn)，在計算機審計環(huán)境下會(huì )變得相對容易實(shí)現。如我們可以通過(guò)審計軟件對審計流程進(jìn)行控制，也可以對審計實(shí)施方案中規定的具體審計事項的審計目標及審計實(shí)施步驟與方法進(jìn)行控制等。
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