現金流量表的編制方法
現金流量表是財務(wù)報表的三個(gè)基本報告之一，所表達的是在一固定期間（通常是每月或每季）內，一家機構的現金（包含銀行存款）的增減變動(dòng)情形。接下來(lái)由小編為大家整理出現金流量表的編制方法，僅供參考，希望能夠幫助到大家！
現金流量表編制方法【1】
確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”
1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金
=利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1+17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應收票據期初余額—應收票據期末余額）+（應收賬款期初余額—應收賬款期末余額）+（預收賬款期末余額—預收賬款期初余額）—計提的應收賬款壞賬準備期末余額
2、收到的稅費返還
=（應收補貼款期初余額—應收補貼款期末余額）+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數
3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金
=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應收款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+其他應付款相關(guān)明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入（公式一）
計算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金（公式二）
=補充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”—{（1+2）—（4+5+6+7） }
公式二倒擠產(chǎn)生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會(huì )太大。
4、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金
〔利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額—存貨期初余額）〕×（1+17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+（應付票據期初余額—應付票據期末余額）+（應付賬款期初余額—應付賬款期末余額）+（預付賬款期末余額—預付賬款期初余額）
5、支付給職工以及為職工支付的現金
=“應付工資”科目本期借方發(fā)生額累計數+“應付福利費”科目本期借方發(fā)生額累計數+管理費用中“養老保險金”、“待業(yè)保險金”、“住房公積金”、“醫療保險金”+成本及制造費用明細表中的“勞動(dòng)保護費”
6、支付的各項稅費
=“應交稅金”各明細賬戶(hù)本期借方發(fā)生額累計數+“其他應交款”各明細賬戶(hù)借方數+“管理費用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計數+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項目
7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金
=營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費用（剔除工資、福利費、勞動(dòng)保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）+營(yíng)業(yè)費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動(dòng)保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等）+其他應收款本期借方發(fā)生額+其他應付
02確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”
1.收回投資所收到的現金
=（短期投資期初數—短期投資期末數）+（長(cháng)期股權投資期初數—長(cháng)期股權投資期末數）+（長(cháng)期債權投資期初數—長(cháng)期債權投資期末數）
該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。
2.取得投資收益所收到的現金
=利潤表投資收益—（應收利息期末數—應收利息期初數）—（應收股利期末數—應收股利期初數）
3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額
=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+（無(wú)形資產(chǎn)期末數—無(wú)形資產(chǎn)期初數）+（其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數—其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數）
4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金
如收回融資租賃設備本金等。
5.購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金
=（在建工程期末數—在建工程期初數）（剔除利息）+（固定資產(chǎn)期末數—固定資產(chǎn)期初數）+（無(wú)形資產(chǎn)期末數—無(wú)形資產(chǎn)期初數）+（其他長(cháng)期資產(chǎn)期末數—其他長(cháng)期資產(chǎn)期初數）
上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額項目中核算。
6.投資所支付的現金
=（短期投資期末數—短期投資期初數）+（長(cháng)期股權投資期末數—長(cháng)期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）+（長(cháng)期債權投資期末數—長(cháng)期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）
該公式中，如期末數小于期初數，則在收回投資所收到的現金項目中核算。
7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金
如投資未按期到位罰款。
03確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”
1.吸收投資所收到的現金
=（實(shí)收資本或股本期末數—實(shí)收資本或股本期初數）+（應付債券期末數—應付債券期初數）
2.借款收到的現金
=（短期借款期末數—短期借款期初數）+（長(cháng)期借款期末數—長(cháng)期借款期初數）
3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金
如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。
4.償還債務(wù)所支付的現金
=（短期借款期初數—短期借款期末數）+（長(cháng)期借款期初數—長(cháng)期借款期末數）（剔除利息）+（應付債券期初數—應付債券期末數）（剔除利息）
5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
=應付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(cháng)期借款利息+在建工程利息+應付債券利息—預提費用中“計提利息”貸方余額—票據貼現利息支出
6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金
如發(fā)生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。
04確定補充資料的“現金及現金等價(jià)物的凈增加額”
現金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額；
現金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額；
現金及現金等價(jià)物的凈增加額=現金的期末余額—現金的期初余額。
一般企業(yè)很少有現金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。
05確定補充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”
1、凈利潤
該項目根據利潤表凈利潤數填列。
2、計提的資產(chǎn)減值準備
計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數
3、固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊=制造費用中折舊+管理費用中折舊
