猴年春節將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎的時(shí)間，尤其對于一些年終獎發(fā)放金額較大的企業(yè)而言，由于沒(méi)有進(jìn)行任何的稅務(wù)籌劃，個(gè)人負擔了一筆較大的稅負，大大消弱了年終獎對員工的激勵效果。對年終獎的稅務(wù)籌劃不是縱容違規，而是倡導企業(yè)在現有法律政策范圍內，通過(guò)充分利用目前的稅收政策，合理合法降低稅負率。我們通過(guò)本文為您解讀年終獎發(fā)放籌劃的空間和可行性。

　　根據國家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)﹝2005﹞9號文)的規定，年終獎金應繳稅計算標準為：全年一次性獎金應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數，其中適用稅率為年終獎金除以12所對應“工資薪金”的稅率及速算扣除數，由于工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，七檔稅率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，因此，對于大額年終獎而言，按照規定最高要適用高達45%的稅率，稅負成本巨大，企業(yè)的激勵效果減半。華稅律師認為，在年終獎的發(fā)放過(guò)程中，通過(guò)積極的稅務(wù)籌劃，不僅可以降低員工的稅負，還可以充分實(shí)現年終獎的激勵效果，企業(yè)應予以充分的重視，同員工溝通，并同員工一起實(shí)施籌劃方案。

　　一、年終獎發(fā)放的6個(gè)盲區

　　超額累進(jìn)稅率存在“臨界點(diǎn)”效應，根據測算，單位發(fā)放年終獎存在“盲區”，在“臨界點(diǎn)”附近，年終獎的數額的微笑變化，可能帶來(lái)的是高達幾萬(wàn)元的稅負，單位在2015年年終獎的發(fā)放過(guò)程中，應避免以下6個(gè)盲區：

　　大企業(yè)年終獎如何發(fā)放?

　　可以發(fā)現，當單位發(fā)給員工的年終獎為960001元時(shí)，會(huì )比發(fā)放960000元多交近9萬(wàn)余元的個(gè)人所得稅，華稅律師建議，如果單位發(fā)放的年終獎處于上述盲區，單位可以并入工作或通過(guò)實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過(guò)與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。

　　二、如何設置“雙薪”與“年終獎”

　　根據國稅發(fā)〔2009〕121號，已經(jīng)停止“雙薪”所得按月薪單獨計稅的辦法。目前，企業(yè)薪酬結構中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金在同一個(gè)月份內發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎金合并，統一按照國稅發(fā)〔2005〕9號文計算個(gè)人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎金不在同一個(gè)月份內發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應與所在月份工資收入合并后，計算個(gè)人所得稅;不再執行全年一次性獎金政策。由于在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，“一次性年終獎”的計稅方法只允許采用一次。所以，對于年終既有“雙薪”又有“年終獎”的公司而言，需要考慮以下兩個(gè)問(wèn)題：(1)是否保留“雙薪制”;(2)如果保留的話(huà)，二則分配比例多少為佳，如何發(fā)放。華稅律師認為，這取決于員工第十三個(gè)月薪水的大小和年終獎的大小，具體取決于第十三月薪水在兩種情況下最終適用稅率的高低，如果第十三月薪水和當月薪水合并后適用的最終稅率小于同年終獎合并適用的稅率，則應分開(kāi)分月發(fā)放，這樣雙薪承擔的稅負就較少，反之亦然，但是，這其中需要同時(shí)考慮到“盲區”的問(wèn)題，綜合權衡。

　　三、利用地方稅收優(yōu)惠和財政返還進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性

　　我國現行的分稅制明確了中央和地方的財權，個(gè)人所得稅方面，是按照6:4在中央和地方之間進(jìn)行分成，許多地區為了招商引資，針對地方留成部分實(shí)施了名目繁多的財政返還政策，由于中西部經(jīng)濟發(fā)展水平差異巨大，西部地區尤其少數民族自治區更是力度空前。由此，以VC/PE為代表的投資公司，在發(fā)放大額年終獎的過(guò)程中，可以考慮在西部設立投資平臺，在享受區域性稅收優(yōu)惠的同時(shí)，可以積極爭取個(gè)人所得稅的財政返還，以降低實(shí)際的稅負成本。

　　然而，根據最新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于清理規范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)等文件，目前，國務(wù)院正在針對三類(lèi)地方稅收優(yōu)惠政策和財政返還政策進(jìn)行清理：第一類(lèi)與上位法相違背的一些稅收優(yōu)惠政策;第二類(lèi)是未經(jīng)國務(wù)院批準的;第三類(lèi)是超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執行的。華稅律師建議，企業(yè)在具體選用稅收政策的過(guò)程中需要進(jìn)行審查，并同地方政府通過(guò)書(shū)面等形式予以明確，防范政策變更以及財政返還不能兌現的風(fēng)險。

　　四、變年終獎發(fā)放為股權支付的可行性

　　對于VC、PE等投資類(lèi)公司核心員工而言，由于其年終獎與投資收益掛鉤，金額往往非常巨大，按照個(gè)稅稅制規定，可能會(huì )適用45%的高稅率。這種情況下，員工以及發(fā)放單位可以改變思路，改變年終獎的發(fā)放形式，將現金發(fā)放變?yōu)楣蓹嘀Ц�。但是對于公司一般的股權激勵方式，按照現行國家的稅收政策，在員工行權時(shí)，對員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)低于購買(mǎi)日收盤(pán)價(jià)的差額作為工資、薪金征稅，稅務(wù)籌劃空間有限。