現金流量表簡(jiǎn)易編制方法

　　現金流量表簡(jiǎn)易編制方法【1】

　　摘要：現金流量表是主要的財務(wù)報表之一，它能提供企業(yè)獲利能力和支付能力等重要會(huì )計信息，在“現金至尊”的現代理財環(huán)境中顯得越發(fā)重要，但很多財務(wù)人員和學(xué)習者卻對它的編制方法陌生，無(wú)從下手。

　　本文通過(guò)分析現金流量表編制難度，提出現金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證法。

　　關(guān)鍵詞：現金流量表 簡(jiǎn)易編制方法

　　現金流量表是以現金流入和流出匯總說(shuō)明了企業(yè)在報告期內的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報表。

　　它揭示了企業(yè)在一定期間內各項活動(dòng)所產(chǎn)生的現金流入、現金流出和現金變動(dòng)凈額，全面反映企業(yè)的現金從期初到期末的變化過(guò)程。

　　現金流對一個(gè)企業(yè)的重要猶如血液對人的身體一樣重要，現金流量表里的現金反映的是真金白銀，是實(shí)實(shí)在在的現金。

　　現金流量表可反映企業(yè)創(chuàng )造現金凈流量的能力，更有助于信息使用者評價(jià)企業(yè)凈利潤的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉能力。

　　很多會(huì )計人員和學(xué)習者對資產(chǎn)負債表、利潤表很熟悉，對他們的編制方法也很重視、熟練，但對現金流量表卻感覺(jué)陌生、認為不重要，對它的編制方法—工作底稿法尤其感覺(jué)有難度，無(wú)從下手。

　　筆者結合多年的教學(xué)和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗，總結出一套現金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證編制法。

　　1 現金流量表的編制難度

　　1.1 數據來(lái)源 現金流量表不反映會(huì )計要素，現金流量表的編制與會(huì )計循環(huán)沒(méi)有關(guān)系，現金流量表的數據來(lái)源不是賬簿，可以說(shuō)從來(lái)沒(méi)有人考慮過(guò)該為它準備什么數據。

　　1.2 數據勾稽關(guān)系 主附表之間的數據勾稽關(guān)系。

　　兩部分都有“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”指標，當然要求在數值上完全一致。

　　但它們又是從不同的起點(diǎn)，運用不同的計算方法產(chǎn)生的，如果根據目前流行的方法，直接法是以銷(xiāo)售收入作為起點(diǎn)，而間接法是以?xún)衾麧欁鳛槠鹚泓c(diǎn)，要求最后得到相同的數字，應當說(shuō)是極具有挑戰性的任務(wù)。

　　1.3 “收付實(shí)現制”與“權責發(fā)生制“的不協(xié)調 以權責發(fā)生制(簡(jiǎn)稱(chēng)應計制)為基礎的會(huì )計循環(huán)，著(zhù)重于提供企業(yè)“盈利性“的信息;而以收付實(shí)現制(簡(jiǎn)稱(chēng)現金制)為基礎的現金流量表則著(zhù)重于“流動(dòng)性”的信息，所有現金進(jìn)出都可以從銀行對賬單得到驗證，難以造假。

　　會(huì )計實(shí)務(wù)中占主流的，又是應計制會(huì )計，所歸集的數據都是應計制數據，凈利潤的計算過(guò)程要依靠一些假設，因此可以加進(jìn)很多主觀(guān)因素，也就留有對數據上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。

　　現金流量表的編制，要根據現金制的理念，從應計制數據加工而得，因此頗有些麻煩。

　　2 現金流量表簡(jiǎn)易編制方法

　　2.1 現金流量表主表編制的總體思路 現金流量表反映的是能引起現金流入、流出增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　首先必須區分的是現金賬戶(hù)和非現金賬戶(hù)。

　　根據定義，“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”(根據具體情況而定)屬于現金類(lèi)賬戶(hù)，除此之外的所有賬戶(hù)均屬非現金賬戶(hù)。

　　其次將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價(jià)物”在內。

　　根據這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬戶(hù)來(lái)看可有三種組合：①只涉及現金類(lèi)賬戶(hù)。

　　如“借：庫存現金;貸：銀行存款”。

　　這一類(lèi)業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是現金付款憑證或銀行存款付款憑證，對現金有影響，從而對主表的計算沒(méi)有影響，不必分析。

