論集中管理條件下的會(huì )計事后監督經(jīng)濟論文

　　近年來(lái)，隨著(zhù)金融業(yè)內部控制和安全管理工作的逐步深入，實(shí)行會(huì )計事后監督集中、完善事后監督機制，已經(jīng)成為防范和化解金融風(fēng)險的一個(gè)重要方面。人民銀行作為國家的中央銀行，全面建立和完善會(huì )計事后監督工作，有著(zhù)極其重要而積極的意義。本文擬就人民銀行會(huì )計核算實(shí)行事后監督集中管理的必要性及集中條件下事后監督工作中亟待完善的方面進(jìn)行粗淺的探討。

　　一實(shí)行會(huì )計事后監督集中的必要性。

　　（一）實(shí)行會(huì )計事后監督集中是適應金融國際化的客觀(guān)要求。

　　加入WTO是我國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟的重要體現。對于中國的銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，這既是機遇又是挑戰。就會(huì )計方面而言，首先要求我國的金融會(huì )計必須與國際會(huì )計規范相接軌，必須按國際規則辦事。會(huì )計核算工作也就必須適應金融國際一體化的要求，走集中管理的模式，相應地，會(huì )計事后監督工作也應當實(shí)行集中管理。

　　（二）實(shí)行會(huì )計事后監督集中是防范和規避會(huì )計風(fēng)險的需要。

　　會(huì )計事后監督集中，就是以中心支行為基本核算單位，在中心支行成立獨立于核算中心和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì )計事后監督部門(mén)。會(huì )計憑證以及核算中心賬務(wù)數據信息集中至中心支行會(huì )計事后監督部門(mén)，通過(guò)獨立的“會(huì )計事后監督集中管理系統”，采用人工和計算機監督相結合的方法進(jìn)行監督檢查。通過(guò)對會(huì )計核算資料真實(shí)性、合規性和完整性的再審查、再確認，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，糾正差錯，從而有效防范和規避會(huì )計風(fēng)險。

　　（三）實(shí)行會(huì )計事后監督集中是提高會(huì )計信息質(zhì)量的需要

　　加入WTO，提高會(huì )計信息質(zhì)量是金融會(huì )計工作的一項重要內容。實(shí)行會(huì )計事后監督集中，可以更好地提供真實(shí)、可靠、完整的數據信息，提高會(huì )計信息的真實(shí)性和時(shí)效性。這不僅是國際金融對中國銀行業(yè)的客觀(guān)要求，也是金融充分發(fā)揮“晴雨表”作用，為國民經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造良好環(huán)境導向的內在要求。

　　（四）實(shí)行會(huì )計事后監督集中是進(jìn)一步深化金融體制改革的需要。

　　現代、規范、高效、與國際慣例接軌已成為國際金融一體化發(fā)展的趨勢。人民銀行會(huì )計核算管理體制順應時(shí)代的需要，實(shí)行會(huì )計核算集中，逐步改變過(guò)去獨立核算單位過(guò)多，“一家分支機構一本帳”所導致的管理分散、違章操作屢禁不止、各類(lèi)差錯案件時(shí)有發(fā)生、以及會(huì )計信息失真等弊端。會(huì )計事后監督作為會(huì )計核算的重要組成部分，也必須由分散管理向集中管理轉變。

　　實(shí)行會(huì )計事后監督集中，能夠從根本上克服現行監督體系的不足，全面建立健全會(huì )計事后監督管理機制，在組織上，制度上完善內部管理，防范金融會(huì )計風(fēng)險。

　　二集中管理條件下事后監督工作的特點(diǎn)及作用。

　　(一）建立事后監督工作管理制度和辦法。

　　制定了一套完整的事后監督管理制度和辦法，對事后監督的管理、目的、內容、方法以及監督檢查人員的職責、權限等內容做出明確、具體的規定，使事后監督工作有法可依、有章可循。長(cháng)期以來(lái)，由于會(huì )計事后監督的目的、內容不完整，方式、程序不規范，制約了事后監督作用的充分發(fā)揮。會(huì )計事后監督的目的、內容應當包括兩個(gè)方面的內容：一是帳務(wù)核算的完整性和準確性。二是會(huì )計規章制度的貫徹執行情況。對會(huì )計制度的執行情況如重要崗位交叉輪換、重要業(yè)務(wù)審批授權等方面應當作為今后事后監督工作的重點(diǎn)。

