銀行事后監督會(huì )計論文
一、會(huì )計核算發(fā)展對事后監督的影響
會(huì )計核算質(zhì)量的提升，促使事后監督重心轉移。近年來(lái)，人民銀行通過(guò)強化制度、執行、監督并重的核算管理，實(shí)施安全、效率、效益的核算改革，會(huì )計核算風(fēng)險防控能力不斷增強，會(huì )計核算質(zhì)量穩步提高。一是會(huì )計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱(chēng)“福州中支”）為例，轄內會(huì )計核算業(yè)務(wù)差錯數量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內會(huì )計核算差錯數量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬(wàn)分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會(huì )計核算差錯程度較輕。福州中支轄內近年會(huì )計核算差錯均屬規范性問(wèn)題和賬務(wù)處理差錯，未發(fā)生資金損失或性質(zhì)嚴重的核算事故。如會(huì )計憑證填制不規范、會(huì )計資料要素不完整、記賬串戶(hù)或重復記賬等，此類(lèi)差錯都可通過(guò)糾偏或賬務(wù)調整整改，對會(huì )計核算資金安全影響程度低。會(huì )計核算質(zhì)量的不斷提高，促使事后監督重心轉移，不能局限于單一的合規性監督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監督重心應轉移到防控核算風(fēng)險、防止資金損失上，應加強對日常監督結果的分析應用，通過(guò)開(kāi)展會(huì )計核算風(fēng)險評估和預警，針對監督中發(fā)現的問(wèn)題和內部控制存在的薄弱環(huán)節，提出完善會(huì )計核算管理的意見(jiàn)和建議，深化事后監督工作內涵，提升監督工作層次。
二、事后監督轉型實(shí)踐
事后監督轉型是順應會(huì )計核算快速發(fā)展的內在要求，也是進(jìn)一步提升事后監督效能的必要途徑。近年來(lái)，福州中支堅持以風(fēng)險控制為導向，以績(jì)效提升為根本，在事后監督轉型方面進(jìn)行了有益的嘗試。
�。ㄒ唬┨剿鞅O督工作機制
針對事后監督部門(mén)未實(shí)行條線(xiàn)管理、業(yè)務(wù)指導分散于不同部門(mén)的現狀，建立福建省人民銀行系統事后監督聯(lián)席會(huì )議制度，明確聯(lián)席會(huì )議是加強協(xié)作、交流經(jīng)驗、共享信息的議事組織。確定聯(lián)席會(huì )議學(xué)習培訓、風(fēng)險防范和發(fā)展規劃等十個(gè)方面的議題，充分發(fā)揮省會(huì )中心支行事后監督業(yè)務(wù)指導和協(xié)調作用。定期召開(kāi)事后監督聯(lián)席會(huì )議，組織省內各事后監督部門(mén)交流工作經(jīng)驗，探討履職中遇到的問(wèn)題，提出進(jìn)一步推進(jìn)全省事后監督工作的建議及措施。開(kāi)展全省事后監督業(yè)務(wù)競賽，將把好核算質(zhì)量關(guān)、加強資金風(fēng)險防范作為競賽目標，以監督水平提升為根本，鼓勵事后監督管理及手段創(chuàng )新，通過(guò)競賽推動(dòng)全省監督水平的整體提升。不定期舉辦事后監督專(zhuān)題業(yè)務(wù)培訓，邀請支付結算、國庫等業(yè)務(wù)主管部門(mén)介紹會(huì )計核算業(yè)務(wù)發(fā)展及風(fēng)險防控重點(diǎn)，增強事后監督部門(mén)對核算業(yè)務(wù)及相關(guān)規章制度的理解和認識，適應會(huì )計核算業(yè)務(wù)變化后監督工作需要。
�。ǘ﹦�(chuàng )新風(fēng)險監督手段
以防控會(huì )計核算資金風(fēng)險為核心，探索構建風(fēng)險導向型監督模式。按季發(fā)出事后監督風(fēng)險提示，收集省內事后監督中發(fā)現的核算問(wèn)題，通過(guò)分析問(wèn)題的性質(zhì)、發(fā)生頻率及對資金安全的影響程度，將問(wèn)題分為事故、核算差錯和規范性問(wèn)題三類(lèi)，分別以紅、橙、藍三色標識風(fēng)險等級，向省內各中心支行分管領(lǐng)導、核算與監督部門(mén)發(fā)出風(fēng)險提示，提高事后監督風(fēng)險管理水平。每半年開(kāi)展事后監督業(yè)務(wù)分析，總結監督情況，分析核算差錯特點(diǎn)，探討差錯產(chǎn)生的原因，運用同期對比、發(fā)展趨勢預測等方式，加強對監督結果的統計和分析，排查核算風(fēng)險隱患。推動(dòng)核算業(yè)務(wù)分類(lèi)監督，將監督對象按辦理的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量大小分類(lèi)，將監督內容按資金風(fēng)險程度劃分，將監督時(shí)點(diǎn)按月（年）末、節假日前后、一般工作日區分，明確監督標準；對重點(diǎn)賬戶(hù)、特殊業(yè)務(wù)和重要時(shí)點(diǎn)實(shí)施監督與再監督，對資金風(fēng)險較小的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規監督，促進(jìn)監督工作由合規監督向風(fēng)險監督轉化。開(kāi)發(fā)國庫支付業(yè)務(wù)監督軟件，對國庫會(huì )計核算風(fēng)險較大的撥款、退庫等資金出口環(huán)節實(shí)施電子監督，并將EX-CEL應用于國庫核算平衡關(guān)系及操作日志的監督，防范國庫資金風(fēng)險，提升事后監督效率。