或：=累計折舊期末數—累計折舊期初數
注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
=無(wú)形資產(chǎn)（期初數—期末數）或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數
注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對外投資減少。
5、長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)
=長(cháng)期待攤費用（期初數—期末數）
或=長(cháng)期待攤費用貸方發(fā)生額累計數
6、待攤費用的減少（減：增加）
=待攤費用期初數—待攤費用期末數
7、預提費用增加（減：減少）
=預提費用期末數—預提費用期初數
8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）
根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細賬分析填列。
9、固定資產(chǎn)報廢損失
根據固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細賬分析填列。
10、財務(wù)費用
=利息支出—應收票據的貼現利息
11、投資損失（減：收益）
=投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）
12、遞延稅款貸項（減：借項）
=遞延稅款（期末數—期初數）
13、存貨的減少（減：增加）
=存貨（期初數—期末數）
注：未考慮存貨對外投資的減少。
14、經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（減：增加）
=應收賬款（期初數—期末數）+應收票據（期初數—期末數）+預付賬款（期初數—期末數）+其他應收款（期初數—期末數）+待攤費用（期初數—期末數）—壞賬準備期末余額
15、經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（減：減少）
=應付賬款（期末數—期初數）+預收賬款（期末數—期初數）+應付票據（期末數—期初數）+應付工資（期末數—期初數）+應付福利費（期末數—期初數）+應交稅金（期末數—期初數）+其他應交款（期末數—期初數）。
新準則下現金流量表的編制方法【2】
一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的編制方法
按規定，企業(yè)應當采用直接法，列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
直接法是按現金流入和現金流出的主要類(lèi)別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
在直接法下，一般是以利潤表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項目的增減變動(dòng)，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
采用直接法具體編制現金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶(hù)法。
業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。
1."銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金"項目
本項目可根據"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應收賬款"、"應收票據"、"預收賬款"及"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)分析填列。
本項目的現金流入可用下述公式計算求得：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額+本期應收賬款減少額（—應收賬款增加額）+本期應收票據減少額（—應收票據增加額）+本期預收賬款增加額（—預收賬款減少額）
注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷(xiāo)的壞帳損失，也應減去。
�。ㄒ蚝虽N(xiāo)壞賬損失減少了應收帳款，但沒(méi)有收回現金）。
如果有收回前期已核銷(xiāo)的壞帳金額，應加上。
�。ㄒ蚴栈匾押虽N(xiāo)的壞帳，并沒(méi)有增加或減少應收賬款，但卻收回了現金）。
2."收到的稅費返還"項目
該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費。
本項目可以根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應交稅費"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
3."收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償的現金收入等。
本項目可根據"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"庫存現金"、"銀行存款"、"其他應收款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
4."購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金"項目
本項目可根據"應付賬款"、"應付票據"、"預付賬款"、"庫存現金"、"銀行存款"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
本項目的現金流出可用以下公式計算求得：
購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=營(yíng)業(yè)成本+本期存貨增加額（—本期存貨減少額）+本期應付賬款減少額（—本期應付賬款增加額）+本期應付票據減少額（—本期應付票據增加額）+本期預付賬款增加額（—本期預付賬款減少額）
5."支付給職工以及為職工支付的現金"項目
該項目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的養老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用）。
但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。
本項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
6."支付的各項稅費"項目
本項目反映的是企業(yè)按規定支付的各項稅費和有關(guān)費用。
但不包括已計入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。
本項目應根據"應交稅費"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
7."支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。
本項目應根據"管理費用"、"銷(xiāo)售費用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
�。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的編制方法
投資活動(dòng)現金流入和現金流出的各項目的內容和填列方法如下：
1."收回投資所收到的現金"項目
本項目反映企業(yè)出售、轉讓和到期收回的除現金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資而收到的現金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。
不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現金資產(chǎn)。
本項目應根據"交易性金融資產(chǎn)"、"長(cháng)期股權投資"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
2."取得投資收益所收到的現金"項目
本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利、和分回利潤所收到的現金，以及債權性投資取得的現金利息收入。
本項目應根據"投資收益"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
3."處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額"項目
該項目反映處置上述各項長(cháng)期資產(chǎn)所取得的現金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。
