淺談資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型
一、引言資產(chǎn)評估作為一門(mén)新興的社會(huì )活動(dòng)和行業(yè)，在國外已有一百多年的歷史，在我國也走過(guò)了十幾個(gè)年頭。近年來(lái)，我國評估行業(yè)在資產(chǎn)評估方法研究和使用方面取得了重大進(jìn)展，而對價(jià)值類(lèi)型的研究，盡管有一定的進(jìn)展，但爭議很大。資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型是資產(chǎn)評估中使用頻率很高的一個(gè)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，然而，人們在使用資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型這一內容時(shí)，對其理解和表達又是極為寬泛的。所以，有必要對已有的主要研究觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和評價(jià)。
二、資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型定義及分類(lèi)
資產(chǎn)評估中的價(jià)值類(lèi)型是指人們對資產(chǎn)評估結果價(jià)值屬性的定義及其表達方式。不同的價(jià)值類(lèi)型反映出資產(chǎn)評估結果的不同價(jià)值屬性，同一資產(chǎn)的不同價(jià)值類(lèi)型所反映出的評估價(jià)值不僅在性質(zhì)上是不同的，在數量上也往往存在著(zhù)較大差異。因此，對資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型定義標準的把握實(shí)際上包含著(zhù)人們對資產(chǎn)評估的理解和把握，同時(shí)對于資產(chǎn)評估結果的合理性也有著(zhù)重要的意義。
由于所處的角度不同，以及對資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型理解方面的差異，人們會(huì )按照不同的標準、條件和依據去劃分資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型。從我國資產(chǎn)評估實(shí)際情況來(lái)看，資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型大致有四種分法和用法：第一種是以資產(chǎn)評估的估價(jià)標準形式來(lái)劃分資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型，具體包括重置成本、收益現值、現行市價(jià)和清算價(jià)格;第二種是從資產(chǎn)評估假設的角度來(lái)劃分資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型，具體包括繼續使用價(jià)值、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值;第三種是從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)劃分資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型，包括抵押價(jià)值、保險價(jià)值、課稅價(jià)值、投資價(jià)值、清算價(jià)值、轉讓價(jià)值、保全價(jià)值、交易價(jià)值、兼并價(jià)值、拍賣(mài)價(jià)值、租賃價(jià)值、補償價(jià)值等;第四種是以資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型及其合理性指向來(lái)劃分資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型，包括市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。
三、四種價(jià)值類(lèi)型分類(lèi)解析
我們暫且不論資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型可能還有其他的劃分方法，以及更多的價(jià)值類(lèi)型。就目前資產(chǎn)評估理論界和實(shí)務(wù)界使用中的資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型劃分標準的規范性進(jìn)行分析，為在理論上正確認識資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型，在資產(chǎn)評估實(shí)踐中正確選擇和使用資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型，在資產(chǎn)評估報告中明確披露資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型，以及更好地理解與把握《資產(chǎn)評估準則――基本準則》中提出的注冊資產(chǎn)評估師在執行評估業(yè)務(wù)需要明確的價(jià)值類(lèi)型，筆者通過(guò)查閱資料，對目前我國資產(chǎn)評估實(shí)踐中使用，以及資產(chǎn)評估理論界對此所整理出的四類(lèi)資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型分析如下：
第一種劃分標準基本上是承襲了現代會(huì )計理論中關(guān)于資產(chǎn)計價(jià)標準的劃分方法和標準，將資產(chǎn)評估與會(huì )計的資產(chǎn)計價(jià)緊密地聯(lián)系在一起。持這種觀(guān)點(diǎn)的人認為，資產(chǎn)評估的估價(jià)標準是資產(chǎn)評估的核心內容，每一項具體的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)都只有唯一的資產(chǎn)評估估價(jià)標準與之對應。資產(chǎn)評估的估價(jià)標準在資產(chǎn)評估中起到尺度和準繩的作用。既然資產(chǎn)評估有四種估價(jià)標準，自然資產(chǎn)評估結果就有四種價(jià)值類(lèi)型。
