我國企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導機理研究
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【摘要】 文章的目的是要在新形勢下，用創(chuàng )新思維，運用風(fēng)險管理的理論，結合企業(yè)會(huì )計發(fā)展的特點(diǎn)，通過(guò)對企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導機理的研究，提出企業(yè)會(huì )計風(fēng)險管理的相關(guān)對策措施，為我國企業(yè)會(huì )計工作的進(jìn)一步完善提供理論指導。
【關(guān)鍵詞】 會(huì )計風(fēng)險; 風(fēng)險傳導; 傳導機理
風(fēng)險管理已經(jīng)成為我國企業(yè)會(huì )計管理工作的重點(diǎn)內容，也是其薄弱環(huán)節，而對于企業(yè)會(huì )計風(fēng)險的傳導機理，我國企業(yè)更是缺乏充分認識，這使得企業(yè)會(huì )計工作的管理在面臨金融危機時(shí)缺乏應變策略。因此首先必須清晰地了解到會(huì )計風(fēng)險及其傳導所帶來(lái)的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競爭中立于不敗之地。
一、會(huì )計風(fēng)險及會(huì )計風(fēng)險傳導的內涵
(一)會(huì )計風(fēng)險的內涵
我國對于風(fēng)險概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來(lái)論述，而會(huì )計風(fēng)險的概念則是通過(guò)對不確定性的具體描述來(lái)確定的。程方(2010)認為會(huì )計風(fēng)險是由于會(huì )計信息沒(méi)有真實(shí)、客觀(guān)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量而給信息使用者造成影響，進(jìn)而導致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著(zhù)對公允價(jià)值的理解，這也是近年來(lái)會(huì )計風(fēng)險概念界定中通常所采用的觀(guān)點(diǎn)。吳可夫、朱娜(2010)，王玨、陳紅(2009)等都從公允價(jià)值確認的角度給會(huì )計風(fēng)險進(jìn)行定義，這也是目前文獻中出現較多的會(huì )計風(fēng)險的概念，他們認為會(huì )計風(fēng)險是由于會(huì )計人員在執行會(huì )計相關(guān)制度時(shí)，在公允價(jià)值的確認、計量和披露過(guò)程中，受客觀(guān)因素或主觀(guān)因素影響，不能適當體現公允價(jià)值會(huì )計信息的質(zhì)量特征，從而導致會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會(huì )計風(fēng)險內涵的描述，均基于會(huì )計信息的真實(shí)性與否，按會(huì )計實(shí)務(wù)工作的流程來(lái)加以闡述。因此本文中會(huì )計風(fēng)險的內涵界定為，基于對會(huì )計準則的不同路徑選擇，會(huì )計人員在會(huì )計工作實(shí)務(wù)中，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財務(wù)狀況及現金流量等信息的主觀(guān)性反映，導致對會(huì )計信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來(lái)的對企業(yè)內部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。
(二)會(huì )計風(fēng)險傳導的內涵
目前與企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導相關(guān)的研究并不多見(jiàn)，大多文獻都是針對財務(wù)風(fēng)險傳導來(lái)進(jìn)行研究，葉建木(2009)、夏吉吉(2009)等從企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵要素出發(fā)，對風(fēng)險的特征、風(fēng)險源、風(fēng)險流、風(fēng)險載體、風(fēng)險傳導路徑及風(fēng)險閾值等方面所形成的風(fēng)險傳導一般機理進(jìn)行了研究。白杰(2010)將財務(wù)風(fēng)險傳導運用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會(huì )計風(fēng)險傳導的內涵界定為，會(huì )計風(fēng)險傳導是由于會(huì )計風(fēng)險的關(guān)鍵構成要素的相互作用影響，導致會(huì )計風(fēng)險源的形成，并經(jīng)由會(huì )計風(fēng)險載體，通過(guò)特定的風(fēng)險傳導路徑，以風(fēng)險流的形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果帶來(lái)影響。因此對會(huì )計風(fēng)險的構成要素、風(fēng)險載體及風(fēng)險路徑的研究將是企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導研究的重點(diǎn)。
二、企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的特征及類(lèi)別
(一)企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的特征