　�、谥簧婕胺乾F金賬戶(hù)。

　　如“借：生產(chǎn)成本;貸：原材料”， 這一類(lèi)業(yè)務(wù)填制的記賬憑是轉賬憑證，同樣對現金沒(méi)有影響，從而對主表的計算沒(méi)有影響，也不必分析。

　�、郜F金類(lèi)賬戶(hù)與非現金類(lèi)賬戶(hù)共存。

　　如“借：固定資產(chǎn);貸：銀行存款”， 這一類(lèi)業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是庫存現金或銀行存款收款憑證和庫存現金或銀行存款付款憑證，在這一類(lèi)憑證中，作為現金對應賬戶(hù)的一些非現金賬戶(hù)，可以用來(lái)說(shuō)明導致現金變動(dòng)的“原因”，是主表編制時(shí)分析現金流類(lèi)別的基礎。

　　最后判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于現金流量表哪種活動(dòng)，哪個(gè)具體的項目，從而填制到相應的項目里。

　　2.2 現金流量表主表具體項目的取數分析

　　2.2.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認定存在一定差異。

　　對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。

　　現金流量表里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，反映運用經(jīng)濟資源創(chuàng )造現金流量的能力。

　�、黉N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金。

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=當期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項—當期銷(xiāo)售退回支付的現金+當期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失。

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款/庫存現金;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)，或應收賬款/應收票據/預收賬款/壞賬準備”。

　�、谑盏降亩愘M返還=返還的(增值稅+消費稅+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加返還)等。

　　收到的稅費返還這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：營(yíng)業(yè)外收入”。

　�、凼盏降钠渌�與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償的現金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等。

　　收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，如“借：庫存現金/銀行存款;貸：其他應收款/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入”。

　�、苜徺I(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金。

　　購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=當期購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的賬款—當期購貨退回收到的現金。

　　購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：在途物資/材料采購/原材料，應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)，或應付賬款/應付票據/預付賬款;貸：銀行存款”。

　�、葜Ц督o職工及為職工支付的現金。

　　支付給職工及為職工支付的現金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬+應付職工薪酬的減少額(期初余額—期末余額)—應付職工薪酬減少額(在建工程)(期初余額—期末余額)。

　　支付給職工及為職工支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：應付職工薪;貸：銀行存款”。

　�、拗Ц兜母黜椂愘M(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)。

　　支付的各項稅費=當期所得稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加+當期已交增值稅稅金(增值稅-已交稅金)—應交所得稅減少額(期末余額—期初余額)。

　　支付的各項稅費這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：應交稅費;貸：銀行存款”。

　�、咧Ц兜钠渌�與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現金支出、支付的保險等。

　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=其他管理費用+銷(xiāo)售費用。

　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：營(yíng)業(yè)外支出/其他應收款/管理費用/銷(xiāo)售費用;貸：銀行存款 庫存現金”。

　　2.2.2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　現金流量表中的投資活動(dòng)既包括購建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)等對內投資活動(dòng)，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對外投資。

　　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，反映運用資金產(chǎn)生現金流量的能力。

　�、偈栈赝顿Y所收到的現金(不包括長(cháng)期債權投資收回的利息)。

　　收回投資所收到的現金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益+可供出售資產(chǎn)貸方發(fā)生額+持有至到期投資貸方發(fā)生額。

　　收回投資所收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長(cháng)期股權投資”。

　�、谌〉猛顿Y收益收到的現金。

　　取得投資收益收到的現金=收到的股息收入。

　　取得投資收益收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：應收股利/應收利息”。

　�、厶幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金。

　　處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金=收到的現金-相關(guān)費用的凈額(包括災害造成固定資產(chǎn)及長(cháng)期資產(chǎn)損失收到的保險賠償)(如為負數，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金項目反映)。

　　處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：固定資產(chǎn)清理等”。

　　“借：固定資產(chǎn)清理;貸：銀行存款/庫存現金”。

　　“借：銀行存款，累計攤銷(xiāo);貸：無(wú)形資產(chǎn)，應交稅費-應交營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)外收入(或在借方營(yíng)業(yè)外支出)”。

　�、苁盏降钠渌�與投資活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金=收到購買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流入。

　　收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：應收股利/應收利息”。

　�、葙徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金。

　　購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金=用現金購買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動(dòng)中反映)。

　　購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如。

　　“借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/在建工程/工程物資;貸：銀行存款”。

　　“借：在建工程;貸：應付職工薪酬”。

　　“借：應付職工薪酬;貸：銀行存款”。

　�、尥顿Y所支付的現金。

　　投資所支付的現金=本期(交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+長(cháng)期股權投資+可供出售金融資產(chǎn))及手續費、傭金。

