環(huán)境會(huì )計信息披露研究
環(huán)境會(huì )計信息披露研究【1】
摘要：在理論研究方面，環(huán)境會(huì )計自從其誕生以來(lái)就一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的課題。
本文總結了環(huán)境會(huì )計信息披露的國內外研究現狀，指出國內環(huán)境會(huì )計信息披露研究存在的局限性。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì )計信息披露 研究綜述 研究現狀
一、國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露的研究
(一)關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露內容的研究
Jerry G.Kreuze(1996)和Gale E.Newell(1996)把環(huán)境信息披露的內容歸為:
�、倥c公司有關(guān)的環(huán)境法規的簡(jiǎn)要介紹;②公司現在和未來(lái)要負擔的環(huán)境義務(wù)與責任;③與環(huán)境事故有關(guān)的詳盡信息;④公司解決環(huán)境問(wèn)題的計劃或策略;⑤履行環(huán)境義務(wù)或責任所發(fā)生的成本支出和結構;
�、夼c環(huán)境事故有關(guān)的保險賠償;⑦環(huán)境責任對公司財務(wù)狀況可能帶來(lái)的影響;⑧企業(yè)的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品、原材料等在各個(gè)環(huán)節對生態(tài)環(huán)境所造成的影響;⑨公司在廢品收回、利用和能源節約方面的政策，以及它們在企業(yè)內部的執行情況;⑩公司在環(huán)境方面己得到的認可或受到的獎勵。
M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)則認為，環(huán)境會(huì )計信息的揭示內容包括：①會(huì )計和財務(wù)方面的信息;②環(huán)境訴訟方面的信息;③環(huán)境污染方面的信息;④其他方面的信息。
(二)關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露影響因素的研究
國外關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息影響因素的研究，主要歸納為以下幾個(gè)方面:
(1)公司規模
Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現，公司規模與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。
Eng.L.L和Mak.Y.Y(2003)的實(shí)證研究發(fā)現，規模越大的公司趨向于更高的自愿性環(huán)境信息披露水平。
(2)公司績(jì)效
在公司績(jì)效與環(huán)境信息披露的相關(guān)性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現，公司績(jì)效與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系。
(3)行業(yè)類(lèi)型
在Craven和Marston(1999)的研究中，沒(méi)有發(fā)現行業(yè)類(lèi)型與自愿性環(huán)境信息披露程度之間存在相關(guān)性。
而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的實(shí)證研究發(fā)現IT行業(yè)的上市公司會(huì )自愿披露更多的環(huán)境信息。
(4)公司負債程度
Fergusonl(2002)的研究結果發(fā)現，隨著(zhù)公司資本結構，負債程度的提高，公司財務(wù)失敗的風(fēng)險將大大提高，公司為了增強股東和債權人的信任，會(huì )自愿提供更多的環(huán)境信息以及時(shí)反映公司的財務(wù)狀況。
二、國內學(xué)者關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露的研究
(一)關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露內容的研究
孟凡利(1999)認為企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的財務(wù)影響信息主要包括：①環(huán)境活動(dòng)對財務(wù)狀況的影響，包括環(huán)境活動(dòng)對各種資產(chǎn)價(jià)值的影響、環(huán)境活動(dòng)引起的現實(shí)或潛在的負責。
�、诃h(huán)境活動(dòng)對經(jīng)營(yíng)成果的影響，包括環(huán)境支出和環(huán)境收益。
企業(yè)環(huán)境績(jì)效只要體現在：①環(huán)境法規的執行情況。
�、诃h(huán)境質(zhì)量情況。
�、郗h(huán)境治理和污染物利用情況。
該觀(guān)點(diǎn)較為全面，兼顧了各類(lèi)信息
