2015高級會(huì )計師案例分析真題及答案
【案例一】
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實(shí)現凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會(huì )9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現凈利潤1000萬(wàn)元(除實(shí)現凈利潤外，無(wú)其他所有者權益變動(dòng));至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷(xiāo)合同，向D公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷(xiāo)往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。協(xié)議規定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為21000萬(wàn)元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專(zhuān)門(mén)設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。
上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉讓價(jià)款為15000萬(wàn)元;相關(guān)股權劃轉手續已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價(jià)準備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒(méi)有對其他公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。甲公司董事長(cháng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負債轉讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計提壞賬準備2000萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計提減值準備1000萬(wàn)元;③其他應付款：賬面價(jià)值800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)資產(chǎn)、負債的轉讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元(不含增值稅額)，其中系統軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規定：合同價(jià)款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個(gè)月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成，甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費900萬(wàn)元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實(shí)際發(fā)生費用2560萬(wàn)元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
【參考答案】
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因為C公司董事會(huì )9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現凈利潤，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益=1000×70%=700(萬(wàn)元)
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現凈利潤=1000(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬(wàn)元)(甲公司應將700萬(wàn)元計入其他業(yè)務(wù)收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售未達到商品總銷(xiāo)售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格(1000萬(wàn)元)超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%(750×120%=900萬(wàn)元)，甲公司應將商品賬面價(jià)值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬(wàn)元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬(wàn)元)。
(4)甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因為甲公司董事長(cháng)的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬(wàn)元);
(5)甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷(xiāo)售。因為M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負債賬面價(jià)值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬(wàn)元)，應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0。
(6)甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關(guān)的成本也不應確認，要到試運轉2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬(wàn)元)
的收入及成本。由于此項業(yè)務(wù)涉及現金折扣問(wèn)題，但總價(jià)法核算，原收入的確認是不考慮現金折扣，其折扣是作為財務(wù)費用處理的。所以沖減的收入為5萬(wàn)元，成本2.6萬(wàn)元，還應沖減財務(wù)費用、所得稅等。
【案例二】
(1)紅星公司與A公司簽訂一項購銷(xiāo)合同，合同規定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元，預計安裝費用為10萬(wàn)元。
(2)紅星公司本年度銷(xiāo)售給C企業(yè)一臺機床，銷(xiāo)售價(jià)款50萬(wàn)元，紅星公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車(chē)間內旋轉該項新設備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺大型設備。銷(xiāo)售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。
(4)紅星公司本年度委托×商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款40萬(wàn)元;本年度收到×商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的80%，×商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續費。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。
(5)紅星公司本年度銷(xiāo)售給×企業(yè)一臺機床，銷(xiāo)售價(jià)款為35萬(wàn)元，對企業(yè)已支付全部?jì)r(jià)款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅額13600元，銷(xiāo)售成本為6萬(wàn)元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現商品質(zhì)量不合格，電話(huà)告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)?天內保證付款，紅星公司應允并已通知買(mǎi)方。
(8)紅星公司上年度12月18日銷(xiāo)售A商品一批，售價(jià)5萬(wàn)元，增值稅額8500元，成本2.6萬(wàn)元。合同規定現金折扣條件為2/10;l/20;n/30。買(mǎi)方于上年度12月27日付款，享受現金折扣1000元。紅星公司現金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。
要求：根據上述所給資料，計算紅星公司2003年度實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本(要求列出計算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【參考答案】
營(yíng)業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬(wàn)元)
【分析】會(huì )計制度規定，如果銷(xiāo)售方對出售的商品還留有所有權的重要風(fēng)險，如銷(xiāo)售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過(guò)程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
(1)中的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)不能在2003年確認收入，因為安裝服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權已經(jīng)轉移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據，因此應當確認收入、結轉成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。
(3)為分期收款銷(xiāo)售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營(yíng)業(yè)收人。根據合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2003年共實(shí)現營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。
(4)中的委托代銷(xiāo)商品在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再確認營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷(xiāo)清單所列本年營(yíng)業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。
(5)屬于訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認收入的原則，訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應在將商品交付購買(mǎi)方時(shí)確認收入，并結轉相關(guān)的成本。因此，該項業(yè)務(wù)不應確認收入，也不可結轉相關(guān)成本。
(6)此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。
(7)該項業(yè)務(wù)屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)卜鲜杖氪_認的條件，確認的營(yíng)業(yè)收入為76000元(80000-4000)，同時(shí)結轉營(yíng)業(yè)成本6萬(wàn)元。
(8)此項銷(xiāo)售退回應沖減退回月份
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