消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅處理
消費型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅處理
摘要：消費型增值稅的推廣，國家允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結轉下期繼續抵扣，固定資產(chǎn)的會(huì )計處理發(fā)生了較大的變化，本文就固定資產(chǎn)取得、使用、清查及處置相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅處理予以探討。
關(guān)鍵詞：消費型 增值稅 固定資產(chǎn)
2009年1月1日開(kāi)始全國范圍內推行消費型增值稅，國家允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結轉下期繼續抵扣，企業(yè)購進(jìn)設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額。
有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅會(huì )計處理發(fā)生了較大的變化，根據“根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅[2008]170號)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號)的有關(guān)規定，現就有關(guān)固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)會(huì )計處理歸納探討如下：
一、進(jìn)項稅額
(一)直接取得固定資產(chǎn)的會(huì )計處理
直接取得固定資產(chǎn)行為包括：1)購入固定資產(chǎn);2)投資轉入固定資產(chǎn);3)接受捐贈轉入固定資產(chǎn)。
直接取得固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額(若進(jìn)口固定資產(chǎn)。
按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額)，如果取得固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用，取得運費發(fā)票的，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計人固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照取得方式不同。
貸記“應付賬款”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
(二)自行建造固定資產(chǎn)的會(huì )計處理
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)購人的工程物資取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)行稅額可以抵扣，建造固定資產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的原材料所涉增值稅不再做進(jìn)項稅額轉出。
需要注意的是，增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具，因此。
轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。
房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應稅項目，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
二、進(jìn)項稅額轉出
企業(yè)購入固定資產(chǎn)已按規定將增值稅進(jìn)項稅額記人“應交稅費――應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非增值稅應稅項目、不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項目、專(zhuān)用于免稅項目、專(zhuān)用于集體福利和個(gè)人消費、以及發(fā)生非正常損失的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
按計算金額借記有關(guān)科目，貸記“應交稅費 6交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目。
[例1]2010年1月1日，甲企業(yè)將2009年2月購入固定資產(chǎn)40000元(已取得專(zhuān)用發(fā)票)，已提折舊10000元，專(zhuān)用于本企業(yè)的廠(chǎng)房改擴建工程，增值稅稅率為17%，則不得抵扣的進(jìn)項稅額=(40000-10000)×17%=5100。
三、銷(xiāo)項稅額
(一)自制或委托加工的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售
企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于視同銷(xiāo)售的，根據銷(xiāo)售收入確認上的差異，可以將固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售分為應稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì )計銷(xiāo)售類(lèi)進(jìn)行會(huì )計處理。
1、應稅銷(xiāo)售類(lèi)
應稅銷(xiāo)售類(lèi)包括三種視同銷(xiāo)售行為：(1)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應稅項目或免稅項目;(2)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利;(3)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈送他人。
企業(yè)發(fā)生上述將應稅銷(xiāo)售類(lèi)視同銷(xiāo)售行為，應視同銷(xiāo)售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”、“應付職工薪酬一職工福利”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
[例2]甲企業(yè)將自產(chǎn)機器設備轉做固定資產(chǎn)，該設備入庫價(jià)值為80000元，市場(chǎng)價(jià)為100000元，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)97000
貸：庫存商品80000
應交稅費一應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)17000
增值稅納稅申報時(shí)。
按未開(kāi)具發(fā)票100000元進(jìn)行增值稅納稅申報;由于應稅銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理中，是按產(chǎn)成品成本結轉，未計算產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，因此在計算應納稅所得額時(shí)，應對會(huì )計利潤進(jìn)行調整，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調增銷(xiāo)售收入100000元及銷(xiāo)售成本80000元。
2、會(huì )計銷(xiāo)售類(lèi)
會(huì )計銷(xiāo)售類(lèi)包括三種視同銷(xiāo)售行為：(1)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(2)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;(3)將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于個(gè)人消費，此處個(gè)人消費包括納稅人的交際應酬消費。
企業(yè)發(fā)生上述會(huì )計銷(xiāo)售行為時(shí)，會(huì )計上作銷(xiāo)售處理，計算銷(xiāo)售收入，并按正常銷(xiāo)售計算交納各種稅費。
(二)企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項稅額已記人“應交稅費――應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的，銷(xiāo)售時(shí)計算確定的增值稅銷(xiāo)項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目。
企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項稅額未記入“應交稅費――直交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目的。
按照4%征收率減半征收增值稅。
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