　　投資所支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/長(cháng)期股權投資，投資收益;貸：銀行存款”。

　�、咧Ц兜钠渌�與投資活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金=購買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現金股利+購買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流出。

　　支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：應收股利/應收利息;貸：銀行存款”。

　　2.2.3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　籌資活動(dòng)是指企業(yè)吸收投資、發(fā)行股票形成的實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))以及分配利潤等導致企業(yè)資本的變動(dòng)，以及因向銀行借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)等使債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，反映籌集資金獲取現金的能力。

　�、傥�收投資所收到的現金。

　　吸收投資所收到的現金=發(fā)行股票債券收到的現金-支付的傭金等發(fā)行費用。

　　不能減去支付的審計、咨詢(xún)費用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金中反映。

　　吸收投資所收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：實(shí)收資本/股本，資本公積”。

　�、谌〉媒杩钏�收到的現金。

　　取得借款所收到的現金=短期借款+長(cháng)期借款+應付債券收到的現金。

　　取得借款所收到的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款;貸：短期借款/長(cháng)期借款/應付債券”。

　�、凼盏降钠渌�與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金=除上述各項籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現金(如現金捐贈)。

　　收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：銀行存款/庫存現金;貸：營(yíng)業(yè)外收入”。

　�、軆斶�債務(wù)所支付的現金。

　　償還債務(wù)所支付的現金=償還借款本金+債券本金。

　　償還債務(wù)所支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：短期借款/長(cháng)期借款/應付債券;貸：銀行存款”。

　�、莘峙涔衫�、利潤或償付利息所支付的現金。

　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現金=支付的(現金股利+利潤+借款利息+債券利息)。

　　分配股利、利潤或償付利息所支付的現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：財務(wù)費用/應付股利/應付利息/長(cháng)期借款—應計利息/應付債券—應付利息;貸：銀行存款”。

　�、拗Ц镀渌�與籌資活動(dòng)有關(guān)現金。

　　支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現金=除上述籌資活動(dòng)支付的現金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流出(如捐贈現金支出、融資租賃租賃費)。

　　支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現金這類(lèi)業(yè)務(wù)會(huì )計處理，如“借：長(cháng)期應付款/營(yíng)業(yè)外支出;貸：銀行存款”。

　　3 手工編制現金流量表新方法總結

　　3.1 手工編制現金流量表新方法優(yōu)點(diǎn) ①操作簡(jiǎn)單。

　　編制現金流量表的數據直接來(lái)源于記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，從而直接反映現金流入和現金流出，易于掌握和理解。

　�、跍p少工作量。

　　事先將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且能事先將記賬憑證區分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現金等價(jià)物”在內。

　　這樣，只要手工分析前兩種憑證就行，可以大大減少工作量。

　�、厶峁┬畔⒖煽�、及時(shí)。

　　由于數據直接來(lái)源于記賬憑證，編制工作可隨時(shí)進(jìn)行，既可與資產(chǎn)負債表、損益表同時(shí)編制，也可在其他時(shí)間編制。

　　這樣既減輕月末工作壓力，又減輕了年末集中編制報表的工作壓力，而且全部過(guò)程還可在電子表格中進(jìn)行，省時(shí)省力，編報速度快。

　　3.2 手工編制現金流量表新方法的缺點(diǎn) ①對會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平要求較高。

　　手工編制現金流量表要求會(huì )計人員能準確判斷業(yè)務(wù)類(lèi)型，對現金與非現金類(lèi)賬戶(hù)共存的記賬憑證，要能準確判斷是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量、投資活動(dòng)現金流量還是籌資活動(dòng)現金流量，要求會(huì )計人員具備較好的職業(yè)判斷能力。

　�、谑褂梅秶�有限。

　　若企業(yè)規模大，業(yè)務(wù)量多時(shí)，對憑證分類(lèi)的工作量較大，還有用于合并現金流量表的編制也有限。

　　參考文獻：

　　[1]孫慧，程柯.現金流量表編制新方法-記賬憑證法[J].財會(huì )月刊.

　　[2]汪一凡.現金流量表的精確編制原理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2004.

　　[3]國家稅務(wù)總局教材編寫(xiě)組.財務(wù)會(huì )計.北京：人民出版社，2011.

