我國企業(yè)財務(wù)舞弊的識別與防范研究

　　近年來(lái)曝光不少財務(wù)舞弊案例后，總有些是由于企業(yè)管理層的獨裁所導致的，以下是一篇關(guān)于企業(yè)財務(wù)舞弊識別與防范探究的論文范文，歡迎閱讀查看。

　　一、緒論

　　上市公司財務(wù)舞弊問(wèn)題伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展一直客觀(guān)存在，無(wú)論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，從2008年ST宏盛到2009年立立電子，2010年勝景山河2011年紫鑫藥業(yè)，再到令人震驚的綠大地案，這一系列重大財務(wù)舞弊案件不僅嚴重動(dòng)搖了投資者對股票市場(chǎng)的信心，也給投資者帶來(lái)了巨大的損失。為解決上市公司財務(wù)舞弊，中國證券監督管理委員會(huì )2001年發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見(jiàn)》，并于2002年與經(jīng)濟貿易委員會(huì )共同發(fā)布《上市公司治理準則》，2006年2月15日我國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )擬定48項《獨立審計準則》，2007年我國開(kāi)始實(shí)行新的會(huì )計準則，雖然已經(jīng)形成了相關(guān)文件，但是效果仍不明顯。財務(wù)舞弊阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展，使我們蒙受了巨大損失，已成為會(huì )計領(lǐng)域的突出問(wèn)題，嚴重干預了正常的社會(huì )經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會(huì )公眾利益。因此，為了保障我國資本市場(chǎng)健康、有序的發(fā)展，研究和解決財務(wù)舞弊問(wèn)題是當務(wù)之急。

　　二、我國企業(yè)財務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因

　　(一)經(jīng)濟利益的驅使

　　上市公司通過(guò)提供虛假財務(wù)信息騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得巨大的經(jīng)濟利益。單位負責人有能力也有條件影響會(huì )計人員，為局部利益做假賬，獲取職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會(huì )計人員作為會(huì )計信息的直接生產(chǎn)者，為了自身薪金、升遷、獎勵等利益，按企業(yè)負責人的授意制造虛假的財務(wù)信息。同時(shí)，我國目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)困境下的注冊會(huì )計師及會(huì )計師事務(wù)所，為了一定的經(jīng)濟利益，不得不與上市公司管理層合作，出具虛假報告，甚至主動(dòng)配合上市公司造假。

　　(二)會(huì )計準則、制度的漏洞與執行存在伸縮性

　　法律環(huán)境的缺陷是財務(wù)舞弊得以產(chǎn)生的關(guān)鍵性因素。會(huì )計工作是一項技術(shù)性很強的工作，并有其自身的規律性，會(huì )計法規的制定建立在會(huì )計實(shí)踐的基礎上，不能與之相脫節，如果會(huì )計法規本身存在著(zhù)缺陷，這就給相關(guān)人員進(jìn)行財務(wù)舞弊留有余地。另外，隨著(zhù)社會(huì )生活的發(fā)展，財務(wù)舞弊的手段越來(lái)越高明，會(huì )計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，這就為財務(wù)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng )造了一個(gè)存在空間，而且會(huì )計信息提供者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績(jì)效或其他目的的會(huì )計政策。

　　(三)公司治理結構不完善

　　我國上市公司多數股權高度集中，股東大會(huì )一般由大股東說(shuō)了算，形成一股獨大，這樣就給大股東造假留有機會(huì )。同時(shí)，董事會(huì )成員構成也不盡合理，內部人控制問(wèn)題嚴重，董事會(huì )成員和經(jīng)理人員往往互相兼任，董事會(huì )不但不能監督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司，并在種種利益的驅動(dòng)下，肆無(wú)忌憚地造假。另外，由于監事會(huì )成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，難以擔當起監督董事會(huì )和經(jīng)營(yíng)者的職責。

　　三、財務(wù)舞弊的識別

　　上市公司的財務(wù)舞弊在曝光之前，往往有一些征兆出現，分析舞弊者運用何種手法進(jìn)行財務(wù)舞弊、如何識別財務(wù)舞弊的行為，對廣大相關(guān)利益群體能起到一定風(fēng)險和保障自身權益的作用。下面主要從以下幾方面識別上市公司的財務(wù)舞弊行為：