本項目可根據"固定資產(chǎn)清理"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
如該項目所收回的現金凈額為負數，應在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金"項目填列。
4."收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流入。
應根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶(hù)的記錄分析填列。
5."購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金"項目
本項目反映企業(yè)購買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金。
其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現金，包括購買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現金。
但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。
本項目應根據"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
6."投資所支付的現金"項目
該項目反映企業(yè)在現金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現金，包括傭金手續費所支付的現金。
但不包括企業(yè)購買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
本項目應根據"交易性金融資產(chǎn)"、"長(cháng)期股權投資"、"持有至到期投資"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)記錄分析填列。
7."支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現金流出。
包括企業(yè)購買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。
本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"、"應收股利"、"應收利息"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
�。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的編制方法
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流入和現金流出包括的各項目的內容和填列方法如下：
1."吸收投資所支付的現金"項目
本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。
本項目可根據"實(shí)收資本（或股本）"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
2."借款所得到的現金"項目
本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(cháng)期借款而收到的現金。
本項目可根據"短期借款"、"長(cháng)期借款"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
3."收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流入。
本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶(hù)的記錄分析填列。
4."償還債務(wù)所支付的現金"項目
本項目反映企業(yè)以現金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機構的借款本金、償還到期的債券本金等。
本項目可根據"短期借款"、"長(cháng)期借款"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
5."分配股利、利潤或償還利息所支付的現金"項目
本項目反映企業(yè)實(shí)際支付的現金股利、支付給投資人的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。
本項目可根據"應付股利（或應付利潤）"、"財務(wù)費用"、"長(cháng)期借款"、"應付債券"、"庫存現金"、"銀行存款"等賬戶(hù)的記錄分析填列。
6."支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金"項目
本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流出。
例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢(xún)等費用。
該項目可根據"庫存現金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶(hù)的記錄分析填列。
�。ㄋ模﹨R率變動(dòng)對現金的影響的編制方法
本項目反映企業(yè)的外幣現金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現金的影響數額。
�。ň幹品椒裕�。
�。ㄎ澹�"現金及現金等價(jià)物的凈增加額"的編制方法
"現金及現金等價(jià)物的凈增加額"，是將本表中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~"、"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~"和"匯率變動(dòng)對現金的影響"四個(gè)項目相加得出的。
�。┢谀┈F金及現金等價(jià)物余額的填列
本項目是將計算出來(lái)的現金及現金等價(jià)物凈增加額加上期初現金及現金等價(jià)物金額求得。
它應該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現金等價(jià)物的合計余額相等。
�。ㄆ撸┭a充資料項目的內容和編制方法
除現金流量表反映的信息外，企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現金及現金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。
也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。
1.將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量
現金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，同時(shí)，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點(diǎn)，通過(guò)調整不涉及現金的收入和費用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應收應付等項目的增減變動(dòng)，調整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金收支項目，據此計算并列報經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的方法。
現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量進(jìn)行核對和補充說(shuō)明。
采用間接法列報經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量時(shí)，需要對四大類(lèi)項目進(jìn)行調整。
�。�1）實(shí)際沒(méi)有支付現金的費用；
�。�2）實(shí)際沒(méi)有收到現金的收益；
�。�3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；
�。�4）經(jīng)營(yíng)性應收應付項目的增減變動(dòng)。
企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費用。
將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，就是要按收付實(shí)現制的原則，將凈利潤按各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對現金流量的影響。
對這些項目的調整過(guò)程，就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量表的過(guò)程。
將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量是以?xún)衾麧櫈榛A。
因為凈利潤是現金凈流入的主要來(lái)源。
