質(zhì)量成本管理經(jīng)濟論文

　　一、質(zhì)量成本管理的現實(shí)意義

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,質(zhì)量成本的內涵也在不斷地發(fā)生著(zhù)變化。盡管很多著(zhù)名學(xué)者和質(zhì)量管理專(zhuān)家對質(zhì)量成本的表述在形式上有所差異,對其內涵尚有不同的理解,但對質(zhì)量成本管理是全面質(zhì)量管理的重要組成部分已達成共識。質(zhì)量成本管理是編制質(zhì)量計劃、確定質(zhì)量方針、進(jìn)行質(zhì)量決策的重要依據。通過(guò)質(zhì)量成本信息,可以揭示產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)濟效益的關(guān)系,有利于控制和降低成本,改進(jìn)和提高產(chǎn)品質(zhì)量,實(shí)現經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的統一。

　　二、現代質(zhì)量成本的特征

　　1、廣泛性。質(zhì)量成本具有廣泛的內涵,它要求功能、成本、服務(wù)、環(huán)境、心理等諸方面都能滿(mǎn)足用戶(hù)需要,它既適用于有形的產(chǎn)品,也適用于無(wú)形的勞務(wù),如服務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量、管理質(zhì)量、決策質(zhì)量等。

　　2、動(dòng)態(tài)性。質(zhì)量成本是個(gè)相對的、變化的、發(fā)展的概念,它隨著(zhù)地域、時(shí)期、使用對象、社會(huì )環(huán)境、市場(chǎng)競爭的變化而賦予不同的內容和要求,而且隨著(zhù)社會(huì )的進(jìn)步及知識的更新,其內涵與要求也不斷地更新和豐富。

　　3、多樣性。質(zhì)量成本除了主要采用貨幣計量形式外,還要兼用其他的計量形式,從而從各個(gè)側面反映質(zhì)量成本的內在屬性。

　　4、收益性�，F代質(zhì)量成本不僅應能及時(shí)、有效地反映企業(yè)的質(zhì)量成本支出,而且還要反映質(zhì)量收益,進(jìn)行質(zhì)量成本的經(jīng)濟效益核算和決策,以便企業(yè)在市場(chǎng)競爭、顧客的需求和企業(yè)生存、獲利之間進(jìn)行權衡。

　　三、質(zhì)量成本的主要構成內容

　　質(zhì)量成本是指企業(yè)為確保規定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實(shí)施全面質(zhì)量管理而支出的費用,以及因為未達到規定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失的總和。它一般由預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本以及外部缺陷成本等幾個(gè)部分組成。

　　在進(jìn)行質(zhì)量成本管理時(shí),還應考慮機會(huì )成本。

　　四、質(zhì)量成本的計量

　　質(zhì)量成本按其表現形式可以劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本兩種。由于顯性質(zhì)量成本是可以計量的,因而其實(shí)際發(fā)生額可按預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本等四大類(lèi)成本項目進(jìn)行計量。而隱性質(zhì)量成本通常不在會(huì )計系統中進(jìn)行計量,但由于其數額可能非常巨大,并且是重要的動(dòng)因,因而應該對其進(jìn)行估計。比較常用的方法有乘數法、市場(chǎng)研究法和塔古奇損失函數等三種。

　　五、顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本

　　質(zhì)量成本按其表現形式可以劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本兩種。

　　從價(jià)值補償的角度考察,顯性成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有形損失,必須得到補償,它直接對企業(yè)造成損失,因而,又稱(chēng)直接質(zhì)量不良成本。顯性成本可以從企業(yè)會(huì )計記錄中獲取數據的成本,包括預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本等。隱性成本是實(shí)際發(fā)生但并未支付的無(wú)形損失,主要是由不良質(zhì)量而形成的機會(huì )成本,它間接地對企業(yè)造成損失,因而,又稱(chēng)間接質(zhì)量不良成本。如由于顧客不滿(mǎn)意而喪失的市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售額等。隱性質(zhì)量成本是不可計量的,為了滿(mǎn)足分析決策之需,只需估計而不必得到補償。

　　六、可控成本和結果成本

　　質(zhì)量成本從成本控制的角度考察還可以分為可控成本和結果成本兩類(lèi)。

　　預防成本和鑒定成本是可控成本,通過(guò)其增減變動(dòng)對內部缺陷成本及外部缺陷成本產(chǎn)生影響。內部缺陷成本、外部損失和隱性成本是結果成本,是因質(zhì)量達不到既定要求、控制失效而造成的廠(chǎng)內和廠(chǎng)外損失,它受可控成本的影響。

　　七、質(zhì)量成本管理的目標

　　1.傳統質(zhì)量成本管理目標的確定

　　傳統質(zhì)量成本管理的目標是尋找可接受的質(zhì)量水平 ( Acceptable Quality Level, AQL)。在這種傳統觀(guān)念里,如果一個(gè)產(chǎn)品的質(zhì)量超出質(zhì)量特征的容忍范圍,則該產(chǎn)品是有疵點(diǎn)的或有缺陷的。在此觀(guān)點(diǎn)下,只有產(chǎn)品未能達到設計要求時(shí)才會(huì )發(fā)生結果成本,而且在控制與結果成本之間存在一個(gè)最優(yōu)的選擇問(wèn)題。

　　2. 現代質(zhì)量成本管理目標的確定

　　根據現代質(zhì)量成本觀(guān)點(diǎn)看,內部和外部缺陷作業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè),應予以徹底消除。預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。而一部分的檢驗作業(yè)是預防作業(yè)所必須的,如質(zhì)量審計,應視為增值對象。

　　八、質(zhì)量業(yè)績(jì)考核指標

　　考核質(zhì)量的指標通常兼用財務(wù)指標和非財務(wù)指標。因為財務(wù)指標和非財務(wù)指標各有不同的作用。

　　財務(wù)指標的主要作用是:作為權衡預防成本和缺陷成本的通用標準,是反映企業(yè)質(zhì)量狀況的簡(jiǎn)要的、總括性的指標。非財務(wù)指標的主要作用是:容易量化,便于理解;直接反映物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程的狀況,并有助于將注意力集中在需要改進(jìn)的問(wèn)題領(lǐng)域。

　　盡管質(zhì)量的非財務(wù)指標本身具有局限性,但從長(cháng)期發(fā)展趨勢來(lái)看,它們對管理人員具有很重要的參考價(jià)值。

　　九、質(zhì)量成本報告的編制

　　質(zhì)量成本報告是衡量企業(yè)在某特定期間質(zhì)量成本分布情況的報表,是用來(lái)反映一個(gè)企業(yè)在質(zhì)量改進(jìn)項目上的進(jìn)展程度書(shū)面文件。

　　質(zhì)量成本報告一般有短期質(zhì)量成本報告、多期趨勢質(zhì)量成本報告和長(cháng)期質(zhì)量成本報告等三種類(lèi)型。

　　不論企業(yè)采用何種方式編制質(zhì)量成本報告,其內容不外乎強調各成本要素的比重關(guān)系(如預防成本與鑒定成本占質(zhì)量成本之比率),以及其衡量基礎(如質(zhì)量成本占銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售成本的比率)。

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