　　(一)關(guān)注所屬行業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的突然變化

　　企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境如果發(fā)生劇烈變動(dòng)，像市場(chǎng)需求大于供給、企業(yè)之間競爭加劇、原材料價(jià)格急劇上漲等，都會(huì )使企業(yè)難以適應突然變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，導致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)下降。如果在如此惡劣經(jīng)營(yíng)環(huán)境下仍能經(jīng)營(yíng)領(lǐng)先，利益相關(guān)者就應慎重看待其所披露的財務(wù)信息，分析其背后是否有財務(wù)舞弊。因為當企業(yè)面臨巨大的壓力時(shí)，企業(yè)為了能夠規避風(fēng)險，并且使自己在此次風(fēng)險中脫穎而出，往往會(huì )不惜一切代價(jià)，進(jìn)行財務(wù)舞弊。

　　(二)判斷管理層是否存在“獨裁”管理現象

　　近年來(lái)曝光不少財務(wù)舞弊案例后，總有些是由于企業(yè)管理層的獨裁所導致的，即在某些企業(yè)存在管理層核心人員我說(shuō)了算的情況，他們一般是企業(yè)的創(chuàng )始人、CEO或是核心人物，對于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，在企業(yè)面臨一帆風(fēng)順時(shí)，通常會(huì )提高企業(yè)的運營(yíng)效率;在企業(yè)面臨不順時(shí)，這些管理者會(huì )通過(guò)財務(wù)舞弊來(lái)保護自身利益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　(三)分析財務(wù)指標之間的勾稽關(guān)系

　　通常一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，各項財務(wù)指標之間總是存在著(zhù)一系列的均衡關(guān)系，但是如果像償債能力指標、獲利能力指標、運營(yíng)能力指標以及它們之間出現異常變動(dòng)，則表明企業(yè)有存在舞弊的可能。例如，公司銷(xiāo)售收入大幅增加但銷(xiāo)售費用卻沒(méi)有相應上升，或應收賬款增長(cháng)率遠大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(cháng)率，則可能預示著(zhù)企業(yè)有財務(wù)舞弊的行為存在。

　　(四)甄別經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的真假

　　上市公司應密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設備是否嚴重閑置、生產(chǎn)車(chē)間是否停產(chǎn)、存貨數量是否大量增加等現象。如果這些現象單獨或同時(shí)存在，報告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)卻沒(méi)有相應下降，則有業(yè)績(jì)作假的可能性。應通過(guò)檢查可疑的賬簿記錄、記賬憑證、發(fā)票存根與發(fā)運憑證來(lái)查明已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨。關(guān)注資產(chǎn)負債日后有無(wú)大額或連續的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷(xiāo)售”部分，從而識別公司是否提前確認收入或虛構收入。[1]

　　(五)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易事項

　　關(guān)聯(lián)交易往往是企業(yè)掩飾財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要手段。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的利潤基本上都體現在“其他業(yè)務(wù)利潤”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“財務(wù)費用”等具體項目中。其識別方法為：第一，計算各項目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占項目總額的百分比和這些項目占企業(yè)利潤總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴(lài)程度。第二，分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。[2]例如，交易價(jià)格是否以市場(chǎng)的公平交易為基礎，交易的市場(chǎng)價(jià)格是否存在非公允的方面，控制方對被控制方強制的內部銷(xiāo)售價(jià)格等。同時(shí)，還應向公司的主管工商部門(mén)了解上市公司包括驗資報告、股權轉讓備案登記資料等在內的相關(guān)材料，并應特別查詢(xún)控股股東的工商登記資料，了解公司控制權的歸屬，以有效識別利用隱性關(guān)聯(lián)交易粉飾報表的行為。 　　(六)慎析資產(chǎn)減值準備

　　分析報表時(shí)，尤應慎析上市公司資產(chǎn)減值準備的計提政策。一般而言，連續微盈且(或)近期有再融資目標的上市公司經(jīng)常計提不足，而處于盈虧臨界和處于退市邊緣的上市公司有時(shí)會(huì )巨額計提。因此，對這類(lèi)業(yè)績(jì)指標脆弱的上市公司，首先宜將其計提政策與同行業(yè)或者相關(guān)行業(yè)進(jìn)行橫向對比，判斷是否有異常，再分析其財務(wù)報告中是否對估計基礎和依據進(jìn)行詳細披露。

