關(guān)于債務(wù)重組和盈余管理的思考建設的研究
畢業(yè)論文無(wú)論對普通大學(xué)畢業(yè)生還是成教畢業(yè)生都是個(gè)撓頭的問(wèn)題，開(kāi)題報告、參考文獻等等都是讓人十分煩惱的事情，下面YJBYS小編為大家帶來(lái)職稱(chēng)業(yè)論文，歡迎閱讀!
摘 要：2006年最新企業(yè)會(huì )計準則頒布，其中債務(wù)重組具體準則在多方面進(jìn)行了重大修改，核心內容回歸到了1998年債務(wù)重組準則的相關(guān)規定。而對1998年準則廢止的重要原因之一，正是基于上市公司愈演愈烈的盈余管理行為。本文對如何抑制上市公司的盈余管理行為進(jìn)行探索。從完善證券監督法規、審計監督以及健全上市公司的內部治理結構等方面提出了改進(jìn)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;盈余管理
一、債務(wù)重組與盈余管理問(wèn)題的研究現狀
(一)國外相關(guān)研究現狀
會(huì )計準則與盈余管理關(guān)系的研究在國外會(huì )計學(xué)術(shù)界有著(zhù)幾十年的研究歷史，它們?yōu)橥晟乒局卫斫Y構、加強證券市場(chǎng)監管等一系列理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的解決提供了重要的依據，也加速了公認會(huì )計原則的完善和發(fā)展。
國外學(xué)者研究認為，當財務(wù)報告被用來(lái)傳遞公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息時(shí)，準則也就必將允許公司管理當局在財務(wù)報告中采用職業(yè)判斷。同時(shí)，審計存在缺陷，盈余管理就不可避免的產(chǎn)生了。
準則只有強調增加對外財務(wù)報告的透明度和會(huì )計信息的可比性，以此牽制并規范盈余管理。但是大部分相關(guān)研究停留在學(xué)術(shù)層面，對于指導準則的制定起到的作用依然有限。當前，國外研究在理論和實(shí)際的磨合中一直致力于如何完善債務(wù)重組準則的規定來(lái)解決財務(wù)報告相關(guān)性和可靠性的沖突以及決定允許公司管理當局在編報財務(wù)報告時(shí)擁有多大程度的職業(yè)判斷(嘗試對盈余管理的程度予以定量的規定)。這與其發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟及證券監管現狀是吻合的，也對國內研究有一定參考價(jià)值。
(二)國內相關(guān)研究現狀
我國資本市場(chǎng)的發(fā)展處于起步階段，對于盈余管理的研究也在不斷摸索中。由于我國的經(jīng)濟發(fā)展有自己的特色，市場(chǎng)主體與發(fā)達國家成熟的資本市場(chǎng)依然存在一定差異，相應的債務(wù)重組準則和盈余管理的研究基礎和結論也與發(fā)達國家有很多不同。
國內學(xué)者的研究普遍表明，我國債務(wù)重組準則對企業(yè)的盈余管理行為具有指向作用。當債務(wù)重組損益可以成為利潤組成時(shí)，誘發(fā)了部分企業(yè)瘋狂的重組行為，為當期產(chǎn)生巨大利潤一舉扭虧為盈;當債務(wù)重組損益只能計入資本公積時(shí)，企業(yè)又開(kāi)始通過(guò)資本公積補虧等方式進(jìn)行隱性盈余管理。也有學(xué)者對債務(wù)重組損益計入營(yíng)業(yè)外收支提出質(zhì)疑，認為應當比照壞賬損失處理;并且重組損益不應一次計入當期損益，應該分期攤銷(xiāo)。作為博弈雙方，愈發(fā)復雜的規定會(huì )讓盈余管理愈發(fā)隱蔽，唯一能做的是在法規和披露上雙管齊下，合理疏導將盈余管理的負面影響減至最小。
當前，我國學(xué)者的規范研究依然集中在如何加快會(huì )計準則建設、完善監管機制、改善公司治理結構來(lái)抑制盈余管理等方面;實(shí)證研究則致力于分析債務(wù)重組準則對上市公司盈余管理行為帶來(lái)的影響，以事實(shí)呼應理論提出來(lái)的擔憂(yōu)并找出問(wèn)題成因。但在如何應對新問(wèn)題的思考上研究甚少，例如針對2006債務(wù)重組準則與盈余管理，許多學(xué)者的實(shí)證研究結果與1998準則有驚人的相似，但下一步何去何從卻鮮有人考慮，我們是否會(huì )無(wú)奈之下再次回到2001準則?在國際接軌和國內現實(shí)國情的沖撞中我們能夠走多遠，如何走，都是亟待解決的問(wèn)題。
二、啟示
(一)規范公允價(jià)值評估市場(chǎng)
新的債務(wù)重組準則在資產(chǎn)價(jià)值的計量上多處用公允價(jià)值代替了原來(lái)的賬面價(jià)值。并指出當非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值因不存在活躍市場(chǎng)等原因而無(wú)法計量的，采用估值技術(shù)等方法確定公允價(jià)值，這就為規范公允價(jià)值評估市場(chǎng)提出了更高的要求。一方面，政府應及時(shí)出臺相關(guān)政策法規，讓評估單位有法可依、依法辦事，不給那些為了私利而提供違規估值服務(wù)的單位留下制度缺口;另一方面，估值單位應形成行業(yè)自律組織或充分利用現有的整合資源，規范自身言行，協(xié)調一致共同推進(jìn)該行業(yè)的蓬勃發(fā)展。
(二)健全證券部門(mén)監督機制
針對目前我國股票市場(chǎng)的現狀，投資者評價(jià)一個(gè)企業(yè)運營(yíng)能力的信息主要來(lái)源于上市公司的財務(wù)報告，而這也是證券監督部門(mén)在評定該企業(yè)是否繼續享有資源配置資格的重要依據之一。因此，當企業(yè)在經(jīng)營(yíng)不善又想努力保住“殼資源”時(shí)，往往會(huì )通過(guò)美化報表業(yè)績(jì)來(lái)掩飾實(shí)際業(yè)績(jì)的不足。這就需要監管部門(mén)加大對巨額虧損的上市公司的監管力度，在其資產(chǎn)重組等非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會(huì )計選擇權上進(jìn)行限制和規范，提高上市公司信息披露的透明度，避免部分公司凈利潤“巨榮”，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤“巨虧”的現象。
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