從風(fēng)險傳導的角度，對企業(yè)風(fēng)險的分類(lèi)可大致劃分為：泡沫破滅型傳導;要素稀缺式風(fēng)險傳導;結構坍塌傳導型;海嘯波浪傳導型;鏈式反應型傳導;企業(yè)風(fēng)險的有路徑式傳導①。這些分類(lèi)的基礎是風(fēng)險傳導的不同表現形式，而企業(yè)會(huì )計風(fēng)險的特征與整體企業(yè)風(fēng)險既有聯(lián)系，又有區別。
1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會(huì )計風(fēng)險屬于企業(yè)風(fēng)險的范疇，兩者都可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不確定的影響。其風(fēng)險的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內部人員操作，其風(fēng)險造成的結果都會(huì )對企業(yè)的內外利益相關(guān)者造成影響。
2.兩者的區別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對象，企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)的宏觀(guān)風(fēng)險，而會(huì )計風(fēng)險則屬于微觀(guān)風(fēng)險;二是計量基礎不同，會(huì )計工作是以歷史成本計量為主，企業(yè)整體決策活動(dòng)的計量既包括對歷史信息的記錄，更注重現實(shí)狀態(tài)對未來(lái)的影響，重在預測;三是傳導路徑不同，企業(yè)風(fēng)險的傳導路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價(jià)值鏈等基礎而來(lái)的②，而會(huì )計風(fēng)險傳導路徑則主要通過(guò)會(huì )計工作的實(shí)際操作流程，伴隨著(zhù)信息傳遞而顯現，可見(jiàn)會(huì )計風(fēng)險最直觀(guān)的特征即是路徑依賴(lài)性。
(二)企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的類(lèi)別
我國對會(huì )計風(fēng)險的識別與分類(lèi)，主要針對會(huì )計風(fēng)險的性質(zhì)，閆淑敏(2008)等主要強調企業(yè)相關(guān)人員的責任，對會(huì )計風(fēng)險進(jìn)行了辨析，通過(guò)對會(huì )計風(fēng)險的四性分析，即客觀(guān)性、嚴重性、可控性及多元性，提出會(huì )計風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、控制風(fēng)險構成。管素娟(2010)將會(huì )計風(fēng)險進(jìn)一步細分為主觀(guān)風(fēng)險與客觀(guān)風(fēng)險，認為主觀(guān)會(huì )計風(fēng)險由道德風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險構成;客觀(guān)會(huì )計風(fēng)險由會(huì )計理論風(fēng)險與會(huì )計規范風(fēng)險構成。常華兵(2008)將會(huì )計風(fēng)險分為四個(gè)層次：會(huì )計理論風(fēng)險;會(huì )計規范風(fēng)險;會(huì )計行為風(fēng)險;會(huì )計誤讀風(fēng)險，這也是目前最為常見(jiàn)的分類(lèi)，這些分類(lèi)方式有利于會(huì )計風(fēng)險管理針對性提高，因此本文對會(huì )計風(fēng)險傳導的分類(lèi)如下：
1.從影響范圍來(lái)看，將會(huì )計風(fēng)險傳導分為內部傳導和外延傳導。會(huì )計風(fēng)險的內部傳導是指隨著(zhù)會(huì )計信息的內部傳遞，將會(huì )對企業(yè)內部管理決策帶來(lái)不確定性的影響。若能及時(shí)對內部會(huì )計風(fēng)險傳導加以辨析，則可避免企業(yè)內部風(fēng)險集聚，從而截斷風(fēng)險向外傳導的渠道。如果放任內部風(fēng)險傳導，風(fēng)險隨著(zhù)特定路徑會(huì )產(chǎn)生大量的風(fēng)險流，從而對外造成直接影響，此時(shí)會(huì )計風(fēng)險傳導就會(huì )表現為外延式傳導。一旦形成外延式傳導，則風(fēng)險管理成本會(huì )大幅上升，風(fēng)險可能帶來(lái)的損失也會(huì )呈幾何倍數的增長(cháng)。
2.從工作流程上看，將會(huì )計風(fēng)險傳導分為風(fēng)險的主觀(guān)傳導和客觀(guān)傳導。其中主觀(guān)傳導包括操作風(fēng)險傳導、道德風(fēng)險傳導等，客觀(guān)傳導則主要由會(huì )計法規的選擇性風(fēng)險傳導和會(huì )計信息的使用風(fēng)險傳導構成。這兩種傳導模式共同作用，形成會(huì )計風(fēng)險傳導的具體類(lèi)別。
三、企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的構成要素
企業(yè)會(huì )計工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動(dòng)效應，一旦其中某一環(huán)節出現風(fēng)險，必將影響會(huì )計工作的整體運行，從而給整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更多不確定因素，因此要應對會(huì )計風(fēng)險，必須提前做好準備，否則隨著(zhù)會(huì )計風(fēng)險的傳導，必將導致不確定性因素的不利影響進(jìn)一步擴大，最終帶來(lái)不可彌補的損失。
(一)會(huì )計風(fēng)險傳導的形成因子及風(fēng)險源