(二)關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露方式的研究
李心合(2002)認為環(huán)境會(huì )計信息披露應當定量總結與定性描述相結合、價(jià)值量基礎與自然量基礎相結合、環(huán)境的財務(wù)影響報告與非財務(wù)影響報告相結合，并且李建發(fā)等(2002)認為當前應突出重視上市公司的環(huán)境會(huì )計信息披露。
許鳳玉，劉建華 (2006)認為環(huán)境會(huì )計信息披露應采取定量和定性相結合的形式。
(三)關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露的綜合性研究
李建發(fā)、肖華(2002)對我國企業(yè)環(huán)境報告的發(fā)展現狀與發(fā)展趨勢做了探索，指出了我國企業(yè)環(huán)境會(huì )計信息披露發(fā)展的方向。
王建明(2005)對環(huán)境會(huì )計信息披露的主要群體――上市公司的披露問(wèn)題進(jìn)行了綜合性的研究，在披露內容、披露方式以及披露主體的范圍等方面進(jìn)行了研究。
三、對現有研究的評述
從中外文獻分析來(lái)看，國際上環(huán)境會(huì )計與報告的理論研究與實(shí)踐遠遠走在我國的前面，研究范圍日趨完善和系統化，研究重點(diǎn)與實(shí)務(wù)結合也日趨緊密，有許多經(jīng)驗值得我們借鑒。
國內環(huán)境會(huì )計信息披露的理論研究注重參考國外的理論與經(jīng)驗，促進(jìn)了我國的環(huán)境會(huì )計信息披露理論與國際接軌;研究?jì)热菀脖容^全面，涉及到環(huán)境會(huì )計信息披露的特點(diǎn)、內容和方式;基礎理論的研究?jì)热莼境尚�，為我國環(huán)境會(huì )計信息披露的全面研究奠定了基礎。
但是國內環(huán)境會(huì )計信息披露研究也存在以下局限性：系統、完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會(huì )計信息披露模式尚未建立;大部分文章僅集中在關(guān)于披露內容與披露方式的理論探討上，對環(huán)境會(huì )計信息披露影響因素進(jìn)行實(shí)證研究的文章非常少;研究?jì)热萑狈ο到y性，將環(huán)境會(huì )計信息披露理論作為一個(gè)系統和一個(gè)整體來(lái)研究而形成的成果較少，并且研究成果的實(shí)際應用方面存在一定問(wèn)題，較少考慮企業(yè)實(shí)際情況。
參考文獻：
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[2] 胡曼君.環(huán)境會(huì )計信息披露問(wèn)題的研究[D].長(cháng)沙:長(cháng)沙理工大學(xué)，2008.
環(huán)境會(huì )計信息披露研究【2】
【摘要】 隨著(zhù)人們對環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注，環(huán)境會(huì )計信息披露問(wèn)題也備受重視，對環(huán)境會(huì )計信息披露的研究也提上日程，本文通過(guò)研究國內已有文獻在披露內容和方式的最新動(dòng)態(tài)，對其實(shí)證研究成果進(jìn)行綜述，指出我國現階段環(huán)境會(huì )計所存在的問(wèn)題，并對未來(lái)環(huán)境會(huì )計信息披露的對策提出自己的看法，以期為該領(lǐng)域的進(jìn)一步探索提供有益的線(xiàn)索。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì )計信息披露 披露內容和方式 對策 綜述
環(huán)境會(huì )計又稱(chēng)綠色會(huì )計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規為依據，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費用，同時(shí)對環(huán)境的維護和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績(jì)效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。
一、 引言：
伴隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益突出，已經(jīng)成為一個(gè)全球性的問(wèn)題。
將環(huán)境活動(dòng)納入企業(yè)會(huì )計核算體系，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)，披露環(huán)境會(huì )計信息，成為傳統會(huì )計面臨的新課題。
要解決環(huán)境污染問(wèn)題，需要把經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境問(wèn)題協(xié)調起來(lái)，走可持續發(fā)展道路。
開(kāi)展環(huán)境會(huì )計信息披露研究，促使企業(yè)在關(guān)注經(jīng)濟效益的同時(shí)關(guān)注環(huán)境效益，無(wú)論是對我國經(jīng)濟的可持續發(fā)展，還是對會(huì )計理論的創(chuàng )新和完善都具有十分重大的意義。
