資產(chǎn)評估核準備案及評估報告常見(jiàn)問(wèn)題
1、國務(wù)院91號令中關(guān)于資產(chǎn)評估項目立項確認制度的建立；91號令是現在資產(chǎn)評估的根本法規。制訂新辦法所依據的最高法規是91號令；其次是國務(wù)院發(fā)布的376號文，即《企業(yè)國有資產(chǎn)管理條例》；最后還要依據《公司法》的有關(guān)規定。資產(chǎn)評估項目立項確認制度：立項，就是資產(chǎn)評估項目在剛剛準備啟動(dòng)時(shí)要向管理部門(mén)申報；確認，是指資產(chǎn)評估報告完成后由企業(yè)上報管理機構，對評估報告各個(gè)方面，如格式、程序、遵守的職業(yè)規范是否符合規范做出認可。
新辦法的資產(chǎn)評估核準類(lèi)似于立項確認制度，也是與核準備案制度的最大區別
91號仍是國有資產(chǎn)監督管理機構對國有資產(chǎn)進(jìn)行監督和管理的根本依據
2、1994年中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì )成立，資產(chǎn)評估中心與中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì )機構人員重疊，機構分立；這個(gè)分立是名義上的分立，以?xún)蓧K牌子一組人馬進(jìn)行運作。
3、1996年建立中國注冊資產(chǎn)評估師簽字制度；《資產(chǎn)評估操作規范》實(shí)施；到目前為止，需要在程序、方法、把握重點(diǎn)和披露內容上依據《資產(chǎn)評估操作規范》，在格式上依據91號文作出評估報告，審核評估報告
4、1998年原國家國有資產(chǎn)管理局并入財政部；資產(chǎn)評估中心撤消，資產(chǎn)評估評估項目的立項確認工作和資產(chǎn)評估機構的審批管理由財政部財產(chǎn)評估司負責。
5、2000年中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì )合并，資產(chǎn)評估機構、注冊資產(chǎn)評估師的管理工作由合并后的協(xié)會(huì )管理，這種情況一直延續到2003年。資產(chǎn)評估項目的立項確認由財政部負責；同年進(jìn)行了重大改革，立項、確認制度由核準、備案制度替代立項、確認制度與核準備案制度的本質(zhì)區別：
1）取消了立項。2000年之前不進(jìn)行立項是不允許確認的，取消立項加大了企業(yè)選擇評估機構和評估師的自主權，增強了企業(yè)的靈活性；但也帶來(lái)了不少問(wèn)題，如對最后的評估結果管理機構不認可等。
2）由原來(lái)的確認變?yōu)楹藴�、備案。確認對評估報告而言是實(shí)質(zhì)性審查，涉及到內容和合理性等方面。而備案只是進(jìn)行合規性審查，這在速度、規格上發(fā)生了根本變化。
6、2003年4月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )成立，企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目核準、備案工作職能由財政部移交國資委。至今仍是如此運作。
二、國資委資產(chǎn)評估項目核準、備案的特點(diǎn)：
1、充分體現出資人的職能；評估報告的合規性審核與企業(yè)評估目的的合理性審查相結合。國資委要管理企業(yè)的經(jīng)濟行為，對其經(jīng)濟行為的目的負責。
2、與出具評估報告的評估機構無(wú)直接管理關(guān)聯(lián)關(guān)系；在管理方式上出現重大變化，必須遵守國務(wù)院96號文的有關(guān)規定；也必須遵守即將發(fā)行的新的《企業(yè)國有資產(chǎn)管理暫行規定》中相關(guān)的規定，如現在的國資委對評估機構、注冊評估師沒(méi)有任何處罰權。
過(guò)去與現在在管理上的主要不同點(diǎn)：