第二種劃分方法有利于人們了解資產(chǎn)評估結果的假設前提條件，強化了評估人員對評估假設前提條件的運用，同時(shí)也基本表明了評估結果的性質(zhì)。
第三種劃分方法強調資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要性，認為有什么樣的資產(chǎn)業(yè)務(wù)就應有什么樣的資產(chǎn)價(jià)值類(lèi)型。這種劃分方法能給人以明了直接的感覺(jué)，即每一具體評估目的下的資產(chǎn)評估結果就是服務(wù)和滿(mǎn)足這一特定評估目的的，評估結果不能張冠李戴。
第四種劃分方法主要是從評估結果的運用性質(zhì)和使用范圍的角度來(lái)劃分資產(chǎn)評估結果的價(jià)值類(lèi)型。從大的方面劃分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。這種劃分方法著(zhù)力突出資產(chǎn)評估結果相對于引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為的適用性，以及這個(gè)評估結果在多大范圍內使用仍能保持該結果的相對合理性。
我們知道，我們劃分資產(chǎn)評估結果的價(jià)值類(lèi)型的基本目的有兩個(gè)：一是通過(guò)合理劃分資產(chǎn)評估結果的價(jià)值類(lèi)型為評估人員明確資產(chǎn)評估的目標;二是通過(guò)合理劃分資產(chǎn)評估結果的價(jià)值類(lèi)型避免評估報告使用人誤解誤用資產(chǎn)評估報告。如果從這一個(gè)角度出發(fā)，將資產(chǎn)評估結果劃分為繼續使用價(jià)值、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值，以及市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值這兩種分類(lèi)方法可能更具有實(shí)際意義。
將資產(chǎn)評估結果劃分為繼續使用價(jià)值、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值是與資產(chǎn)評估的三大假設前提對應的。這三種價(jià)值是對評估結果使用者的一種提示，粗略地指明了評估結果的適用范圍。因此，將評估結果劃分為持續使用價(jià)值、公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值具有一定實(shí)際意義的。但是，上述分類(lèi)方法尚不能全面地反映影響評估結果的各種因素對評估結果，尤其是對評估結果的性質(zhì)及適用范圍的影響程度。
市場(chǎng)價(jià)值與非市場(chǎng)價(jià)值的分類(lèi)，在更大的范圍內容納了資產(chǎn)評估各種條件對評估結果的影響，而且非常明了地表明了資產(chǎn)評估結果的性質(zhì)和適用范圍。資產(chǎn)評估中的市場(chǎng)價(jià)值是指資產(chǎn)在評估基準日交易時(shí)的評估值，它不是一個(gè)事先或實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格。作為一種評估值，市場(chǎng)價(jià)值被定義在滿(mǎn)足了公開(kāi)市場(chǎng)假設前提條件下，以及其他必須滿(mǎn)足的條件，按評估基準日資產(chǎn)的最佳或最有可能的使用方式及狀態(tài)進(jìn)行評估所得到的評估結果。概括地說(shuō)，市場(chǎng)價(jià)值是資產(chǎn)在評估基準日公開(kāi)市場(chǎng)上最佳或最有可能的使用條件下，資產(chǎn)可能實(shí)現的交換價(jià)值的估計值。在明確了市場(chǎng)價(jià)值定義的基礎上，我們再定義凡不滿(mǎn)足市場(chǎng)價(jià)值定義的其他價(jià)值類(lèi)型都稱(chēng)之為非市場(chǎng)價(jià)值。
結合對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理分類(lèi)的主要的兩個(gè)層面的目的，我們可以看到，將資產(chǎn)評估價(jià)值劃分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值更有利于實(shí)現劃分資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型的目的。
四、按市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值來(lái)劃分評估結果的意義
按市場(chǎng)價(jià)值與非市場(chǎng)價(jià)值對評估結果進(jìn)行分類(lèi)，一是有利于評估人員關(guān)注資產(chǎn)評估的條件和基礎，引導我國資產(chǎn)評估走向相對科學(xué)合理的路上;二是有利于評估人員本身對自己的評估結果性質(zhì)的認識，便于評估人員在撰寫(xiě)報告時(shí)更清楚明了地說(shuō)明其評估結果的確切含義;三是這種分類(lèi)方法在明確了評估結果運用及使用范圍的同時(shí)，也便于評估人員將此適用范圍與委托人資產(chǎn)業(yè)務(wù)所要求的評估結果具體用途相適應。
綜上所述，將資產(chǎn)評估的價(jià)值類(lèi)型分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值兩大類(lèi)旨在合理和有效限定評估結果的使用范圍。不論是從資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型符合資產(chǎn)評估合理性等相關(guān)條件要求的角度，還是從資產(chǎn)評估價(jià)值類(lèi)型有助于實(shí)現評估目的，滿(mǎn)足相關(guān)條件約束的方面，或是從價(jià)值類(lèi)型對注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估操作和評估報告披露方面指引作用的角度，市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值都應該成為資產(chǎn)評估準則中規定的、需要由注冊資產(chǎn)評估師在執行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過(guò)程中選擇和明確的價(jià)值類(lèi)型。
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