�。ㄈ┐龠M(jìn)監督成果運用
加強橫向部門(mén)間業(yè)務(wù)交流，定期召開(kāi)福州中支事后監督聯(lián)系協(xié)調會(huì )議，業(yè)務(wù)管理部門(mén)、核算部門(mén)和事后監督部門(mén)參加。通報事后監督情況，并就監督中發(fā)現的風(fēng)險性、制度性、操作性問(wèn)題進(jìn)行探討。近年來(lái)，通過(guò)聯(lián)系協(xié)調會(huì )議提出50余條完善會(huì )計規章制度、會(huì )計管理和內部控制的意見(jiàn)建議，大多數被業(yè)務(wù)管理部門(mén)采納，或據此明確相關(guān)制度規定，或及時(shí)向總行反映，有力地推動(dòng)會(huì )計核算規范、安全開(kāi)展。建立信息共享平臺，結合當前事后監督工作特點(diǎn)，依托福州中支內聯(lián)網(wǎng)，建立《事后監督業(yè)務(wù)工作平臺》，及時(shí)登載工作動(dòng)態(tài)、分析報告、會(huì )議紀要和風(fēng)險提示等信息，促進(jìn)全省事后監督資源共享。建立會(huì )計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監督發(fā)現的差錯，界定差錯類(lèi)型，描述差錯情況，形成電子監督成果，供全省監督部門(mén)與核算部門(mén)借鑒參考，提高監督信息轉化運用的效果，有效地發(fā)揮了事后監督的綜合反映作用。
三、新形勢下事后監督轉型探討
近期，人民銀行總行下發(fā)了關(guān)于地（市）中心支行內設機構調整的意見(jiàn)，地（市）中心支行不再保留事后監督中心，事后監督職責按業(yè)務(wù)條線(xiàn)分別交由相關(guān)核算部門(mén)履行，即由跨部門(mén)監督改由部門(mén)內監督。無(wú)論事后監督部門(mén)如何調整，事后監督職責仍將履行。面對會(huì )計核算和監督機制的發(fā)展變化，事后監督只有通過(guò)轉型才能適應更高的新要求。
�。ㄒ唬┍O督機制轉型
《中國人民銀行會(huì )計核算監督辦法》將“會(huì )計核算事后監督”改為“會(huì )計核算監督”，體現了事前、事中、事后全過(guò)程控制的監督理念。目前事前、事中監督由核算部門(mén)負責，事后監督職責由事后監督部門(mén)履行，會(huì )計核算風(fēng)險控制相互關(guān)聯(lián)的整體被人為分割，易形成重復監督和監督不到位的格局。應通過(guò)頂層設計和底層推動(dòng)，建立起適應會(huì )計核算業(yè)務(wù)發(fā)展，符合資金風(fēng)險防控需要的監督機制。一要理順事后監督管理機制。將各級分支機構事后監督職責回歸營(yíng)業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門(mén)，在管理機制上實(shí)行自上而下的條線(xiàn)統一管理，融事前、事中、事后監督于一體，統籌規劃會(huì )計核算各環(huán)節風(fēng)險防控，避免管理協(xié)調不暢、信息溝通脫節，重復且無(wú)效勞動(dòng)等現象，有效整合監督資源。二要構建大監督機制。會(huì )計核算事后監督要與業(yè)務(wù)管理部門(mén)現場(chǎng)檢查、內審部門(mén)內控檢查實(shí)現信息共享，職責互補，加強監督交流、溝通、反饋力度，發(fā)揮事后監督成果獨立性、及時(shí)性、全面性等特點(diǎn)，為業(yè)務(wù)管理部門(mén)完善制度建設，加強風(fēng)險管理提供決策支持。要運用事后監督結果，確定會(huì )計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結合現場(chǎng)檢查情況，調整日常監督重點(diǎn)，促進(jìn)現場(chǎng)檢查與日常監督互動(dòng)互補，切實(shí)發(fā)揮監督合力。
�。ǘ┍O督模式轉型