評估機構如有輕微違規，建立談話(huà)溝通機制進(jìn)行通告；稍重一點(diǎn)，委托相關(guān)評估部門(mén)正式談話(huà)；再重一點(diǎn)，國資委以正式文件的形式向所屬企業(yè)發(fā)出正式通知，不得再聘用該評估機構。最嚴重的，查實(shí)的不僅作出所出資企業(yè)及其所屬企業(yè)不得再聘用該評估機構的決定，同時(shí)移交相關(guān)行政管理部門(mén)建議給與相關(guān)處罰。過(guò)去的方式一律是若不配合，直接進(jìn)入評估機構進(jìn)行檢查。
3、評估備案的評估機構報告更具廣泛性。
4、成為目前我國評估報告與審計報告的最大用戶(hù)（國資委的地位）。國有資產(chǎn)監督管理機構要成為理性的報告使用者。
三、國資委與原核準、備案機關(guān)的共同點(diǎn)
1、目前國資委仍然沿用了財政部核準、備案方面的種類(lèi)文件；
雖然沿用，但在管理方式上已有不同。在處罰方式上僅沿用了對企業(yè)及國資委本身人員違規的處罰。新的辦法出來(lái)后，國資委不再使用老的辦法。但隸屬于財政部管轄的金融企業(yè)，如保險公司等仍然沿用老的規定。
2、對中央企業(yè)的管理權限保持不變；
原來(lái)財政部管理中央的一級、二級企業(yè)，現仍然管理這些企業(yè)。新辦法中按重要程度區分：是國務(wù)院或國資委批準的經(jīng)濟事項必須要國務(wù)院國資委備案，其他一律由中央企業(yè)進(jìn)行備案。
3、核準、備案的范圍一致；
原來(lái)國務(wù)院進(jìn)行核準和備案的項目仍然進(jìn)行核準和備案。新辦法依舊沿用。
四、國資委與地方委之間關(guān)系
1、國有資產(chǎn)評估管理工作的文件、必須評估的經(jīng)濟行為，核準、備案范圍以及監管方式等全國統一執行；
2、國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )對全國的國有資產(chǎn)評估管理工作進(jìn)行指導和監督；此處的指導和監督只要是針對地方各級資產(chǎn)監督管理委員會(huì )，但不涉及具體的企業(yè)。
3、各級國有資產(chǎn)監督管理機構對所出資企業(yè)及其各級子企業(yè)資產(chǎn)評估項目進(jìn)行管理和抽查；
4、國務(wù)院國資委對負責對全國資產(chǎn)評估項目的統計工作。
五、國資委與評估行業(yè)協(xié)會(huì )關(guān)系
1、行業(yè)協(xié)會(huì )是資產(chǎn)評估準則的制定者
包括資產(chǎn)評估指南、操作規范的制訂。
審核評估報告是完全依照相關(guān)行業(yè)準則進(jìn)行。若相關(guān)準則不合適，國務(wù)院國資委將組織地方各級國資委制訂適合國有企業(yè)的評估準則。
準則應適應使用的變化而變化。
2、 行業(yè)協(xié)會(huì )是資產(chǎn)評估機構和執業(yè)人員的管理者
3、 各級國資委是企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目的管理者
各級國資委只能管理出資企業(yè)及各所屬企業(yè)
各級國資委與行業(yè)協(xié)會(huì )有相互滲透的地方：行業(yè)協(xié)會(huì )在檢查評估機構時(shí)會(huì )滲透到企業(yè)；國資委在抽查檢查企業(yè)時(shí)，會(huì )透過(guò)企業(yè)延伸到評估機構。
4、 各級國資委及其企業(yè)是資產(chǎn)評估報告的使用者而不是監管者
國資委雖然有審閱評估報告的職責，但沒(méi)有要求注冊評估師改變評估報告的權利。這點(diǎn)應該特別注意。
1）沒(méi)有權利去要求注冊評估師在出具評估報告時(shí)應該怎么做，不應該怎么做。
2）沒(méi)有責任去承擔評估時(shí)應該承擔的責任。
也就是說(shuō)無(wú)論對評估報告提出什么意見(jiàn)，注冊評估師都要堅持自己的獨立、客觀(guān)、公正，堅持遵守各項評估準則。