　　(七)關(guān)注虛擬資產(chǎn)項目

　　上市公司年報中的虛擬資產(chǎn)項目應密切關(guān)注，若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大，或虛擬資產(chǎn)增長(cháng)速度(或相對變化速度)波動(dòng)較大，則可能存在通過(guò)虛擬資產(chǎn)虛增利潤。其特點(diǎn)是虛擬資產(chǎn)多記少攤。應重點(diǎn)檢查各類(lèi)虛擬資產(chǎn)項目的明細賬，注意會(huì )計報表附注中虛擬資產(chǎn)確認和攤銷(xiāo)的會(huì )計政策，要特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷(xiāo)的項目。[3]

　　(八)借助現金流量進(jìn)行分析

　　通過(guò)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷利潤的質(zhì)量。一般而言，沒(méi)有相應的現金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現金凈流量長(cháng)期低于凈利潤，則意味著(zhù)與高于現金凈流量的凈利潤對應的那部分資產(chǎn)可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報表粉飾情況。

　　四、我國公司財務(wù)舞弊案例分析――*ST冠福：2011年涉嫌財務(wù)舞弊

　　(一)背景資料

　　冠福家用因2010年、2011年連續兩個(gè)會(huì )計年度經(jīng)審計凈利潤均為負值而被實(shí)行退市風(fēng)險警示，更名為*ST冠福，其財務(wù)內控質(zhì)量極差，早于2008年就曾因業(yè)績(jì)快報與最終經(jīng)審計數據存在重大差異而被深交所通報披露。公司董事會(huì )想盡快脫下*ST的帽子，用盡一切辦法來(lái)挽救其財務(wù)狀況，但是在2011年的財務(wù)報告中出現了財務(wù)舞弊現象，讓本來(lái)就深處風(fēng)險的冠福家用更加雪上加霜。

　　(二)分析

　　(1)虛增應收賬款余額，虛增利潤。根據*ST冠福2011年年報披露的合并口徑下應收賬款年末前五名單位情況來(lái)看，從第二名到第五名均為非關(guān)聯(lián)方，涉及金額在數百萬(wàn)元不等，但賬齡則均為“一年以?xún)?rdquo;(見(jiàn)表1)。

　　單一客戶(hù)年末“一年以?xún)?rdquo;應收賬款余額不應當大于該客戶(hù)當年的采購總額再加上對應的增值稅銷(xiāo)項稅額，即一年內應收賬款余額<(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應交稅費―應交增值稅銷(xiāo)項)。

　　根據該公司年報披露的合并口徑下2011年前五名客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入情況很難與應收賬款前五名單位信息相對應(見(jiàn)表2)。

　　表1中名稱(chēng)為“錦江麥德龍現購自運有限公司”的客戶(hù)在2011年末應收賬款余額為590.72萬(wàn)元，且均為“一年以?xún)?rdquo;應收賬款，假設*ST冠福向該客戶(hù)實(shí)現的銷(xiāo)售金額在年末時(shí)均沒(méi)能收回來(lái)，全部形成了應收賬款，考慮到17%的增值稅銷(xiāo)項稅額的影響后，2011年中*ST冠福向該客戶(hù)銷(xiāo)售金額也不應當低于504.89萬(wàn)元，然而在對照著(zhù)合并口徑下的前五名營(yíng)業(yè)收入情況表，可發(fā)現，504.89萬(wàn)元已遠大于披露的第三大客戶(hù)“北京物美商業(yè)集團股份有限公司”對應的396.51萬(wàn)元銷(xiāo)售金額，但事實(shí)上“錦江麥德龍現購自運有限公司”卻未能進(jìn)入當年營(yíng)業(yè)收入前五名客戶(hù)名單當中，所以我們猜想該公司有虛構應收賬款嫌疑。

　　理論上講如果*ST冠福在2011年中曾有過(guò)對外收購、并將收購對象納入期末合并范圍的話(huà)，有可能導致?tīng)I業(yè)收入合并期限不是一整年，進(jìn)而導致前述數據差異。但事實(shí)上這并不適用于*ST冠福，因為在其2011年年報財務(wù)報告附注“本年新納入合并范圍的子公司”部分披露到“2011年度出資設立14家法人獨資，公司擁有對其實(shí)際控制權，故自上述公司成立之日起，將上述14家公司納入合并范圍”，從中我們得知*ST冠福合并范圍新增部分全部都是新設子公司，也即在被納入合并范圍之前都不會(huì )有營(yíng)業(yè)數據，也就自然不會(huì )影響到營(yíng)業(yè)收入與年末應收賬款余額之間的財務(wù)邏輯關(guān)系。