二、 文獻綜述：
(一)環(huán)境會(huì )計信息披露的內容：
關(guān)于披露內容，黃嫦嬌(2013年)提出對于環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境凈資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境成本的披露，并且由于環(huán)境會(huì )計的特殊性，要求其信息的披露也必須在傳統的三大會(huì )計報表的基礎上再加以圖表、文等形式來(lái)報告，對碳排放情況、碳排放權問(wèn)題等信息進(jìn)行詳細的披露;張永杰(2012年)以江西省16家上市公司為例，表明我國企業(yè)環(huán)境會(huì )計信息披露內容應包括兩方面：
一是關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的財務(wù)影響信息; 二是關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境業(yè)績(jì)信息;
另外，在進(jìn)行披露內容探討時(shí)，還有學(xué)者對披露的內容進(jìn)行新的分類(lèi)，例如陳薇(2010年)指出環(huán)境會(huì )計信息披露需要界定出定性環(huán)境信息和定量的環(huán)境信息，并在此基礎上確定其具體需要披露的內容;秦嘉龍、吳玉芳(2010年)在分析青海省上市公司環(huán)境會(huì )計信息披露時(shí)提出，我國上市公司所披露的環(huán)境信息中，以貨幣形式和非貨幣形式或同時(shí)以?xún)煞N形式披露; 田翠香(2010年)認為企業(yè)通過(guò)年報披露環(huán)境信息，應注意協(xié)調與其他環(huán)境信息公開(kāi)方式的關(guān)系，有條件的企業(yè)仍然可以在年報以外，編制獨立的環(huán)境報告或社會(huì )責任報告。
綜上所述，對于環(huán)境會(huì )計信息披露內容，主要從會(huì )計要素入手，從貨幣、數量、定性、定量等方面反映一個(gè)會(huì )計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量
(二)環(huán)境會(huì )計信息披露方式：
由于我國環(huán)境會(huì )計起步較晚，沒(méi)有統一、標準的披露形式，眾說(shuō)紛紜。
馮銀波(2010年)認為環(huán)境會(huì )計信息披露有三種可選模式：在財務(wù)報告框架內披露、編制獨立環(huán)境會(huì )計報告、在管理當局聲明書(shū)中披露;李秋(2012年)基于低碳經(jīng)濟視角，提出不同規模企業(yè)應靈活地采取不同類(lèi)型的披露形式：
�、賹Υ笮推髽I(yè)如上市公司，可采用單獨編制環(huán)境會(huì )計報表的形式在其中單獨列示低碳治理信息;②對大中型企業(yè)可以采取在財務(wù)報表，財務(wù)報表附注或者董事會(huì )會(huì )議報表中單獨反映二氧化碳治理的信息;
�、蹖χ行⌒推髽I(yè)可允許以非貨幣式計量的基礎上以文字的方式闡述其為減少碳排放所付出的成本費用以及業(yè)績(jì)效益等信息;戴悅、華楚慧、李瑋瑋(2012年)從環(huán)境產(chǎn)權角度出發(fā)進(jìn)行探討，認為有效的環(huán)境會(huì )計信息披露模式應該是以環(huán)境產(chǎn)權為核心的一個(gè)環(huán)境責任報告體系，該體系分為三部分，第一部分是環(huán)境問(wèn)題的財務(wù)影響信息，第二部分是關(guān)于環(huán)境績(jì)效方面的信息，第三部分是更加充分的獨立環(huán)境責任報告;
另外也有學(xué)者雖然從不同領(lǐng)域出發(fā)，仇淑平(2012年)認為獨立報告模式將是環(huán)境會(huì )計信息披露的主要發(fā)展方向;同樣的，劉靈芝、富曉丹(2010年)針對我國現階段的林業(yè)企業(yè)的研究，認為我國林業(yè)企業(yè)應該采用表外披露的方式，編制補充的環(huán)境會(huì )計報告。
從以上研究中發(fā)現，普遍認為會(huì )計的信息披露應依托財務(wù)報告的形式來(lái)進(jìn)行，或采取獨立報表形式。
(三)環(huán)境會(huì )計信息披露影響因素：
王亞男、傅建設、馮燁彬(2013年)以滬深兩市74家公司為樣本，對上市公司環(huán)境信息披露影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，表明股權制衡度、凈資產(chǎn)收益率、公司規模是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素;劉海英(2010年)整理了近幾年國內外環(huán)境會(huì )計信息披露的研究成果，研究表明公司自愿環(huán)境會(huì )計信息的披露與以下因素正相關(guān)：①公司規模及公司的行業(yè)性質(zhì);②公司的股權分散度;③公司披露的環(huán)境訴訟以及環(huán)境罰款信息;