　　（二）建立了獨立的事后監督機制。

　　首先在組織方面，成立了獨立于前臺業(yè)務(wù)核算的事后監督中心，切實(shí)賦予事后監督員部門(mén)檢查前臺帳務(wù)處理，督促業(yè)務(wù)部門(mén)更正錯誤的權力，充分發(fā)揮監督制約作用。改變了原來(lái)事后監督不獨立，職責不清，責任不明，兼職、混崗等現象。其次在業(yè)務(wù)上嚴格分離。禁止事后監督人員參與前臺業(yè)務(wù)部門(mén)的任何業(yè)務(wù)處理。事后監督人員只有監督、檢查、發(fā)現問(wèn)題及時(shí)上報的權限，但不得修改，補充或更正帳務(wù)數據，確保監督與被監督人員之間的嚴格分離。

　　（三）配備專(zhuān)職的會(huì )計事后監督人員。

　　由經(jīng)驗豐富的專(zhuān)業(yè)人員組成的事后監督中心進(jìn)行監督，可以及時(shí)發(fā)現和糾正會(huì )計核算處理過(guò)程中發(fā)生的各種差錯及違紀、違法等行為，從而提高了事后監督的威懾力。

　　（四）實(shí)行“人、機”雙重監督，提高了事后監督的準確性和有效性。

　　手工監督是指采用手工審閱、核對及復算等方法，對會(huì )計憑證、帳務(wù)核算資金清算、聯(lián)行核算、內外帳務(wù)、會(huì )計報表、表外科目、日志管理和其他會(huì )計事項等內容進(jìn)行常規監督，主要是檢查每筆業(yè)務(wù)是否及時(shí)、正確、規范地進(jìn)行帳務(wù)處理，以便及時(shí)、準確地發(fā)現問(wèn)題，糾正差錯。計算機監督就是利用會(huì )計事后監督系統對核算部門(mén)會(huì )計信息錄入的正確與否進(jìn)行監督。如果發(fā)現計算機會(huì )計事后監督系統和會(huì )計核算系統提供的數據信息比對不一致時(shí)，應仔細查明原因及時(shí)做好記錄、查清責任。應用會(huì )計事后監督集中管理系統，可以規范事后監督的操作與管理，提高事后監督人員的工作效率，從繁重滯后的勞動(dòng)中解脫出來(lái)。

　　（五）改變了原來(lái)事后監督流于形式，形同虛設的局面。

　　原來(lái)，會(huì )計事后監督工作還沒(méi)有做到和具體業(yè)務(wù)核算部門(mén)相分離，仍然歸屬于會(huì )計營(yíng)業(yè)部門(mén)，形成監督和被監督工作集于一身，而且監督手段落后，監督往往只是流于形式，翻翻憑證，查查是否漏簽章等表象，無(wú)法起到事后監督防范會(huì )計聯(lián)行風(fēng)險的作用。會(huì )計事后監督集中后，建立了一套完整的事后監督機制，在組織方面、人員方面、方法手段方面進(jìn)行了嚴格的規定，改變了事后監督工作流于形式的局面。

　　三集中管理條件下人民銀行事后監督存在的主要問(wèn)題。

　　（一）會(huì )計事后監督工作仍以大量的手工審查勾對為主。

　　會(huì )計事后監督集中后，事后監督工作仍以手工審查為主。事后監督員對各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的各項核算內容的真實(shí)性、正確性、規范性、合法性進(jìn)行審查、核對；審查憑證要素的準確性和完整性；審查日記表，余額表的一致性、正確性；內外帳務(wù)的核對等工作。手工會(huì )計事后監督的方式，工作量大，審查核對的時(shí)間較長(cháng)，發(fā)現問(wèn)題的概率不高，這種現狀與日益提高的會(huì )計核算電算化水平是不相適應的。而對于越來(lái)越多利用計算機進(jìn)行高科技作案，這種落后的監督手段是很難及時(shí)發(fā)現。