　　現金流量表的簡(jiǎn)易編制方法【2】

　　摘要：現金流量表的編制向來(lái)是會(huì )計初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者的難題，理論表述的不清晰，實(shí)際操作方法的繁雜不堪，往往導致現金流量表信息的不準確和不及時(shí)。

　　基于此，本文在總結實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上，提出了日記賬分析法這種編制現金流量表的簡(jiǎn)易方法。

　　關(guān)鍵詞：現金流量表;編制;日記賬

　　現金流量表所反映的是會(huì )計主體在會(huì )計期間的現金變動(dòng)情況，其編制基礎是廣義現金以及收付實(shí)現制，而會(huì )計的日常核算所提供的資料均以權責發(fā)生制為基礎，因此，在編制現金流量表時(shí)，無(wú)法直接利用現有的會(huì )計資料，而是需要通過(guò)對相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行分析調整才能得到。

　　在目前的會(huì )計理論和實(shí)務(wù)中，現金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶(hù)法和公式法。

　　工作底稿法和T形賬戶(hù)法都是以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎，對報表項目逐個(gè)進(jìn)行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表，二者的區別只在于編制手段不同，前者以工作底稿為手段，后者則是以T形賬戶(hù)為手段。

　　公式法則用于現金流量表的補充資料的編制，以利潤表中的凈利潤為起算點(diǎn)，通過(guò)對相關(guān)賬戶(hù)的分析，將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　上述方法不管是哪一種，其大量的分析和調整工作都過(guò)于繁瑣復雜，讓會(huì )計初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者難以理解和操作，尤其在手工操作的情況下，更是難以保證報表信息的準確性和及時(shí)性。

　　為了解決現金流量表編制中存在的上述問(wèn)題，簡(jiǎn)化其編制工作，本文根據實(shí)踐經(jīng)驗總結出了一種簡(jiǎn)易的編制方法――日記賬分析法，以下是對該方法進(jìn)行的解析。

　　一、日記賬分析法的理論依據

　　首先，現金流量表的編制基礎是廣義的現金，在日常核算中涉及的賬戶(hù)只有四個(gè)：“現金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細賬、“交易性金融資產(chǎn)―債券”明細賬。

　　除了各現金項目之間的轉換業(yè)務(wù)外，以上四賬的借方記錄的即是本期的現金流入量，貸方記錄的是本期的現金流出量，由此，通過(guò)四個(gè)現金賬戶(hù)的本期借貸方發(fā)生額記錄，即可得出現金流量表中所需的現金流入量和現金流出量的數據信息。

　　其次，四個(gè)現金賬戶(hù)均為日記賬或明細賬，通過(guò)其“摘要”欄中記錄的內容進(jìn)行分析，即可判斷出每個(gè)現金流量的內容，即每筆業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現金流量，所產(chǎn)生的現金流量是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)，還是籌資活動(dòng)。

　　第三，現金流量表屬于時(shí)期數報表，數據具有可加性，故可按月編制，逐月累加，進(jìn)而形成季度報、半年報和年報。

　　二、日記賬分析法下現金流量表的編制過(guò)程

　　利用日記賬分析法編制現金流量表，應該按月進(jìn)行編制。

　　首先準備好某個(gè)月份的“現金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細賬的資料，然后進(jìn)行報表的編制。

　　以下是日記賬分析法編制現金流量表的基本步驟：

　　第一步，對廣義現金各日記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆分析。

　　根據其摘要內容及對應賬戶(hù)判斷現金流量的內容(屬于哪一類(lèi)財務(wù)活動(dòng)以及應計入現金流量表中的哪個(gè)項目)，根據發(fā)生額的方向判斷現金流量的方向(借方發(fā)生額為現金流入量，貸方發(fā)生額為現金流出量);

　　第二步，把各日記賬中的數據按第一步分析的結果過(guò)入現金流量表(底稿)中。

　　為了核對方便，應同時(shí)在現金流量表底稿中各項目旁邊增加備注欄，注明各數據對應的科目及業(yè)務(wù)序號;

　　第三步，數據匯總。

　　根據日記賬數據匯總得出現金流量表中各項目的數據，進(jìn)一步計算出各項財務(wù)活動(dòng)的現金流入量、流出量、凈流量，以及現金及現金等價(jià)物凈增加額，編制正式的現金流量表。

　　至此，現金流量表編制完成。

　　三、日記賬分析法的優(yōu)點(diǎn)及相關(guān)說(shuō)明

　　(一)優(yōu)點(diǎn)