會(huì )計風(fēng)險傳導的形成因子是指形成會(huì )計風(fēng)險傳導過(guò)程的主要風(fēng)險，當各種風(fēng)險通過(guò)特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會(huì )形成傳導的風(fēng)險源。通過(guò)對會(huì )計風(fēng)險傳導的類(lèi)別分析，可發(fā)現會(huì )計風(fēng)險傳導的形成因子主要由會(huì )計人員的操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、會(huì )計法規的選擇風(fēng)險、會(huì )計信息的使用風(fēng)險等組成，會(huì )計信息的傳遞會(huì )使得這些風(fēng)險逐步集聚成風(fēng)險源，從而形成會(huì )計風(fēng)險傳導的潛在力量。
(二)會(huì )計風(fēng)險的傳導節點(diǎn)
會(huì )計風(fēng)險的傳導依賴(lài)于信息傳遞，因此其傳導節點(diǎn)是指在信息傳遞過(guò)程中，信息的提供方與接受方的交接點(diǎn)，當從風(fēng)險源傳導過(guò)來(lái)的風(fēng)險強度較弱時(shí)，傳導節點(diǎn)則可以起到較好的控制風(fēng)險的作用，而當強度超過(guò)節點(diǎn)所能承受的范圍時(shí)，風(fēng)險源會(huì )立即向下一個(gè)節點(diǎn)傳導風(fēng)險，從而導致風(fēng)險的進(jìn)一步加劇。
(三)會(huì )計風(fēng)險的傳導載體
會(huì )計風(fēng)險的傳導載體，是指與傳導阻體相背離的，導致傳導的風(fēng)險不確定性增加，從而使會(huì )計工作存在利益相關(guān)的各方面實(shí)際工作效果與預期目標不相符的“風(fēng)險承載物”，其表現形式多樣，既可能是特定的風(fēng)險事件，也可能是企業(yè)內部管理制度的缺漏。而傳導阻體則是指能夠使風(fēng)險傳導的強度或速度減弱的風(fēng)險阻截物，其多表現為企業(yè)會(huì )計制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風(fēng)險的傳導節點(diǎn)不同，傳導節點(diǎn)是會(huì )計風(fēng)險傳導過(guò)程中的客觀(guān)存在，而風(fēng)險阻體是主觀(guān)能動(dòng)性的表現。
上述風(fēng)險傳導的構成要素邏輯關(guān)系如圖1所示。通過(guò)圖中的相互聯(lián)系，將在風(fēng)險傳導的各節點(diǎn)之間形成風(fēng)險流。
四、企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的路徑
由企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的各構成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現，風(fēng)險傳導的發(fā)生須按照特定路徑來(lái)實(shí)現，而企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的路徑通常與會(huì )計信息的傳導路徑一致，因此會(huì )計風(fēng)險傳導路徑主要由以下兩條主要路徑構成。
(一)會(huì )計風(fēng)險的內部傳導路徑
會(huì )計風(fēng)險的內部傳導路徑經(jīng)由會(huì )計信息的處理流程來(lái)實(shí)現。會(huì )計的主要工作流程也即是會(huì )計風(fēng)險傳導的內部路徑，路徑結構如圖2所示：
會(huì )計風(fēng)險在企業(yè)內部傳導時(shí)，會(huì )涉及企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，這些部門(mén)之間的信息傳遞會(huì )導致不同類(lèi)型的風(fēng)險傳導，使得風(fēng)險經(jīng)過(guò)復雜的傳導過(guò)程后，其強度與速度不同程度地改變，而這種改變是風(fēng)險傳導的各要素在特定路徑下共同作用的結果。
(二)會(huì )計風(fēng)險的外部傳導路徑
由于企業(yè)所處的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的復雜性，使得會(huì )計信息的外部使用者涉及面廣，風(fēng)險傳導的表現形式也會(huì )與內部傳導有所區別，其具體傳導路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會(huì )計風(fēng)險在外延傳導過(guò)程中，形成了繁復的傳導網(wǎng)絡(luò )，此時(shí)對于風(fēng)險傳導將不再只是表現為會(huì )計信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的影響，從而使風(fēng)險傳導出現了層次疊加性的特點(diǎn)。
五、針對我國企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的對策措施
由于我國經(jīng)濟體制改革的特殊性，國內文獻中對會(huì )計風(fēng)險的防范，大多從市場(chǎng)經(jīng)濟角度切入來(lái)分析，王冰(2010)從市場(chǎng)經(jīng)濟條件出發(fā)，分析了企業(yè)會(huì )計風(fēng)險的成因;徐亞(2010)將會(huì )計風(fēng)險的產(chǎn)生歸納為三個(gè)方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化;二是市場(chǎng)經(jīng)濟背景下可能的不對稱(chēng)信息;三是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下道德風(fēng)險的存在。并從會(huì )計固有風(fēng)險和行為風(fēng)險兩方面提出了防范措施。杜燕(2010)提出了要從加強會(huì )計職業(yè)道德教育，加強內部會(huì )計控制制度建設及加快會(huì )計法規制度建設等方面來(lái)防范會(huì )計風(fēng)險。