比較詳細的職工薪酬會(huì )計準則講解
企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬第一章 總則
第一條為了規范職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。(制定的目的、依據沒(méi)有變化)
第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。(新增)
短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結束后十二個(gè)月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費，住房公積金，工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
【解讀】養老保險、失業(yè)保險不包括在短期薪酬中，而屬于離職后福利。
帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。(新增)
利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。(新增)
離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。(離職后福利，如養老保險、失業(yè)保險)
辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
其他長(cháng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(cháng)期帶薪缺勤、長(cháng)期殘疾福利、長(cháng)期利潤分享計劃等。(新增)
第三條本準則所稱(chēng)職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。
未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。(將指南、講解內容納入正文)
第四條 下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：
(一)企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì )計準則第10號——企業(yè)年金基金》。(補充養老保險基金)
(二)以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》。(沒(méi)有變化)
第二章 短期薪酬
第五條企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會(huì )計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
【解讀】企業(yè)發(fā)生的工資、獎金，按照“受益原則”處理：
計提時(shí)：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷(xiāo)售費用
研發(fā)支出
在建工程等
貸：應付職工薪酬——工資
發(fā)放時(shí)：
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款
應交稅費——應交個(gè)人所得稅
其他應收款(收回代墊款)
其他應付款(代扣代繳)
第六條企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據實(shí)際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價(jià)值計量。
【解讀】
借：生產(chǎn)成本等
貸：應付職工薪酬——職工福利、非貨幣性福利
借：應付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款等
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
第七條企業(yè)為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【解讀】
借：生產(chǎn)成本等
貸：應付職工薪酬——社會(huì )保險費
——住房公積金
——工會(huì )經(jīng)費
——職工教育經(jīng)費
第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權利時(shí)，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì )計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來(lái)期間使用。
非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權獲得現金支付。
【解讀】
(1)根據我國《勞動(dòng)法》規定，國家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì )活動(dòng)期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應當在職工缺勤時(shí)確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。實(shí)務(wù)中，我國企業(yè)一般是在缺勤期間計提應付工資時(shí)一并處理，即借記“生產(chǎn)成本”等，貸記“應付職工薪酬”(工資)。
(2)當職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來(lái)帶薪缺勤的權利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。
【例1】甲公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現金支付;職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪病假余額中扣除;職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現金。
2014年12月31日，每個(gè)職工當年平均未使用帶薪病假為2天。根據過(guò)去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續適用，甲公司預計2015年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門(mén)經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。
分析：甲公司在2014年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的預期支付的追加金額，即相當于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 22500
貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22500
假定2015年12月31日，上述50名部門(mén)經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規定，未使用的權利只能結轉一年，超過(guò)1年未使用的權利將作廢。2015年末，甲公司應做如下賬務(wù)處理：
借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18000
貸：銀行存款 (40人×1.5×300) 18000
借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 4500
貸：管理費用 (10人×1.5×300) 4500(沖回未使用)
假設該公司的帶薪缺勤制度規定，職工累積未使用的帶薪缺勤權利可以無(wú)限期結轉，且可以于職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)以現金支付。甲公司1000名職工中，50名為總部各部門(mén)經(jīng)理，100名為總部各部門(mén)職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。
分析;甲公司在2014年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的全部金額，即相當于2000天(1000×2天)的病假工資60萬(wàn)元(2000×300)，并做如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 90000
生產(chǎn)成本 480000
在建工程 30000
貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 600000