但凈利潤與現金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調整為現金凈流入。
在凈利潤基礎上進(jìn)行調整的項目主要包括：
1）"計提的資產(chǎn)減值準備"項目
企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、以及各項長(cháng)期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了"資產(chǎn)減值損失"科目，期末結轉到"本年利潤"賬戶(hù)，從而減少了凈利潤。
但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現金，即沒(méi)有減少現金流量。
所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。
本項目應根據"資產(chǎn)減值損失"賬戶(hù)的記錄分析填列。
2）"固定資產(chǎn)折舊"項目
工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷(xiāo)售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現金流出進(jìn)行調整的。
而實(shí)際上全部的折舊費用并沒(méi)有發(fā)生現金流出。
所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。
本項目應根據"累計折舊"賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。
3）"無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)"項目
企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。
但無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并沒(méi)有發(fā)生現金流出。
所以無(wú)形資產(chǎn)當期攤銷(xiāo)的價(jià)值，應在凈利潤的基礎上予以加回。
該項目可根據"累計攤銷(xiāo)"賬戶(hù)的記錄分析填列。
4）"長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)"項目
長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒(méi)有發(fā)生現金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。
5）"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失"項目
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以剔除。
如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
本項目可根據"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)的記錄分析填列。
7）"固定資產(chǎn)報廢損失"項目。
本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤(pán)虧后的凈損失（或盤(pán)盈后的凈收益）。
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧盤(pán)盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以剔除。
如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
本項目可根據"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)的記錄分析填列。
7）"公允價(jià)值變動(dòng)損失"項目
該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失。
因為公允價(jià)值變動(dòng)損失影響了當期凈利潤，但并沒(méi)有發(fā)生現金流出，所以應進(jìn)行調整。
如為凈收益以"—"號列示。
本項目可根據"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。
8）"財務(wù)費用"項目
一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。
財務(wù)費用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現金流出，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。
影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以剔除。
財務(wù)費用如為借方余額，應予以加回；如為貸方余額，應予以扣除。
本項目應根據利潤表"財務(wù)費用"項目填列。
9）"投資損失"項目
企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現金流量，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。
但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以剔除。
如為投資凈損失，應當予以加回；如為投資凈收益，應予以扣除，即用"—"號列示。
該項目可根據利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
10）"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項目
該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項目的期初余額與期末余額的差額。
遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。
而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒(méi)有增加現金流出。
所以應在凈利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應用"—"號填列。
本項目可以根據"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。
11）"遞延所得稅負債增加"項目
遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒(méi)有因此增加現金流流出，所以應在凈利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應用"—"號填列。
12）"存貨的減少"項目
企業(yè)當期存貨減少，說(shuō)明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒(méi)有發(fā)生現金流出，但在計算凈利潤時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應當予以加回。
如果期末存貨比期初增加，說(shuō)明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。
這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現金流出，但這部分存貨沒(méi)有減少凈利潤。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以扣除。
即用"—"號列示。
總之，存貨的減少，應視為現金的增加，應予加回現金流量；存貨的增加，應視為現金的減少，應予扣除現金流量。
該項目可根據資產(chǎn)負債表"存貨"項目的期初、期末數之間的差額填列。
13）"經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少"項目
經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少（如應收賬款、應收票據、其他應收款等項目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的減少），說(shuō)明本期收回的現金大于利潤表中確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即將上期實(shí)現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但凈利潤卻沒(méi)有增加。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應收項目減少的部分應予以加回。
但上述各應收項目如果增加，即經(jīng)營(yíng)性各應收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷(xiāo)售收入中有一部分沒(méi)有收回，從而減少了現金的流入，在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)應予以扣除。
