國有企業(yè)人工成本預算管理實(shí)務(wù)論文
隨著(zhù)國家大環(huán)境的改善和國有企業(yè)改革的持續深化，國家對國企薪酬的管控正逐步從工效掛鉤向全面預算管理過(guò)渡。2010年，國務(wù)院國資委出臺了《中央企業(yè)工資總額預算管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)進(jìn)一步深化收入分配制度改革，建立健全市場(chǎng)化工資決定機制，實(shí)施人工成本全面預算管理。筆者從自身工作實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)單介紹國有企業(yè)人工成本預算管理的關(guān)鍵環(huán)節和注意問(wèn)題。
一、人工成本預算的含義
人工成本預算是一個(gè)通過(guò)預算手段進(jìn)行管理的過(guò)程，是企業(yè)全面預算管理的重要組成部分。它以具體的數量形式從人工成本的角度反映出企業(yè)目標及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃，并以此為基礎進(jìn)行控制管理。
二、人工成本預算管理的關(guān)鍵環(huán)節
1、明確基本概念及結構組成
人工成本是指一定時(shí)期內企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中使用人力資源而發(fā)生的各項直接和間接費用總和。一般包括以下七項：第一，從業(yè)人員勞動(dòng)報酬：指直接支付給本單位使用的全部勞動(dòng)力報酬總額。包括：a、在崗職工工資總額； b、聘用的離退休人員的勞動(dòng)報酬；c、聘用的其他從業(yè)人員的勞動(dòng)報酬。第二，社會(huì )保險費用：是指企業(yè)實(shí)際為從業(yè)人員繳納的養老保險、醫療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費用。第三，職工福利費用：是指企業(yè)在工資以外實(shí)際支付給本單位使用的勞動(dòng)力個(gè)人以及用于集體的福利費用的總稱(chēng)。 第四，職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)為員工學(xué)習先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的培訓費用。第五，勞動(dòng)保護費用：是指企業(yè)為員工購買(mǎi)勞動(dòng)保護用品和清涼飲料等的費用支出。第六，職工住房費用：是指企業(yè)為改善員工的居住條件而支付的所有費用。第七，工會(huì )經(jīng)費和其他人工成本支出：包括存檔費、招聘費用、勞動(dòng)合同簽證費、解聘和辭退費用、補充醫療保險及企業(yè)年金等。
2、統一預算口徑
明晰人工成本預算口徑指企業(yè)內部勞資和財務(wù)部門(mén)之間的統計、核算口徑要統一。通常的做法是以人力資源部薪酬管理崗為主導，推動(dòng)預算編制崗和會(huì )計核算崗在遵循國家相關(guān)政策規定的前提下，將企業(yè)各項直接和間接的人工成本費用歸集至財務(wù)相關(guān)科目形成人工成本明細表，從而將薪資發(fā)生項目流向財務(wù)列支的渠道打通，并使得預算科目與核算科目一致。
首先，企業(yè)人力資源部門(mén)和財務(wù)部門(mén)要加強溝通，將人工成本各項費用與財務(wù)科目設置統一，方便兩個(gè)部門(mén)對賬，從源頭上避免了各業(yè)務(wù)單元人工成本不規范費用的發(fā)生；其次，在符合人工成本管理需要及財務(wù)預算準則的前提下，維持科目設置的連續性，方便不同年度的對比；第三，預算科目與核算科目要統一，方便過(guò)程管控。
3、確定年度經(jīng)濟指標預算和人力資源計劃
當前，國有企業(yè)人工成本管理主要是工資總額管理。影響工資總額的兩大因素包括：一是企業(yè)經(jīng)濟效益情況，二是勞動(dòng)力使用情況。
年度工資總額由保障性工資總額和效益獎工資總額組成，保障性工資總額取決于年度人力資源計劃及最低工資標準，效益獎性工資總額取決于年度營(yíng)業(yè)收入、利潤的完成情況。工資總額的確定堅持“兩不高于”原則，即企業(yè)年度工資總額增長(cháng)率要同時(shí)不高于企業(yè)當年營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率、利潤總額增長(cháng)率；企業(yè)人均工資收入增長(cháng)率要同時(shí)不高于企業(yè)人均營(yíng)業(yè)收入增長(cháng)率、人均利潤增長(cháng)率。所以確定年度經(jīng)濟指標預算和人力資源計劃，是進(jìn)行人工成本預算的前提。
4、人工成本預算
經(jīng)過(guò)前三個(gè)階段準備后，進(jìn)入人工成本的核算階段。
工資總額預算。根據營(yíng)業(yè)收入、利潤、應收賬款等的預算值以及年度人力資源計劃，運用一定的數學(xué)模型及公式，進(jìn)行工資總額預算，得出年度工資總額預算值。國有企業(yè)工資總額是國資委或其他上級主管單位的主要控制指標，一般要經(jīng)過(guò)“三下兩上”的審核過(guò)程，確定最終指標。
人工成本預算。人工成本還包括社會(huì )保險、住房公積金、培訓經(jīng)費、勞動(dòng)保護費等，這些指標一般圍繞工資總額，按照國家、上級單位的規定或企業(yè)經(jīng)驗值進(jìn)行預測。在預測過(guò)程中，要特別注意外部市場(chǎng)環(huán)境、國家政策的變化。
5、預算跟蹤及調整
人工成本預算編制完成后，在具體執行過(guò)程中，有可能發(fā)生預算外的情況出現。所以，要定期跟蹤發(fā)生情況，一般按月進(jìn)行一次勞資和財務(wù)的對賬，及時(shí)掌握有關(guān)數據，對于出現的預算外情況，在年中或11月份進(jìn)行一次調整。
6、決算后總結分析
次年初，財務(wù)年度決算后，通過(guò)對比、分析人工成本預算和實(shí)際執行數的差異。包括統計口徑分析、數字對比，人工成本歷年增減情況，與營(yíng)業(yè)收入、利潤的匹配；還包括分析人工成本利潤率、人事費用率、人工成本含量等等；也可以分析整個(gè)行業(yè)的工資水平，了解企業(yè)薪酬競爭力等。通過(guò)分析，構建整個(gè)企業(yè)的人工成本管控系統，更好的服務(wù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰略。
三、人工成本預算的作用
在實(shí)際推行人工成本預算管理中，必須做到正確理解預算管理的含義，人工成本預算管理不是單純的數據和財務(wù)表格，是一項涉及勞資、財務(wù)、商務(wù)等部門(mén)的系統工程。從數據入手，但不止于數據，要通過(guò)對數據的監控、分析和適時(shí)調整，構建企業(yè)人工成本宏觀(guān)監控系統，深入剖析數據背后的真相，為企業(yè)的薪酬規劃、組織變革和戰略調整等提供決策參考。
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