　　*ST冠福在年報中通過(guò)虛增應收賬款余額，進(jìn)而導致虛增資產(chǎn)、虛增凈資產(chǎn)。通常債權人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著(zhù)債權人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營(yíng)運資金狀況、資本結構狀況等密切相關(guān)的。對于連續兩年虧損的*ST冠福來(lái)說(shuō)，*ST的大帽子壓得他們很難翻身，所以他們可能會(huì )假想客戶(hù)單位，虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，編造銷(xiāo)售合同，虛列應收賬款，最后將虛列的應收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷(xiāo)賬，以此來(lái)調高利潤，粉飾財務(wù)報表，夸大經(jīng)營(yíng)成果。

　　(2)謊報應收賬款賬齡，少計壞賬準備，虛增利潤。而對于*ST冠福，從上述表一中應收賬款第三大客戶(hù)“農工商超市(集團)有限公司”，2011年末*ST冠福對其“一年以?xún)?rdquo;應收賬款余額426.85萬(wàn)元，所以其2011年對該客戶(hù)的銷(xiāo)售金額不可能少于364.83萬(wàn)元，也已經(jīng)超過(guò)了當年營(yíng)業(yè)收入前五名客戶(hù)中第四名“華潤萬(wàn)家(萬(wàn)佳)有限公司”對應的347.53萬(wàn)元采購金額，從而可以看出這家客戶(hù)截至年末金額高達426.85萬(wàn)元的“一年以?xún)?rdquo;應收賬款應該有一部分是一年以上的。

　　所以根據這個(gè)現象猜測*ST冠福謊報了應收賬款賬齡，針對“農工商超市(集團)有限公司”的426.85萬(wàn)元應收賬款，不全是“一年以?xún)?rdquo;賬齡，*ST冠福通過(guò)把應收賬款都記到一年以?xún)�，進(jìn)而導致*ST冠福少計壞賬準備、虛增2011年利潤。

　　(3)財務(wù)數據變動(dòng)詭異，財務(wù)信息不真實(shí)。根據*ST冠福2011年財務(wù)報表，計算其財務(wù)指標，發(fā)現營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等指標存在異常變動(dòng)情況，對此現象進(jìn)行分析(詳見(jiàn)表3)。

　　根據表3營(yíng)業(yè)利潤在2011年9月至2012年9月，下降了967.19%，說(shuō)明公司營(yíng)業(yè)業(yè)績(jì)急劇下降，然而在2012年9月至2012年年底，營(yíng)業(yè)利潤又急劇上升，在短短的半年內，公司不僅使得營(yíng)業(yè)利潤為正，還在2011年中報營(yíng)業(yè)利潤的基礎上翻了大概四倍。2012年年末主營(yíng)業(yè)務(wù)收入695，950，000.00元，2012年9月30日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入505，396，000.00元僅僅增加了37.70%，對于營(yíng)業(yè)利潤的變化是微乎其微。對比利潤表半年之內的變化，2012年年末公允價(jià)值變動(dòng)收益198，349，000.00元，投資收益4，264，230.00元，這應該是營(yíng)業(yè)利潤劇增的主要原因。 　　*ST冠福在2012年變更會(huì )計估計，投資性房地產(chǎn)的后續計量模式由原來(lái)的成本法變?yōu)楣�允價(jià)值計量，這一會(huì )計估計的變更也僅僅使*ST冠福增加了401萬(wàn)的利潤，如此巨大的變化不僅使人產(chǎn)生懷疑，可猜想*ST冠福虛增公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益，進(jìn)而虛增利潤。

