一，員工當月的工資薪金超過(guò)【3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個(gè)月的工資計算繳納個(gè)人所得稅。
全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月計算時(shí)，除以12找稅率，但計算稅額時(shí)，速算扣除數只允許扣除一次。
例一：趙某2016年1月工資5000，年終獎24000，無(wú)其它收入。
趙某工資部分應繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元
趙某年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：
先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。
趙某年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
趙某2016年1月份應繳納個(gè)人所得稅2340元。
二，員工當月的工資薪金不超過(guò)3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個(gè)月的工資計算繳納個(gè)人所得稅。
但可以將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，作為應納稅所得額。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規定標準的免稅所得(如按規定繳納的社會(huì )保險和住房公積金等)后的數額。
例二：錢(qián)某2016年1月工資2000，年終獎24000，無(wú)其它收入。
錢(qián)某當月工資2000元，未超過(guò)費用扣除標準3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。
錢(qián)某2016年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。
錢(qián)某年終獎24000元，先減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”，22500元為應納稅所得額。
22500除以12個(gè)月，即：22500/12=1875元，
再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。
錢(qián)某年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：
(24000-1500)*10%-105=2145元。
錢(qián)某2016年1月份應繳納個(gè)人所得稅2145元。
三，員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過(guò)，只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人年終獎?dòng)嫸愞k法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計算。
該條款的要點(diǎn)是：
1，一個(gè)員工2016年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2016年其它月份就不能再適用了。
2，一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。
3，員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次。
例三：孫某2015年1-3月在石油企業(yè)工作，2015年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2015年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，
如果孫某2015年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無(wú)收入，雖然錢(qián)某只2015年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月，但其應繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個(gè)人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個(gè)稅2295元。
房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時(shí)，計提、發(fā)放會(huì )計處理同例一。
四，員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。
國稅發(fā)【2005】9號文件規定：“在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時(shí)，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎金的政策;對該個(gè)人按規定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。
例四：李某2016年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無(wú)其它收入。
李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。
李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應合并到李某當月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎?dòng)嬎銈�(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元。
李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個(gè)人所得稅。
年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個(gè)人所得稅：(5000+6000-3500)*20%-555=945元。
應補繳工資薪金的個(gè)人所得稅：945-180-45=720元。
李某所在本企業(yè)計提年終獎時(shí)，計提、發(fā)放會(huì )計處理同例一。
五、員工無(wú)論在本單位工作多長(cháng)時(shí)間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規定：“先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數”。
如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿(mǎn)12個(gè)月，也應除以“12”來(lái)確定適用稅率，因為一年一個(gè)人只能用一次。
例：周某是2015年應屆大學(xué)畢業(yè)生，2015年7月入職，以前沒(méi)有工作。2015年12月工資3500元，年終獎24000元，
周某當月工資3500元不需要納稅。
周某年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：
先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。
周某年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
企業(yè)計提年終獎時(shí)，計提、發(fā)放會(huì )計處理同例一。
六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時(shí)按規定計算繳納個(gè)人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅”。
年終獎本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規定計算了個(gè)人所得稅,后在次月又補發(fā)年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個(gè)人所得稅,應合并到再發(fā)放當月工資中計算個(gè)人所得稅。
例六：吳某2016年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2016年7月再發(fā)放。2016年1月實(shí)際取得所得為29000元，無(wú)其它收入。
2016年1月，趙某工資部分應繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元
吳某實(shí)際取得的年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：
先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，
再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105。
吳某實(shí)際取得的年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：
24000*10%-105=2295元。
對于吳某預計在2016年7月取得的年終獎(6000)的稅務(wù)處理：
個(gè)人所得稅：2016年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應付職工薪酬，在預繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì )計利潤計算預繳。
如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規定在稅前扣除。
如果計提的6000元年終獎在2016年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數額(6000)，不允許在稅前扣除。
企業(yè)計提年終獎時(shí)，計提、發(fā)放會(huì )計處理同例一。