六、可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為：
1、經(jīng)各級人民政府或者國有資產(chǎn)監管機構批準，對整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)實(shí)施無(wú)償劃轉；比如
中國聯(lián)通中國網(wǎng)通的分拆。
但若企業(yè)出于一定的目的，對整體資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的無(wú)償劃轉也可以進(jìn)行資產(chǎn)評估。尤其是現在很多中央企業(yè)的下放和地方企業(yè)劃轉到中央。
在無(wú)償劃轉中，審計報告必須要有，資產(chǎn)評估可做可不做。
2、國有獨資企業(yè)、行政事業(yè)單位的下屬獨資企業(yè)（事業(yè)單位）之間的合并、資產(chǎn)（產(chǎn)權）劃轉、置換和轉讓?zhuān)?br />
國有獨資企業(yè)下屬的兩個(gè)全資子公司組建了一個(gè)有限責任公司，或者母公司和子公司組建了有限責任公司，之間進(jìn)行資產(chǎn)的合并、劃轉、置換和轉讓?zhuān)仨氝M(jìn)行資產(chǎn)評估。
一般情況下，若評估出現負數，則按零值計算；若國有獨資公司出現負數，不允許變?yōu)榱�，必須合并�?br />
3、 一百萬(wàn)元以下資產(chǎn)轉讓?zhuān)灰话銇?lái)講，是按賬面原值計算。
根據經(jīng)濟行為作出是否分批還是合并轉讓的判斷。
產(chǎn)權轉讓一百萬(wàn)以下也要做評估。
4、 有限責任公司改制為股份有限公司，股權結構不發(fā)生變化。
七、企業(yè)聘請評估機構的注意事項
1、資產(chǎn)評估的規模和重要性要與資產(chǎn)評估機構的的大小和在國內評估機構中的位置相匹配；
2、 要選擇與被評估資產(chǎn)相適應的具備相關(guān)資質(zhì)的評估機構；
現在主要涉及的是公司上市，上市必須由有證券業(yè)評估資質(zhì)的評估機構出具的評估報告才有效。
另外，國有劃撥土地必須有專(zhuān)職的國有土地估價(jià)機構出具的報告才有效。
3、 收費要與被評估資產(chǎn)規模與評估難度相適應；中介機構也應該向企業(yè)講清如此收費的原因，不能因為收費少而省略評估程序。
4、 選擇的評估機構一定要注意是否是工商、證監會(huì )、國資委等特別關(guān)注對象；此處的特別關(guān)注對象是指列入黑名單的評估機構。
對于中央企業(yè)而言，國資委規定了不予選擇的對象。
5、 選擇評估機構后，對承擔評估項目的評估師要有充分了解；選擇的評估機構和評估師要有與評估對象相適應的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)和經(jīng)驗。
6、 不得與評估機構、評估師存在特別利益關(guān)系。
八、資產(chǎn)評估報告的審閱的程序：（國務(wù)院國資委）
1、針對評估報告書(shū)的要件進(jìn)行審核，即受理。
評估報告書(shū)、評估明細表、各種附件是否齊全；各種簽章、簽字是否符合規范；評估機構和注冊評估師本身的資質(zhì)是否符合要求。
重點(diǎn)：資產(chǎn)評估備案表與資產(chǎn)評估報告書(shū)中的數字是否一致
對國資委而言，保證上報的評估備案表不能使用簽章，必須由人簽字。
2、詳細審查，即初審。
需對資產(chǎn)評估方法、評估師履行的程序、數據的加總、評估報告附件等是否齊全各個(gè)方面進(jìn)行詳細審查。
要求做到：除特殊事項外，評估報告必須完整無(wú)缺。
特殊事項：重大事項與準則或規范的處理方式不一致時(shí)，需要上報來(lái)作出決定。
3、對特殊事項進(jìn)行充分討論，使評估報告結果合理。
對前兩項反饋的各種意見(jiàn)進(jìn)行再次復查，對重大事項作出獨立判斷。