在針對具體行業(yè)，劉洋、趙偉(2012年)選取了山東省內53家強污染行業(yè)的上市公司為研究對象，以統計學(xué)的相關(guān)理論，認證了國有股比例系數與環(huán)境會(huì )計信息披露水平正相關(guān)，上市公司規模與環(huán)境會(huì )計信息的披露水平正相關(guān);戴蓬軍、董淑蘭(2010年)以在滬深兩市上市的農業(yè)上市公司為研究樣本，他們faxian 農業(yè)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理能力、公司規模及發(fā)展能力是影響其社會(huì )責任會(huì )計信息披露狀況的顯著(zhù)因素，并且均呈顯著(zhù)正相關(guān)，而盈利能力、風(fēng)險狀況、現金流量狀況、非農化經(jīng)營(yíng)程度和政策優(yōu)惠情況對農業(yè)上市公司社會(huì )責任會(huì )計信息披露狀況影響不顯著(zhù)。
三、 我國目前環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題：
通過(guò)對已有文獻進(jìn)行綜述，分析了目前環(huán)境會(huì )計信息披露的最新的研究成果，我認為目前我國環(huán)境會(huì )計信息披露存在著(zhù)一些問(wèn)題：
1.從理論研究層面：
(1)理論研究的匱乏：隨著(zhù)對環(huán)境會(huì )計信息的需求越來(lái)越大，我國的理論研究并沒(méi)有形成一個(gè)完整的理論體系，不能很好的指導實(shí)際工作，導致環(huán)境會(huì )計信息披露缺乏可比性;
(2)由于理論研究和實(shí)際工作起步較晚，沒(méi)有形成統一而又成熟的披露模式; 2.從國家層面：
(1)環(huán)境會(huì )計法規、準則、制度建設滯后，目前我國已經(jīng)相繼制定了一系列法律法規，但是在所有的這些法律法規中均沒(méi)有涉及到對環(huán)境會(huì )計信息披露的具體規定;
(2)缺乏專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì )計人員和審計人員一定程度上抑制了對環(huán)境信息的披露的完整性和質(zhì)量;
(3)監督和執法力度不足;
3.從社會(huì )層面：
(1)披露主體范圍較窄、比例不高，且集中在重污染行業(yè)，對環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束;
(2)企業(yè)環(huán)境意識差，參與度不高;
(3)社會(huì )公眾的環(huán)境意識不足，我國在環(huán)境保護實(shí)踐方面做出了很大努力，公眾的環(huán)境意識也明顯增強，但是，從總體上說(shuō)，當前我國公眾的環(huán)境意識還有待于提高;
四、環(huán)境會(huì )計信息披露的對策：
1.加強理論體系研究，具體包括：
(1)積極開(kāi)展國際交流與合作，充分學(xué)習和借鑒國外已有的研究成果;
(2)鼓勵相關(guān)人員進(jìn)行研究，鼓勵其在有關(guān)期刊雜志發(fā)表自己的觀(guān)點(diǎn);
(3)在高校開(kāi)展環(huán)境信息披露的相關(guān)課程，從基礎做起，加強理論的教育;
2.建立健全環(huán)境會(huì )計信息披露相關(guān)法律法規體系，并且提高監督和執法力度;
(1)對上市公司建立誠信檔案，詳細記錄他們在環(huán)境信息披露方面的行為;
(2)加強信息的透明度，發(fā)揮輿論監督作用;
3.培養具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的環(huán)境會(huì )計人員以及審計人員，并且加強兩者的獨立性，同時(shí)加強合作;
4.在全社會(huì )提高公民的環(huán)境意識，培養人們對環(huán)境問(wèn)題的重視;
5.針對環(huán)境會(huì )計信息的復雜性和評判的多樣性，引入數學(xué)概念和方法，使指標體系固定化，同時(shí)配合相關(guān)的數學(xué)型人才，完善信息的披露。
五、總結：
總的來(lái)說(shuō)，目前對環(huán)境會(huì )計信息的披露是大勢所趨，隨著(zhù)可持續發(fā)展的觀(guān)念深入人心，環(huán)境問(wèn)題已逐漸成為世界性問(wèn)題之一，環(huán)境會(huì )計信息公開(kāi)是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段。
許多企業(yè)已經(jīng)嘗試著(zhù)進(jìn)行相關(guān)披露，這將有益于約束企業(yè)的行為，將有益于我國的可持續發(fā)展。
本文集中對我國已有文獻中關(guān)于環(huán)境會(huì )計信息披露模式、內容以及影響因素進(jìn)行統計分析，揭示出我國環(huán)境會(huì )計信息披露存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)改善措施，以期為該領(lǐng)域提供有益的信息，希望我國的環(huán)境會(huì )計在不久的將來(lái)取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步，環(huán)境會(huì )計信息披露理論和實(shí)務(wù)取得較好的發(fā)展。
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