　　籌資活動(dòng)現金流入在2011年9月至2012年9月上升30.92%，然而籌資現金流量?jì)纛~卻下降87.15%，唯一的原因就是籌資活動(dòng)現金流出增多�；I資活動(dòng)的現金流出主要為償還到期債務(wù)和支付現金股利。債務(wù)的償還意味著(zhù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險會(huì )變小，但一個(gè)較短時(shí)期內，籌資活動(dòng)現金流出占總現金流出比重過(guò)大，也可能引起資金周轉的困難。股利的支付要考慮企業(yè)的支付能力，它可能增強投資者的信心，吸引潛在的投資者，增強籌資能力，但必須確保在股利支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~之間保留足夠的現金來(lái)維持未來(lái)的正常運營(yíng)，以實(shí)現未來(lái)的現金流量。對于*ST冠福在2011年9月和2012年9月應收賬款沒(méi)有減少，反而是增加了，所以推斷*ST冠福支付了大量的現金股利(如下表4)。

　　但是根據表中數據，雖然股利支付是增加了，但是增加的幅度遠不是籌資活動(dòng)現金流量?jì)纛~變動(dòng)的幅度，這一點(diǎn)變動(dòng)也有所疑問(wèn)，可能存在舞弊行為。

　　(4)*ST冠福2011年度業(yè)績(jì)預告及其修正違規披露。2011年12月21日，*ST冠福發(fā)布業(yè)績(jì)預告，稱(chēng)：“公司在第三季報對2011年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的預計‘與上年同期相比扭虧為盈450萬(wàn)元至500萬(wàn)元’仍保持不變。”其中對參股公司上海�？腿鹚咕频暧闷酚邢薰�司的股權以公允價(jià)值計量增加投資收益3450萬(wàn)元，全資子公司“一伍一拾”連鎖店預計增加虧損1400萬(wàn)元，控股子公司“五天”銷(xiāo)售公司家用品業(yè)務(wù)預計增加虧損2000萬(wàn)元。

　　在12月份發(fā)布的業(yè)績(jì)預告，可信度應該很高，公司一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況在這時(shí)已經(jīng)成形，變化應該不大。但是，2012年1月31日，*ST冠福發(fā)布的一則2011年度業(yè)績(jì)預告修正公告卻驟然大變，預計業(yè)績(jì)?yōu)樘潛p7500萬(wàn)元至8000萬(wàn)元，這意味著(zhù)至2011年底，公司已連續兩年虧損，根據《深圳證券交易所上市規則》的有關(guān)規定，公司股票交易將被實(shí)行退市風(fēng)險警示。4月25日，公司發(fā)布2011年年報，實(shí)際歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損1.2億元，再超預期。

　　從市場(chǎng)來(lái)看，*ST冠福股價(jià)自去年11月份起一路下跌。從后來(lái)披露的公司2011年年報看，定增解禁股股東丁志剛、江蘇瑞華投資、任為民等都從股東榜上消失，也顯示出股東對公司的預期早已不樂(lè )觀(guān)。

　　*ST冠福由于會(huì )計核算不規范等方面的原因，對外披露的2011年業(yè)績(jì)預告、業(yè)績(jì)預告修正公告與經(jīng)審計的結果存在重大差異，且未能向投資者及時(shí)披露2011年將大幅虧損的實(shí)際情況，未能及時(shí)提示公司股票交易存在被實(shí)行退市風(fēng)險警示的風(fēng)險，給投資者帶來(lái)了極大的損失。

　　五、根據*ST冠福財務(wù)舞弊案例，提出財務(wù)舞弊的防范措施

　　(一)針對應收賬款舞弊，應采取的措施

　　(1)嚴格應收賬款審計程序，加大外部監督力度。對于應收賬款舞弊，審計人員可以對被審計單位的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售成本及銷(xiāo)售毛利率進(jìn)行分析比較，或者到被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地查看，對生產(chǎn)流程進(jìn)行了解，更全面地對被審計單位應收賬款情況進(jìn)行審查，有針對性的審查是否有虛假銷(xiāo)售和片面銷(xiāo)售的舞弊情況。[4]查看金額較大應收賬款余額的組成及發(fā)生，確定余額是否正確。其次抽查具體入賬依據，審計人員一定要對購銷(xiāo)合同進(jìn)行認真的分析檢查，對于不合常規或違規的交易，應該保持懷疑的態(tài)度。[5]應收賬款函證是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，以此來(lái)核實(shí)被審計應收賬款的數額和發(fā)生業(yè)務(wù)是否真實(shí)正確，同時(shí)也是用來(lái)證明應收賬款賬面記錄與客戶(hù)記錄是否相符。應收賬款函證是為了證實(shí)應收賬款余額的正確性和真實(shí)性，防止被審計單位及單位人員是否在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生弄虛作假、營(yíng)私舞弊。

