金融資產(chǎn)減值會(huì )計處理
金融資產(chǎn)減值會(huì )計處理
[摘要]企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
通過(guò)對金融資產(chǎn)減值測試方法的研討，以期對我國上市公司在應用新的會(huì )計準則進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理時(shí)起到借鑒作用，共同推動(dòng)新會(huì )計準則在我國企業(yè)中的普及和推廣應用。
[關(guān)鍵詞] 金融資產(chǎn);減值測試;會(huì )計處理
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認
金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
我國《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》規定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn))的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。
企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據為基礎。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。
比如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款以及償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;當這些情況發(fā)生時(shí)，都可以確認該項金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失，相應計提減值準備。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應收款項。
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
貸款和應收款項是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
這兩項金融資產(chǎn)均要求按歷史成本計價(jià)，但需按實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續計量。
2.以成本計量的金融資產(chǎn)包括在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)。
以成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
三、金融資產(chǎn)減值損失的會(huì )計處理
根據《企業(yè)會(huì )計準則22號——金融工具的確認與計量》規定：當持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應當將其賬面價(jià)值與預計未來(lái)現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。
例、2006年1月1日，ABC公司支付價(jià)款2000元從二級市場(chǎng)購入南方公司五年期債券，面值2500元，票面利率4.72%(實(shí)際利率為10%)，按年支付利息，本金最后一次支付。
2007年12月31日，由于南方公司發(fā)生嚴重的財務(wù)困難，該項投資可能發(fā)生減值，預計在未來(lái)兩年產(chǎn)生的現金流量的現值為1950元;2006年年末，由于南方公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉，財務(wù)困難得到緩解，預計未來(lái)兩年產(chǎn)生的現金流量的現值為2300元。
ABC公司在購買(mǎi)債券時(shí)，預計發(fā)行方不會(huì )提前贖回，不考慮所得稅因素。
該債券投資初始利息調整額攤銷(xiāo)表如下：
根據上述資料，ABC公司各年賬務(wù)處理如下：
(1)2006年1月1日，購入債券：
借：持有至到期投資—成本 2500
貸：銀行存款 2000
持有至到期投資—利息調整500
(2)2006年12月31日，確認實(shí)際利息收入、收到票據利息：
借：應收利息118
持有至到期投資—利息調整 82
貸：投資收益 200
借：銀行存款118
貸：應收利息118
(3)2007年12月31日，確認實(shí)際利息收入、收到票據利息：
借：應收利息118
持有至到期投資—利息調整 90.20
貸：投資收益 208.20
借：銀行存款118
貸：應收利息118
2007年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=2085+208.20-118=2172.20(元)
2007年12月31日該持有至到期投資預計未來(lái)現金流量的現值為1950元，已經(jīng)發(fā)生減值，應計提減值準備(2172.20-1950)222.20元。
借：資產(chǎn)減值損失222.20
貸：持有至到期投資減值準備222.20
(4)2008年12月31日，確認實(shí)際利息收入、收到票據利息：
借：應收利息118
持有至到期投資—利息調整 99.22
貸：投資收益 217.22
借：銀行存款118
貸：應收利息118
2008年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=2172.50+217.22-118=2271.42(元)
2008年12月31日該持有至到期投資預計未來(lái)現金流量的現值為2300元，應轉回已計提的資產(chǎn)減值準備(2300-2271.42)28.58元。
借：持有至到期投資減值準備28.58
貸：資產(chǎn)減值損失 28.58
[參考文獻]
[1]于曉鐳，徐興恩.新企業(yè)會(huì )計準則實(shí)務(wù)指南與講解[M].機械工業(yè)出版社,2006.
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[3]財政部.企業(yè)會(huì )計準則—應用指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006.
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