4、審閱部門(mén)的內部控制也很重要。一般而言，在大的集團內部由三個(gè)部門(mén)控制評估報告的審核，評估機構的選擇和評估報告的審核相分離。資本運用部門(mén)負責評估機構的選擇，且不允許審核評估報告。最后由監督部門(mén)檢查在評估機構選擇和評估報告審核中是否履行了相關(guān)程序。
九、審核過(guò)程中對資產(chǎn)是高估還是低估有著(zhù)常規的判斷：
1、通常情況下，中外合資企業(yè)的資產(chǎn)會(huì )高估。
2、對上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，或向上市公司注入資產(chǎn)，假如上市公司效益很好，資產(chǎn)高估；上市公司收益一般，通常則低估；特別是與上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，上市公司面臨危機，此時(shí)資產(chǎn)會(huì )嚴重低估。
低估資產(chǎn)會(huì )造成國有資產(chǎn)流失；高估資產(chǎn)也對企業(yè)不利。
3、企業(yè)改制過(guò)程中，若有管理層入股，且這個(gè)決策由管理層做出，肯定低估。若是主輔分離，全體職工人人有份，則會(huì )嚴重低估。
十、評估報告的要求：
1、首先要要點(diǎn)齊全，缺頁(yè)、缺少簽字，前后頁(yè)顛倒都不允許存在。
2、語(yǔ)言流暢，評估描述與評估方法都與評估結果相一致。
3、不要出現數據差錯。
十一、審閱評估報告中須把握的要點(diǎn)：
1、評估基準日的選擇。
評估基準日要接近現場(chǎng)勘查日。若評估基準日離現場(chǎng)勘查日較遠，要對該份評估報告多加關(guān)注。
2、評估目的。
對評估目的的描述要非常準確。一份評估報告只允許針對一個(gè)評估目的。因為不同的評估目的會(huì )導致不同的價(jià)值取向。
3、經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)評估范圍與實(shí)際資產(chǎn)評估范圍是否保持一致性。
尤其是對于企業(yè)的整體改制，改制范圍與資產(chǎn)評估范圍往往會(huì )不一致。
4、評估結果有爭議的點(diǎn)進(jìn)行合理的分析。
5、若注冊評估師選擇的評估案例與評估實(shí)際情況不匹配，對于這種情況的評估報告要予以關(guān)注
十二、單純就評估報告的每項資產(chǎn)而言，審閱時(shí)需注意：
1、評估機構選擇的評估方法
國內通行的是成本法，這與評估機構的水平、審核的力度和部門(mén)的主導有關(guān)。
方法選取上應該首選市場(chǎng)法，其次是收益法，其他條件都不具備時(shí)才選取成本法。因為市場(chǎng)法和收益法更能體現資產(chǎn)的價(jià)值。
2、評估報告與審計報告之間的關(guān)系
評估報告如果引用的是非標準的審計報告，應該引起特別關(guān)注。
審計報告有標準和非標準之分，評估報告完全是依靠對存在著(zhù)的重大事項進(jìn)行披露，讓使用者獨立作出判斷。
此過(guò)程中經(jīng)常出現的問(wèn)題是注冊評估師代替審計師進(jìn)行賬目調整。
審閱過(guò)程中應該注意，一般情況下，無(wú)論評估是對賬目做了什么樣的調整，均應保持凈資產(chǎn)的穩定。若評估師的調整導致企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生變化，一定要讓評估師作出特殊重要說(shuō)明。
3、評估師與土地估價(jià)師之間的良好銜接
評估師在評估報告中引用土地估價(jià)師的報告，必須由企業(yè)提供該報告，進(jìn)行完整的審閱；假如土地估價(jià)報告含各種假設條件，要與整個(gè)評估報告相匹配。
對房屋建筑物的年限，評估師與土地估價(jià)師有不同的看法，需要雙方都做重大披露。