　　(2)建立健全公司應收賬款治理結構，形成各個(gè)方面的相互制約。目前在我國市場(chǎng)上普遍存在著(zhù)這樣一種現象，就是領(lǐng)導者追求企業(yè)產(chǎn)值和利潤最大化，但是忽略了實(shí)際管理和營(yíng)運的狀況。*ST冠福只確立了每年的產(chǎn)值、利潤、產(chǎn)量這些目標，沒(méi)有明確的提出應收賬款管理的目標，公司片面追求利潤，而忽略了應收賬款管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性。所以企業(yè)應該建立應收賬款流程：應收賬款資信調查控制→應收賬款簽訂合同控制→應收賬款核準控制→應收賬款記賬控制→應收賬款清理控制。[6]

　　在簽訂應收賬款合同之前，企業(yè)向社會(huì )信用咨詢(xún)機構查詢(xún)購貨方信用情況。建立動(dòng)態(tài)的客戶(hù)管理系統，負責客戶(hù)的信用調查、組織信用評估。根據客戶(hù)的信用情況確定貨款的結算方式，決定是否賒銷(xiāo)及賒銷(xiāo)的金額等。然后與購貨方訂立詳細的購銷(xiāo)合同，應收賬款購銷(xiāo)合同經(jīng)過(guò)公證部門(mén)鑒證后，將合同副本(或復印件)送交會(huì )計和倉庫部門(mén)，據以檢查核對，辦理結算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。再次對應收賬款進(jìn)行核準，應收賬款以核準的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據進(jìn)行記錄。

　　同時(shí)應建立監管機制，形成各個(gè)方面的相互制約。賒銷(xiāo)商品經(jīng)過(guò)單位負責人或授權核準人員的核準才能簽訂銷(xiāo)貨合同;對于單位接受客戶(hù)的票據，要經(jīng)過(guò)會(huì )計主管人員的審批，需要貼現應收票據時(shí)應經(jīng)過(guò)主管人員的審批，應收票據的背書(shū)轉讓也應經(jīng)過(guò)必要的審批手續等。應收賬款總賬和明細賬賬戶(hù)要由不同人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記;由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對應收賬款總賬和明細賬的余額;指定專(zhuān)人對應收賬款賬齡較長(cháng)的客戶(hù)進(jìn)行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權得到回收;應收賬款的各種貸項調整(包括壞賬沖銷(xiāo)、折扣或折讓等)要經(jīng)過(guò)會(huì )計負責人員的批準。

　　(二)針對虛假財務(wù)數據，應采取的措施

　　(1)加強會(huì )計人員職業(yè)道德教育，建立健全懲處機制。*ST冠福相關(guān)財務(wù)報表數據的不真實(shí)，相關(guān)會(huì )計人員有不可推卸的責任，會(huì )計人員在相關(guān)領(lǐng)導人員的指導下，出具虛假財務(wù)報告，所以應該加強會(huì )計人員職業(yè)道德教育，建立健全會(huì )計職業(yè)道德教育體系。當國家和社會(huì )公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì )計人員必須忠實(shí)履行崗位職責，誠信為本，不做假賬，將國家和公眾利益作為會(huì )計職業(yè)道德的最高準則。對會(huì )計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價(jià)和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、提職晉級、精神與物質(zhì)獎勵結合起來(lái)。 　　制定完善的法律法規，建立對提供虛假會(huì )計信息的懲罰措施，保證會(huì )計信息的真實(shí)性與合法性。對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理，對發(fā)生會(huì )計信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應追究其法律責任。對于提供虛假會(huì )計信息而給投資者、管理部門(mén)等會(huì )計信息使用者造成損失的會(huì )計造假者，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，充分發(fā)揮法律對會(huì )計信息造假行為的震懾作用。