　　采用日記賬分析法編制現金流量表，理論依據清晰，容易理解，方法簡(jiǎn)單，數字準確，不僅大大簡(jiǎn)化了現金流量表的編制工作，還可以避免傳統編制方法中因核算基礎調整過(guò)于繁雜而帶來(lái)的人為調節平衡的問(wèn)題。

　　此外，利用日記賬分析法編制現金流量表，可每月一編，逐期累加，這樣既分散了編制工作量，又可結合現金預算對企業(yè)的現金流進(jìn)行分析監控，從而更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)。

　　(二)相關(guān)說(shuō)明

　　1.采用日記賬分析法編制現金流量表，要求各現金日記賬的登記工作做到詳細明了，摘要清楚，并寫(xiě)明對應賬戶(hù)。

　　一個(gè)業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)不同內容的金額的，還應分行登記，以便于對每個(gè)現金流量的內容進(jìn)行分析歸表。

　　2.日記賬分析法主要用于現金流量表主表的編制。

　　對于現金流量表的補充資料，雖然我國現行的企業(yè)會(huì )計準則規定了企業(yè)應披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息，但其編制目的并不明確，最多能說(shuō)明為什么企業(yè)一定期間的凈利潤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)纛~不一致，僅此而已。

　　這對于企業(yè)而言，不但沒(méi)有為其管理提供幫助，反而加大了報表編制的工作量和難度，而2013年1月1日開(kāi)始施行的《小企業(yè)會(huì )計準則》就不再強調現金流量表補充資料的編制。

　　在此背景下，日記賬分析法的適用性將更為普遍。

　　參考文獻：

　　[1]企業(yè)會(huì )計準則編審委員會(huì )，企業(yè)會(huì )計準則(2015年版)[M]，上海：立信會(huì )計出版社，2015.02

　　[2]小企業(yè)會(huì )計準則編審委員會(huì )，小企業(yè)會(huì )計準則講解(2015年版)[M]，上海：立信會(huì )計出版社，2015.04

　　[3]劉永澤、陳立軍，中級財務(wù)會(huì )計(第三版)[M]，大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2014.07

　　現金流量表的編制方法【3】

　　[摘 要]本文通過(guò)從現金流量表的概念與作用著(zhù)手,結合當前編制現金流量表編制方法上的一些問(wèn)題,提出了較為準確的一種編制方法,這一編制方法的數據來(lái)源從序時(shí)賬中獲得,對會(huì )計人員是一種幫助,也是一種督促,督促其規范會(huì )計核算工作。

　　[關(guān)鍵詞]探討 現金流量表 編制方法

　　現金流量表的編制一直是報表編制的一個(gè)難點(diǎn),一方面現金流量表是基于收付實(shí)現制編制的,另一方面報表的時(shí)效性要求不容會(huì )計人員將過(guò)多的時(shí)間停留在一張表上,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。

　　會(huì )計人員大都是根據資產(chǎn)負債表和利潤表兩大主表,再輔以總賬和明細賬獲取相關(guān)數據來(lái)編制出現金流量表,從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。

　　本文簡(jiǎn)要談?wù)剬?shí)踐工作中編制現金流量表的一點(diǎn)體會(huì ),提出從序時(shí)賬中獲取與現金流相關(guān)的數據,半小時(shí)內較為準確地完成現金流量表的編制,與讀者共同探討。

　　一、概念與作用

　　現金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表,將現金流量分為三類(lèi),即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

　　現金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內有沒(méi)有足夠現金去支付運營(yíng)所需要資金,其主要作用有:1.現金流量表有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償還能力;2.現金流量表有助于預測企業(yè)未來(lái)現金流量;3.現金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量;4.補充了以權責發(fā)生制為基礎的會(huì )計報表,增強會(huì )計信息的可比性。

　　現金,是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

　　現金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。

　　二、現金流量表的主要項目

　　企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)并非經(jīng)常發(fā)生,而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流是公司的“造血”器官,可以提前反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　因此,本文著(zhù)重就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要項目進(jìn)行探討。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出兩部分,其主要項目有:1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金;2.收到的稅費返還;3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金;4.購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金;5.支付給職工以及為職工支付的現金;6.支付的各項稅費;7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”和“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”,若一個(gè)企業(yè)需要通過(guò)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流來(lái)補充經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的資金缺口,偶爾可以為之,長(cháng)此以往則極有可能會(huì )影響公司的核心競爭力。