假如土地按收益法進(jìn)行評估，地方建筑物按實(shí)際狀況來(lái)預測還是按最佳狀況預測，評估師和土地估價(jià)師之間有矛盾，應盡量使兩者保持一致。
4、建筑物和機器設備評估的結合口主要是機器設備的基礎設施，即設備的基建與房屋建筑物之間是否重復。
一般情況下都是有重復的存在。
5、設備與庫存盤(pán)盈之間的銜接。
尤其是新設備會(huì )有很多的無(wú)形資產(chǎn)和所帶的當做回扣的附件，所以看上去很多的庫存盤(pán)盈，實(shí)際上是新設備所帶的附件。
6、存貨盤(pán)查后為負數的處理方法
有些存貨應轉為其他應付款等負債的必須轉為負債；若金額不大，不影響總體評估，就按紅字列示。
7、對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的認識
目前最容易混淆的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。把房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)作為房屋建筑物來(lái)評估，而實(shí)際上應該作為產(chǎn)成品。
很多企業(yè)車(chē)間在管理上按獨立單位進(jìn)行核算，在企業(yè)帳上記載時(shí)，容易寫(xiě)成一個(gè)車(chē)間的產(chǎn)成品作為另一個(gè)車(chē)間的原材料。事實(shí)上應以企業(yè)作為一個(gè)法人單位對待，而不允許以企業(yè)內部核算為標準。
8、現金和銀行存款只要賬帳相符，基本上能夠予以確定。
十三、企業(yè)在評估過(guò)程中遇到的特殊事項：
1、無(wú)形資產(chǎn)評估中的“資質(zhì)”問(wèn)題
首先明確資質(zhì)本身是有價(jià)值的，但是不能夠轉讓。資質(zhì)是行政授予的，國家明文規定資質(zhì)不得進(jìn)行轉讓。在企業(yè)實(shí)際改制過(guò)程中，如何體現資質(zhì)的價(jià)值，需要評估方法技術(shù)上的選擇。即評估師在對改制企業(yè)進(jìn)行整體評估時(shí)不使用成本法，用收益法就能很好的體現資質(zhì)的價(jià)值。
2、產(chǎn)權交易不規范
1、出具的評估報告沒(méi)有審計。在沒(méi)有審計的基礎上不允許進(jìn)行評估。
2、企業(yè)往往會(huì )因為成本過(guò)高而不作評估和審計，直接進(jìn)行交易。
3、無(wú)形資產(chǎn)評估
主要運用收益法。
在審核過(guò)程中應注意：
1） 假如用收益法對企業(yè)整體資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評估，一般情況下要有企業(yè)前三年無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
2） 扭轉虧損企業(yè)不能使用收益法的不正確觀(guān)念。正常虧損的企業(yè)可以用收益法，比如前期投資過(guò)大的企業(yè)。
3） 運用收益法進(jìn)行評估必須有現場(chǎng)勘察。
4） 資產(chǎn)評估師使用收益法評估后要求后面附列企業(yè)資產(chǎn)清單。這在目前較難實(shí)行。
5） 評估時(shí)預測的收入不能無(wú)限制膨脹，應有合理的基礎。
6） 通常是預測后五年企業(yè)的收益情況，然后永續，但是這樣做一定要符合企業(yè)的發(fā)展規律。
7） 折現率的選取上，在引用上市公司數據時(shí)，必須進(jìn)行調整。
8） 用收益法作出的評估值對基準日這天的未分配利潤如何處理。若企業(yè)作出決議歸原股東所有，從評估值中扣減；若產(chǎn)權轉讓?zhuān)捶峙淅麧櫄w以后股東所有，就不應該扣減；若未分配利潤太大，企業(yè)現金流充足，通常情況下不進(jìn)行扣除。
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