　　(2)完善會(huì )計崗位內部控制制度，強化外部監督機制。規范會(huì )計基礎工作，要建立崗位責任制，明確會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限，明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)人員的職責權限，并使之相互分離、相互制約。實(shí)行企業(yè)內部控制有助于及時(shí)糾正和防止經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟舞弊，能夠提高會(huì )計信息的真實(shí)性和有效性。加強財政、審計和稅務(wù)等外部部門(mén)對會(huì )計行業(yè)的監管力度與會(huì )計造假的處罰力度，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及會(huì )計人員的違規名譽(yù)風(fēng)險和違規成本，做到有法必依、執法必嚴、違法必究。大力發(fā)展注冊會(huì )計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表審計簽證制度，明確注冊會(huì )計師對會(huì )計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會(huì )計師要制定嚴厲的處罰制度。

　　(三)針對違規披露，應采取的措施

　　(1)加強公司高管的誠信觀(guān)與道德觀(guān)。*ST冠福董事長(cháng)林文昌、總經(jīng)理林文智及財務(wù)總監張榮華未能恪盡職守、履行誠信勤勉義務(wù)，披露虛假財務(wù)信息，隱瞞被實(shí)行退市風(fēng)險警示風(fēng)險。內部環(huán)境的重要構成要素――誠信和道德觀(guān)，而*ST冠福財務(wù)報告的相關(guān)數據，肯定是相關(guān)主管負責人一手操控，高管間達成一致共識對外隱瞞，在財務(wù)報告中做手腳，對報表使用者提供了誤導性的財務(wù)信息，可以說(shuō)這是一種惡意的財務(wù)報表舞弊行為，也是高層管理者誠信缺失和道德淪喪的一種表現。因此，在公司管理中，高管的誠信與道德問(wèn)題就顯得尤為重要，*ST冠福公司在對高管的任用時(shí)應重點(diǎn)考核其道德品質(zhì)，保證高管的德才兼備。

　　(2)完善公司治理結構。完善的公司治理結構可以強化公司管理，改善公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，提高上市公司財務(wù)報表質(zhì)量，遏制財務(wù)舞弊。由于我國許多上市公司的公司治理結構很不健全，尚未形成有效的制衡機制，“大股東操縱”和“內部人控制”等現象為違規行為開(kāi)啟了方便之門(mén)，從而損害了中小股東利益。如果再不加速改進(jìn)公司治理結構，資本市場(chǎng)將面臨很大困難。因此，要防范上市公司的財務(wù)舞弊行為，應從源頭抓起，從公司內部治理結構抓起。第一，強化公司治理的內部機制，優(yōu)化公司股權結構和董事會(huì )結構，提高董事會(huì )的獨立性。第二，加強公司治理文化的建設。上市公司內部，尤其是上市公司的高級管理人員內部，應該有一個(gè)良好的文化氛圍：公司健康長(cháng)足的發(fā)展需要公司具有長(cháng)期競爭意識，上市公司要培養核心競爭力，建立自己的競爭優(yōu)勢。第三，加強公司治理的外部機制建設;加快資本市場(chǎng)的法制化建設，提高證券監管效率，加大對舞弊公司的處罰力度，增加舞弊公司的舞弊成本，也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

　　(3)加強注冊會(huì )計師行業(yè)監管，確保注冊會(huì )計師審計獨立性。在*ST冠福財務(wù)舞弊案中，相關(guān)出具的年度財務(wù)報告應該是經(jīng)過(guò)外部審計單位的審查后出具的，但是在出具的報告中，我們仍能明顯的發(fā)現其財務(wù)上的舞弊行為，我們則推斷，相關(guān)事務(wù)所與企業(yè)之間形成勾稽關(guān)系，為了各自的利益，而為對方包庇，或是審計師的疏忽，出具財務(wù)信息有誤的報告。

　　在政府監管之外，注冊會(huì )計師更需要行業(yè)自律，進(jìn)行自我監督。改善注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )人員結構，建立以注冊會(huì )計師為主的協(xié)會(huì )，真正實(shí)現行業(yè)自律;加強對注冊會(huì )計師的管理和培訓，提高其執業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹(shù)立“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”的行業(yè)理念，塑造“獨立、客觀(guān)、公正”的職業(yè)形象。

　　六、結論

　　本文在理論分析的基礎上，總結財務(wù)舞弊的動(dòng)機和原因，表明主要是由于存在經(jīng)濟利益和政治利益上的誘惑，以及公司治理的不完善造成了財務(wù)舞弊;結合*ST冠福財務(wù)舞弊案，列舉了財務(wù)舞弊的主要手段，最后根據不同舞弊方式，提出不同治理舞弊的措施。

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