本項目應根據各應收項目賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)的記錄分析填列。
14）"經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加"項目
經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加（如應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅費、其他應付款等項目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的增加），說(shuō)明本期購入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現金，凈利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。
所以在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應付項目增加的部分應予以加回。
如果上述經(jīng)營(yíng)性應付項目減少，即期末余額小于期初余額，說(shuō)明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現金流出增加了，現金凈流量減少了。
在將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應付項目減少的部分應予以扣除。
本項目應根據各應付項目賬戶(hù)所屬的明細賬戶(hù)的記錄分析填列。
2.不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)。
不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)項目，反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。
這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量會(huì )產(chǎn)生重大影響。
所以也應進(jìn)行列示和披露。
不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)的具體項目見(jiàn)現金流量表補充資料表中所列。
現金流量表的編制方法之基礎知識【3】
現金流量表的編制方法基礎知識篇主要從影響現金流量表的變動(dòng)因素，現金流量的分類(lèi)，現金流量表的編制原則，現金流量表的編制程序以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的直接法和間接法 五個(gè)方面對對現金流量表的編制方法進(jìn)行解讀，旨在讓財務(wù)工作者和會(huì )計從業(yè)者更好的掌握現金流量表的編制工作。
一）、影響現金流量的變動(dòng)因素
1.現金各項目之間的增減變動(dòng)，不影響現金流量?jì)纛~的變動(dòng)。
現金流量表不需要反映該內容。
2.非現金各項目之間的增減變動(dòng)，不影響現金流量?jì)纛~的變動(dòng)。
現金流量表部分反映該內容，比如重要的投資和籌資活動(dòng)在補充資料中說(shuō)明。
3. 金各項目與非現金各項目之間的增減變動(dòng)，會(huì )影響現金流量?jì)纛~的變動(dòng)。
現金流量表主要反映該內容。
二）、現金流量的分類(lèi)
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。
2.投資活動(dòng)：指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。
投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內投資（長(cháng)期資產(chǎn)的購建）。
3.籌資活動(dòng)：導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。
投資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等）。
三）、現金流量表的編制原則
1.總額反映現金流入流出信息。
現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：
�。�1）周轉快、金額大、期限短（通常為3個(gè)月或更短時(shí)間）的項目。
�。�2）金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現金收入和相關(guān)支出。
需要注意的是，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用的凈額。
當支付的有關(guān)費用大于所取得的現金時(shí)，說(shuō)明企業(yè)在該項投資活動(dòng)中，從總體上來(lái)看并沒(méi)有發(fā)生現金流入而是發(fā)生現金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額”項目中以負數列示，而是在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中以正數反映。
�。�3）不反映企業(yè)自身交易或事項的現金流量項目，如代收代付款。
2.合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。
比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動(dòng)，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動(dòng)。
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，應視其形成原因，分別在現金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中反映。
比如，票據貼現息屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，作為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”、購買(mǎi)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。
需要注意的是，有些支出具有多類(lèi)現金流量特征，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量反映。
3.不涉及現金流量的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，在補充資料中適當反映。
四）、現金流量表編制程序
現金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶(hù)法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區別在于驗算平衡方式不一樣。
工作底稿法是通過(guò)現金流量表工作底稿來(lái)驗算調整分錄是否平衡； T型賬戶(hù)法是通過(guò)開(kāi)設“現金及現金等價(jià)物”T型賬戶(hù)，來(lái)驗算調整分錄是否平衡。
工作底稿法的編制程序依次是：
�。�1）將資產(chǎn)負債表期初數和期末數過(guò)入工作底稿期初數欄和期末數欄，將損益表本年發(fā)生數過(guò)入工作底稿本期數欄。
�。�2）對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。
�。�3）將調整分錄過(guò)入工作底稿相應部分。
�。�4）核對調整分錄。
借貸合計應當相等。
資產(chǎn)負債表期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數；損益表項目中調整分錄借貸金額應當等于本期數。
�。�5）根據工作底稿中的現金流量表項目編制正式的現金流量表。
五）、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的直接法和間接法
在現金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。
其中，直接法是以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)去計算調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，在現金流量表主表中反映；間接法以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)去計算調整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，在現金流量表補充資料中反映。
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