此外，蔡紅(2010)等從企業(yè)內控的角度分析了會(huì )計風(fēng)險防范中存在的問(wèn)題，即管理當局認識不足，有章不循和無(wú)章可循現象突出;內部會(huì )計控制系統缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應有的功效;對內部會(huì )計控制進(jìn)行評價(jià)的審計制度建設落后。近年來(lái)，會(huì )計準則的變動(dòng)也給會(huì )計風(fēng)險的防范提出了更高的要求，秦文嬌(2009)從七個(gè)方面對新增的會(huì )計風(fēng)險進(jìn)行了剖析，張小明(2010)則針對新準則下股指期貨帶來(lái)的會(huì )計風(fēng)險及控制策略進(jìn)行了研究，從會(huì )計準則應用指南的完善和企業(yè)內部控制兩個(gè)層次提出了策略。
綜上所述，目前關(guān)于會(huì )計風(fēng)險防范措施的文獻，集中在規范管理制度的建立，包括內部控制、人員監督等，因此本文提出針對我國企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導的對策措施如下：
(一)建立健全企業(yè)會(huì )計風(fēng)險管理制度
企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導重在從源頭抓起，因此對會(huì )計風(fēng)險傳導的防范應首先健全企業(yè)內部會(huì )計制度。內部會(huì )計制度，包括會(huì )計工作制度、會(huì )計控制制度等，是企業(yè)進(jìn)行內部管理的活動(dòng)中不可缺少的組成部分，通過(guò)加強內部會(huì )計制度的健全，能夠實(shí)現有效防止會(huì )計信息失真，提高會(huì )計信息使用效率的作用。會(huì )計工作制度的建立除了常規要求外，要特別注意與會(huì )計風(fēng)險傳導節點(diǎn)相關(guān)的制度建設，對會(huì )計人員的崗位交接應作明確要求，使各崗位之間能夠實(shí)現相互監督，相互促進(jìn)，從而減弱會(huì )計風(fēng)險的傳導。會(huì )計內控制度則應對不同崗位上的會(huì )計人員做到職責分明，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿及會(huì )計報表的處理程序，財產(chǎn)管理上要實(shí)現相互制衡，并通過(guò)建立會(huì )計信息管理系統，來(lái)對會(huì )計信息作全面分析，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題。
此外，國家應加強會(huì )計法規的建設，通過(guò)對《會(huì )計法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《稅法》、《經(jīng)濟法》等的不斷完善，消除會(huì )計風(fēng)險傳導的制度缺失影響，從而使防范會(huì )計風(fēng)險傳導具有具體的法律依據。也使得風(fēng)險判斷標準不斷提升，起到規范會(huì )計工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會(huì )計信息的行為發(fā)生。
(二)強化會(huì )計從業(yè)人員的風(fēng)險意識
加強會(huì )計從業(yè)人員風(fēng)險意識，要從其綜合素質(zhì)培養開(kāi)始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。首先加強會(huì )計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過(guò)提高會(huì )計從業(yè)門(mén)檻、延長(cháng)繼續教育時(shí)間等手段，促進(jìn)會(huì )計人員形成終身教育的觀(guān)點(diǎn)，提高自身專(zhuān)業(yè)技能，加強對風(fēng)險判斷能力的培養，避免因業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題，影響到風(fēng)險管理工作的開(kāi)展。此外，要提高會(huì )計人員的職業(yè)操守，培養增強其遵紀守法的自覺(jué)性，能夠始終用嚴格的職業(yè)道德標準來(lái)進(jìn)行會(huì )計工作，從而從根本上削弱會(huì )計風(fēng)險傳導。
(三)構建企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導評價(jià)管理模型
會(huì )計工作對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著(zhù)舉足輕重的作用，由于會(huì )計工作涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節，因此會(huì )計工作執行的好壞與否都將對企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響。在這種前提下，如何將理論研究應用到實(shí)踐當中，即將受各種假設條件限制的量化模型，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際工作相接軌，是我國企業(yè)會(huì )計風(fēng)險管理面臨的挑戰。目前對會(huì )計風(fēng)險的量化的研究集中在理論模型的構建上，要構建適用于企業(yè)會(huì )計風(fēng)險傳導管理的理論模型，要做到設計合適的理論模型的指標體系，這是風(fēng)險傳導管理理論模型是否成功的關(guān)鍵，因此在設計時(shí)，應綜合分析各指標與風(fēng)險傳導的關(guān)系，注重對風(fēng)險評價(jià)方法的選擇。
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