- 相關(guān)推薦
2014年高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析真題及答案
資料：東方公司系境內上市的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò )系統有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費)，東方公司除投資收益外，無(wú)其他納稅調整事項，A公司無(wú)納稅調整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開(kāi)發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內容如下：
�、疚蠥公司開(kāi)發(fā)甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價(jià)款為20000萬(wàn)元。
在項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項目開(kāi)發(fā)。如A公司不能按照X公司的規定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開(kāi)發(fā)完成。項目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導致項目開(kāi)發(fā)期延長(cháng)，應經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由X公司派專(zhuān)人及時(shí)進(jìn)行測試和驗收。
項目產(chǎn)品以磁盤(pán)介質(zhì)為主要交付方式，以線(xiàn)路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于A(yíng)公司完成項目開(kāi)發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個(gè)工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開(kāi)發(fā)任務(wù)的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開(kāi)發(fā)與X公司簽訂了設備購買(mǎi)協(xié)議。根據該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買(mǎi)用于上述項目開(kāi)發(fā)的設備，總價(jià)款為 2000萬(wàn)元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來(lái)的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬(wàn)元。假定該設備只能用于上述項目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。
(4)與項目開(kāi)發(fā)相關(guān)的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項目開(kāi)發(fā)已完成70%.
A公司預計完成項目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬(wàn)元。
除支付B公司轉包合同價(jià)款和向X公司購買(mǎi)設備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項目開(kāi)發(fā)費用7000萬(wàn)元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬(wàn)元確認為2002年度的勞務(wù)收入;
(2)項目開(kāi)發(fā)費用通過(guò)“科技開(kāi)發(fā)成本”科目歸集，包括設備購置價(jià)款2000萬(wàn)元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬(wàn)元，其他開(kāi)發(fā)費用7000萬(wàn)元，三項合計10000萬(wàn)元。2002年12月31日，將“科技開(kāi)發(fā)成本”項目余額10000萬(wàn)元全部結轉為勞務(wù)成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。
(2)請簡(jiǎn)要說(shuō)明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
「分析與提示」
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務(wù)的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務(wù)收入并結轉相關(guān)成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務(wù)收入和結轉的勞務(wù)成本如下：
應確認的勞務(wù)收入=20000×70%=14000(萬(wàn)元)
應結轉的勞務(wù)成本=14000×70%=9800(萬(wàn)元)
勞務(wù)成本結轉后，“科技開(kāi)發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應在A(yíng)公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計費用200萬(wàn)元，兩項相抵，虛增利潤5800萬(wàn)元。
由于東方公司對A公司長(cháng)期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時(shí)，必然會(huì )導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬(wàn)元)
【高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析真題及答案】相關(guān)文章：
高級會(huì )計實(shí)務(wù)案例分析真題及答案09-27
高級會(huì )計師《高會(huì )實(shí)務(wù)》案例分析題及答案07-15
高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案解析08-11
高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案解析12-05
2017年高級會(huì )計師高級會(huì )計實(shí)務(wù)案例分析題與答案10-06
高級會(huì )計師考試《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》案例分析題11-08