　　（二）會(huì )計事后監督管理系統乏力。

　　目前的會(huì )計事后監督管理系統主要包括帳務(wù)核對、帳務(wù)查詢(xún)、數據備份、數據引入、帳務(wù)結束、生成報告。事后監督人員將核算中心的帳務(wù)數據引入，只需按各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)流水號逐筆錄入，正確無(wú)誤后，就表明利用計算機系統的監督工作結束。計算機監督只限于核對當日帳務(wù)數據、帳表、內外帳務(wù)、聯(lián)行帳卡、重點(diǎn)帳戶(hù)余額核對卻無(wú)法實(shí)現。計算機監督系統的乏力造成目前會(huì )計事后監督工作仍停留在手工核對上，手段落后、工作量大、效率低下。

　　（三）事前、事中、事后監督?jīng)]有形成合力，風(fēng)險不容忽視。

　　會(huì )計核算集中是將會(huì )計核算主體由縣支行上升至中心支行，成立以中心支行為基本會(huì )計核算單位，各縣支行為營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的集中式會(huì )計核

　　算體系。會(huì )計帳務(wù)核算集中于中心支行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員又遠在前臺，事后監督人員對前臺內控情況又了解很少。目前集中條件下的各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、核算中心、事后監督中心從各自工作角度出發(fā)，造成事前、事中、事后監督在時(shí)間、空間上相互分離，潛在的會(huì )計風(fēng)險不容忽視。

　　（四）會(huì )計事后監督內容不完整。

　　首先，會(huì )計四集中后，增加了會(huì )計主管審批權限，如大額資金的劃撥必須經(jīng)過(guò)會(huì )計主管認證后方可進(jìn)行資金的清算，但事后監督人員在傳票、流水帳、計算機監督過(guò)程中都無(wú)法確認，造成重大會(huì )計事項事后監督人員無(wú)法進(jìn)行正常的監督，留下隱患。其次，對于電子聯(lián)行對帳工作，會(huì )計事后監督系統無(wú)帳務(wù)數據，無(wú)法進(jìn)行帳卡的核對工作。再次，事后監督系統只能保留當天各網(wǎng)點(diǎn)的數據，造成帳務(wù)數據不能銜接，無(wú)法正確核對內外帳務(wù)。

　　（五）會(huì )計事后監督系統的薄弱環(huán)節。

　　“四集中”核算系統與事后監督系統沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，彼此之間數據交換使用磁介質(zhì)，轉換過(guò)程中易出差錯，并且容易被人為改動(dòng)數據。在近半年的使用過(guò)程中，發(fā)現會(huì )計事后監督系統本身存在的一些亟待解決的問(wèn)題：如事后監督系統磁盤(pán)導入數據時(shí)出現失敗提示。經(jīng)核查，出現錯誤提示時(shí)數據已正確導入事后監督系統；“四集中”事后監督系統經(jīng)常出現事后監督要素錄入正確，系統顯示“比對不能通過(guò)”。經(jīng)查詢(xún)核算中心，錄入數據同事后監督中心錄入數據完全一致；“四集中”事后監督系統經(jīng)常出現顯示的電子聯(lián)行筆數、金額數據同上一工作日相同現象。經(jīng)人工仔細核對，實(shí)際的筆數、金額完全正確。

　　（六）事后監督工作質(zhì)量不容樂(lè )觀(guān)。

　　就銀北轄區而言，兩名事后監督人員分別對三個(gè)網(wǎng)點(diǎn)近200筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監督，相當于營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)十八位同志的工作量。人員緊張、工作量大是造成目前事后監督工作質(zhì)量不高的主要原因。同時(shí)日前會(huì )計事后監督工作沒(méi)有分清主次，突出重點(diǎn)，也是制約事后監督工作質(zhì)量的主要因素。

　　四、完善集中管理條件下會(huì )計事后監督工作的對策。

　　（一）完善事后監督集中管理系統。

　　一是健全“會(huì )計事后監督集中管理系統”，充分利用計算機進(jìn)行事后監督。采用計算機進(jìn)行會(huì )計核算事后監督工作，不僅可以代替部分手工計算與核對工作，減少手工操作的工作量，提高工作效率，而且能夠保證事后監督的科學(xué)性、準確性、及時(shí)性，更加有效地發(fā)揮事后監督的作用。