　　三、探討現金流量表的編制方法

　　筆者長(cháng)期從事會(huì )計核算工作,對工作嚴謹認真,制訂了一套會(huì )計核算規范,規范摘要、按要求填制憑證,全體會(huì )計人員執行標準化的會(huì )計核算工作。

　　只有會(huì )計核算達到標準化才能實(shí)現通過(guò)序時(shí)賬取數,以達到準確、快速編制現金流量表的目的。

　　規范摘要,譬如:支付的貨款分為現金、轉賬、票據、相抵、承兌到期,摘要則相應為付貨款/現金、付貨款/轉賬、付貨款/票據、應收應付相抵、付貨款/承兌到期。

　　按要求填制憑證,是指在填制憑證時(shí)借貸關(guān)系要一一對應,譬如,收到貨款分錄如下:

　　收貨款/轉賬借:銀行存款

　　收貨款/轉賬 貸:應收賬款

　　企業(yè)在通過(guò)網(wǎng)銀或是銀行柜臺辦理轉賬付款業(yè)務(wù)時(shí),需要向銀行支付手續費,會(huì )計人員在填制憑證時(shí)應當將付貨款和付手續費分別做賬,不能是多借一貸,分錄如下:

　　付貨款/轉賬 借:應付賬款

　　付貨款/轉賬貸:銀行存款

　　付費用/手續費 借:財務(wù)費用

　　付費用/手續費貸:銀行存款

　　同一業(yè)務(wù)類(lèi)型同一現金流量項目可以多借一貸,如同時(shí)支付職工工資和職工中秋節日費,分錄如下:

　　付職工薪酬/工資借:應付職工薪酬/應付工資

　　付職工薪酬/中秋節日費 借:應付職工薪酬/應付福利費

　　付職工薪酬貸:銀行存款

　　如果是將資金從一家銀行轉至另一家銀行,則會(huì )計處理如下:

　　轉戶(hù) 借:銀行存款

　　轉戶(hù)貸:銀行存款

　　在編制現金流量表前要求核對完現金、銀行存款、應收票據、應付票據等賬實(shí)是否相符,確認相符后,從序時(shí)賬中導出與現金流量相關(guān)的數據,如現金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時(shí)賬。

　　首先,利用EXCEL根據摘要篩選含“轉戶(hù)”、“繳現”、“取現”,將其剪切到另外一張表。

　　其次,完成投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現金流量的填列,因為這兩項活動(dòng)非經(jīng)常發(fā)生,數據項相對比較少。

　　然后,篩選含“收貨款”,在現金流量項目欄填上“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”;含“付貨款”,在現金流量項目欄填上“購買(mǎi)商品、提供勞務(wù)支付的現金”;“收到的稅費返還” 在現金流量項目欄填上“收到的稅費返還”,含“付職工薪酬” 在現金流量項目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現金”;含“付稅費”在現金流量項目欄填上“支付的各項稅費”;兩個(gè)“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”,剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”。

　　最后,按現金流量項目欄排序、匯總,則可以依次將數據填入現金流量表內。

　　通過(guò)序時(shí)賬導出現金流量數據的方法不僅對會(huì )計人員要求完全按《會(huì )計核算規范》進(jìn)行填制憑證,而且對出納也提出了更高的要求,出納在處理業(yè)務(wù),不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)需要分別處理,在收現繳款時(shí),如果當天有收到的貨款、收到的手續費、收到的罰款等,則需要按不同業(yè)務(wù)類(lèi)型分別填寫(xiě)現金解款單,這樣會(huì )計才能按單填制憑證,保證現金流量項目一一對應。

　　現金流量表的編制方法沒(méi)有簡(jiǎn)便易行的,所謂的半小時(shí)編制現金流量表其實(shí)是日常的基礎工作做得好、做得細,才會(huì )有看似光鮮的效率。

　　因此,要編好現金流量表是需要全體財務(wù)人員對這張表、對表中的各個(gè)項目都理解到位,規范處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)才可以做到數據精準。

　　參考文獻:

　　[1]企業(yè)會(huì )計準則第31號――現金流量表(2006)文 號:財會(huì )[2006]3號 頒布時(shí)間:2006-2-15 發(fā)文單位:財政部

　　[2]《企業(yè)會(huì )計準則第31 號現金流量表》應用指南文 號:財會(huì )[2006]18 號 發(fā)文日期:2006年10月30日發(fā)文單位:財政部

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