目前，事后監督仍停留在合規監督層面，較多注重微觀(guān)差錯的檢查，忽視對會(huì )計核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估與判斷，以及對潛在風(fēng)險的監測與預警。要在合規監督的基礎上，構建科學(xué)、系統的會(huì )計核算風(fēng)險管理模式，建立風(fēng)險識別、評價(jià)、預警和處置辦法，充分發(fā)揮事后監督防控會(huì )計核算風(fēng)險的作用。一是日常監督與風(fēng)險分析相結合。突出監督重點(diǎn)，加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)、特殊時(shí)點(diǎn)和要害崗位的監督，堅持從動(dòng)態(tài)、全面的角度出發(fā)，分析核算過(guò)程、內部控制、資金流動(dòng)等風(fēng)險防控環(huán)節，開(kāi)展風(fēng)險監測和風(fēng)險預警。二是差錯糾正與管控措施相結合。對監督過(guò)程中發(fā)現的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時(shí)反饋和落實(shí)整改，促進(jìn)會(huì )計核算規范操作；對會(huì )計核算中出現的苗頭性、傾向性風(fēng)險問(wèn)題，要及時(shí)提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監督結果與質(zhì)量評價(jià)相結合。依據日常監督結果，對核算過(guò)程、核算結果和核算管理持續跟蹤、監測，定期評價(jià)會(huì )計核算狀況，針對人員配備、崗位設置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實(shí)現由真實(shí)性、合規性為主的監督向以資金風(fēng)險防控為重點(diǎn)的監督方向轉變。
�。ㄈ┍O督手段轉型
相對于不斷升級完善的會(huì )計核算系統，事后監督手段滯后，特別是占整個(gè)事后監督業(yè)務(wù)量70%以上的國庫會(huì )計核算，仍以手工監督為主，缺乏層級控制、自動(dòng)識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進(jìn)事后監督手段，提升監督效能是推進(jìn)事后監督轉型的必然選擇。一是開(kāi)發(fā)監督系統。改變目前國庫、貨幣發(fā)行會(huì )計核算手工式、粗放式監督狀況，探索監督系統與核算系統的有效對接，從核算系統提取原始數據，將人工核對、計算、校驗等基礎監督功能以監督系統替代；依托系統功能，從日常業(yè)務(wù)監督、風(fēng)險環(huán)節監控、重要事項審批等不同角度，實(shí)施重點(diǎn)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監督，并對各類(lèi)核算數據進(jìn)行監測與統計分析。二是優(yōu)化監督系統功能。ACS監督子系統，不僅具備對特定業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監督功能，還通過(guò)設定監督條件對一般業(yè)務(wù)比例監督，前移監督關(guān)口、突出監督重點(diǎn)，相比原有憑證影像事后監督系統復核式比對的監督模式前進(jìn)了一大步。但仍存在優(yōu)化空間，如ACS憑證受理與賬務(wù)處理前后臺分離，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)與總行業(yè)務(wù)處理中心各負其責，該模式下核算資金風(fēng)險隱患理論上只存在于憑證影像的真實(shí)性與合規性，地（市）中心支行監督職責調整后，憑證從核算到監督環(huán)節的即時(shí)傳遞成為可能，應將憑證影像監督由事后監督調整為實(shí)時(shí)監督，避免監督時(shí)效滯后在風(fēng)險防控上的局限。同時(shí)，對核算系統能自動(dòng)校驗、核算環(huán)節已實(shí)施控制的業(yè)務(wù)，如商業(yè)銀行通過(guò)ACS前置系統辦理的財政存款、電子對賬業(yè)務(wù)等，可調整事后監督頻率，將按旬、按日監督改為按月監督，避免重復勞動(dòng)，提高監督效率。
�。ㄋ模┍O督隊伍轉型
監督人才培養和隊伍建設是促進(jìn)事后監督轉型的有力保障，要強化事后監督隊伍的學(xué)習能力、執行能力、分析能力和協(xié)調能力，以適應新形勢下事后監督發(fā)展需要。一要提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強監督人員業(yè)務(wù)培訓，及時(shí)更新業(yè)務(wù)知識，熟悉規章制度，熟練系統操作，提高監督人員的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險防范水平，不斷提升監督質(zhì)量和效率；促進(jìn)監督人員由操作型向復合型人才轉變，走出微觀(guān)視野，把粗淺的知識深刻化、分散的監督成果系統化，善于發(fā)現核算管理、操作流程中的薄弱環(huán)節，立足實(shí)際，提出控制措施和改進(jìn)建議，為領(lǐng)導層提供決策參考。二是促進(jìn)崗位交流。建立監督人員與核算人員雙向交流機制，增強監督人員業(yè)務(wù)操作實(shí)踐經(jīng)驗，進(jìn)一步提高監督水平；合理確定交流頻率，既保持前后臺崗位人員的流動(dòng)性，又保證隊伍的穩定性，發(fā)揮交流機制的作用。同時(shí)，探索全行會(huì )計崗位動(dòng)態(tài)交流，促進(jìn)會(huì )計人員技能提升，激發(fā)工作活力，推動(dòng)會(huì )計工作水平的整體提高。
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