　　具體措施如：

　　1、完善事后監督集中管理系統，利用計算機進(jìn)行帳卡核對。如在系統中增加聯(lián)行帳卡核對、再貼現、再貸款帳卡核對、電子聯(lián)行的帳卡核對。使會(huì )計事后監督人員從大量冗長(cháng)乏味的計算工作中解脫出來(lái)，提高工作效率。

　　2、健全事后監督集中管理系統，利用計算機進(jìn)行表內表外業(yè)務(wù)的核對。如辦理再貼現業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行繳存現金業(yè)務(wù)，事后監督人員可直接通過(guò)計算機進(jìn)行表內表外業(yè)務(wù)的核對，同時(shí)防止表外業(yè)務(wù)漏記現象的發(fā)生。

　　3、完善會(huì )計事后監督集中管理系統，加強對再貼現業(yè)務(wù)的監督管理。目前的再貼現業(yè)務(wù)的監督，手工工作工作量比較大。除正常的審查監督外，重點(diǎn)審查內容包括：手工計算再貼現天數、利息、實(shí)付金額。如再貼現業(yè)務(wù)菜單中有銀行匯票承兌日期、再貼現日期、計算機監督就自動(dòng)核對天數、利息、實(shí)付金額，大大提高了事后監督的工作效率。

　　4、完善事后監督集中管理系統，加強內外帳務(wù)的核對。如發(fā)行基金、業(yè)務(wù)庫款的帳實(shí)核對；行庫往來(lái)發(fā)生額、余額的核對可通過(guò)計算機完成對各網(wǎng)點(diǎn)的核對。避免事后監督人員每天要進(jìn)行現場(chǎng)核對及向各有關(guān)科室調閱報表的不便。

　　二是要實(shí)現“會(huì )計事后監督集中管理系統”與“會(huì )計集中核算系統”的有機結合，使事后監督人員能夠利用“會(huì )計事后監督集中管理系統”，自動(dòng)實(shí)現與“會(huì )計集中核算系統”中已有的帳務(wù)數據進(jìn)行檢查、核對、監督等工作，自動(dòng)進(jìn)行流水帳匹配，勾對。以便會(huì )計事后監督人員及時(shí)查看、調閱、核對各會(huì )計業(yè)務(wù)崗位的有關(guān)資料，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，及時(shí)糾正錯誤。但要注意保持兩個(gè)系統的嚴格分離。

　　（二）建立和完善事后監督集中管理辦法。

　　一是完善內部監控制度，明確職責分工。

　　建立和完善內部監控制度，是加強會(huì )計事后監督是做好會(huì )計工作的根本保證。具體來(lái)說(shuō)，就是必須按照總行制定的《會(huì )計核算事后監督辦法》要求，以及時(shí)、高效為原則，合理設置會(huì )計事后監督機構和人員，明確崗位、職責、分工，制定相應的業(yè)務(wù)操作規程和實(shí)施細則，將各項會(huì )計核算工作業(yè)務(wù)都納入到事后監督的核查范圍內，在國家統一的會(huì )計法律、法規、準則基礎上建立獨立有序的會(huì )計事后監督體系，監控會(huì )計核算全過(guò)程，以此維護會(huì )計核算的真實(shí)有效，防范化解會(huì )計核算資金風(fēng)險。

　　二是強化制度觀(guān)念，嚴格履行工作程序。

　　會(huì )計事后監督的基本職能，就是按照既定的監督原則、方法和程序，對會(huì )計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的復審檢驗。因此，會(huì )計事后監督有員不僅要有較強的法律、法規、制度觀(guān)念，而且要有嚴謹扎實(shí)的工作作風(fēng)。

　　1、會(huì )計監督人員要熟知國家的法律、法規、制度準則及本行業(yè)的會(huì )計規則，能對會(huì )計業(yè)務(wù)的合法性、會(huì )計處理的合規性、核算結果的準確性及會(huì )計信息等內容，做出正確判斷和認真審核與監督。

　　2、嚴格執行會(huì )計資料簽收制度，對核算部門(mén)處理完的會(huì )計資料除及時(shí)辦理移交手續外，尤其是對聯(lián)行往來(lái)及同城交換業(yè)務(wù)，必要時(shí)，可以采取實(shí)時(shí)監督進(jìn)行，從而保證事后監督的時(shí)效性。

　　3、認真做好事后監督的業(yè)務(wù)統計和數據整理，對每天的檢查監督內容及進(jìn)展情況詳細記載，并將事后監督過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題和差錯，及時(shí)向上級主管領(lǐng)導報告，并按規定程序向會(huì )計核算簽發(fā)“會(huì )計事后監督差錯通知單”，通知其對有關(guān)差錯、問(wèn)題及時(shí)加以更正和解決。會(huì )計事后監督部門(mén)還應對反饋回來(lái)的“通知單”認真進(jìn)行核查，防止遺漏，從而保證會(huì )計核算的準確性。

　　4、按照會(huì )計檔案管理的規定要求認真整理會(huì )計檔案資料，建立完善的檔案登記保管制度，對會(huì )計檔案實(shí)行規范化管理，使會(huì )計核算檔案最終完整的存放在會(huì )計事后監督部門(mén)。

　　5、建立考核和責任追究制度。對各會(huì )計業(yè)務(wù)崗位人員和會(huì )計事后監督員的工作，要建立考核和責任追究制度，每年進(jìn)行一次檢查考核，根據考核結果給予必要的經(jīng)濟獎罰和精神獎罰。如發(fā)現沒(méi)有認真履行職責，有執行規章制度者，即使沒(méi)有發(fā)生損失，也應給予必要的處罰，以示警告；情節嚴重，造成經(jīng)濟損失的，應對會(huì )計主管、會(huì )計事后監督員、會(huì )計業(yè)務(wù)操作員追究責任。

　　三是建立事后監督情況通報制度，明確責任，落實(shí)差錯整改。

　　事后監督部門(mén)平時(shí)不僅要對會(huì )計核算部門(mén)反饋的業(yè)務(wù)差錯通知單認真進(jìn)行再監督，而且要對有關(guān)業(yè)務(wù)差錯或事故的責任落實(shí)和整改情況，做好詳細記錄，按月匯總整理，形成會(huì )計事后監督書(shū)面報告，總結分析會(huì )計核算過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，及時(shí)向領(lǐng)導反映改進(jìn)意見(jiàn)和措施，以利于加強管理，提高會(huì )計核算質(zhì)量。

　　四是要逐步提高事后監督工作人員的綜合素質(zhì)。

　　1、會(huì )計事后監督員的素質(zhì)高低是做好會(huì )計事后監督工作的關(guān)鍵所在，需要下大力氣提高會(huì )計事后監督人員的素質(zhì)。首先，對事后監督人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓，聘請有經(jīng)驗和理論水平的教師講課，重點(diǎn)培訓《會(huì )計法》、《支付結算辦法》、《會(huì )計制度》、《內控管理制度》、《電子聯(lián)行制度》《計算機管理制度》及會(huì )計事后監督和程序和方法，不斷提高會(huì )計事后監督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，實(shí)行考聘上崗，制定相應的竟聘上崗機制，只有考試合格才能持證上崗，嚴把用人關(guān)。造就一批知識全面，業(yè)務(wù)精通、政治可靠、作風(fēng)過(guò)硬，具有較強職業(yè)道德的事后監督人員。

　　2、事后監督人員不但要在工作中不斷總結經(jīng)驗，不斷拓寬自己的業(yè)務(wù)面，不斷提高業(yè)務(wù)技能，全面熟悉各類(lèi)會(huì )計業(yè)務(wù)，了解各項規章制度，充分發(fā)揮事后監督人員在強化管理、降低會(huì )計風(fēng)險中的作用。

　　五是要將事后監督的工作重點(diǎn)要逐步轉變到核查后的綜合分析上來(lái)，對一些重要業(yè)務(wù)要善于進(jìn)行跟蹤反饋，提高會(huì )計事后監督工作的水平。

　　六是事后監督部門(mén)要加強管理，及時(shí)發(fā)現和糾正事后監督工作中的問(wèn)題和不足，不斷提高會(huì )計事后監督工作的效率和水平。把科學(xué)的管理手段、合理的監督方法、嚴密的規章制度結合起來(lái)，使事后監督在手段上、方法上、制度上真正統一起來(lái)。

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