消費稅征稅范圍改革
消費稅征稅范圍改革【1】
[摘要]消費稅是我國稅收政策工具中的一種，主要是通過(guò)調節征稅稅基來(lái)發(fā)揮其調節作用，通過(guò)調節消費需求，使得社會(huì )資源和社會(huì )財富合理分配，從而達到國家的社會(huì )經(jīng)濟政策目標。
文章針對目前國內消費稅稅基上存在的問(wèn)題，對消費稅征稅范圍的調整提出了自己的意見(jiàn)和看法。
[關(guān)鍵詞]消費稅;稅收;征稅范圍
消費稅是對特定消費品及消費行為征收的一種稅，是流轉稅的范疇。
征收消費稅有著(zhù)其特定的意義，是符合時(shí)代發(fā)展需求的。
文章首先介紹了消費稅的征收范圍和定位，再結合我國的實(shí)際消費稅政策具體評析現行消費稅征稅范圍上的問(wèn)題，發(fā)現并整理問(wèn)題，然后闡述自己的觀(guān)點(diǎn);最后結合問(wèn)題找出較好的解決方案。
1.消費稅征收范圍及定位
目前我國消費稅的征收范圍包括實(shí)木地板、游艇、高檔手表、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、成品油、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、香煙等14個(gè)稅目。
在消費稅的征收范圍調整后，應稅商品主要包含五大類(lèi)，其中第一類(lèi)為不宜過(guò)度消費的商品。
第二類(lèi)為奢侈品，例如游艇、高級手表、貴重首飾等。
第三類(lèi)為高耗能商品，如摩托車(chē)、轎車(chē)等。
對這些商品征稅，可有效節約能源。
第四類(lèi)為不可再生或不可替代的商品，例如一次性筷子、實(shí)木地板等。
對其征稅有利于保護環(huán)境、節約能源。
第五類(lèi)為具有財政意義的商品，如汽車(chē)輪胎、高檔護膚護發(fā)品等。
我國消費稅是選擇性消費稅，在確定征稅范圍方面具有傾向性，是通過(guò)不同稅率的設定傳達政策導向及調控的意圖。
國內最初設立消費稅，其功能定位于引導社會(huì )的消費，并沒(méi)有在調節收入差距方面進(jìn)行全面的規劃和考慮，并沒(méi)有體現消費稅的實(shí)際調節功能;隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟改革和發(fā)展，消費稅應在整體稅種體系下發(fā)揮更加全面的調控作用。
因此消費稅應充分發(fā)揮以下的調控功能：首先，調節收入分配差距。
其次，結合國家宏觀(guān)政策，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)引導功能。
最后，消除商品成本外部性，充分發(fā)揮環(huán)境保護功能。
2.現行消費稅征稅范圍存在的問(wèn)題
2.1新興起的一些消費行為并不在消費稅征稅的范圍之內
國內的消費稅對奢侈消費行為如貴重飾品等開(kāi)征了消費稅，然而還是有很多商品及消費行為，其售價(jià)遠遠超出了商品的自身價(jià)值，如高檔包包、珍稀實(shí)木家具及時(shí)裝等。
征稅范圍長(cháng)期不變，使得消費稅抑制過(guò)度消費的作用減弱，不利于對居民收入的二次分配。
此外，國內消費稅稅目?jì)H涉及增值稅的征稅范圍;而對于服務(wù)業(yè)，消費稅尚無(wú)涉及。
目前我國進(jìn)行增值稅的改革，服務(wù)性行業(yè)成為了消費稅的征收短板。
十年來(lái)，國內的服務(wù)業(yè)迅猛發(fā)展且逐步超過(guò)了工業(yè);這伴隨著(zhù)服務(wù)業(yè)消費的快速發(fā)展，如私人理財服務(wù)等已有高檔化及奢侈化的趨勢。
這不利于引導人們的正確消費。
2.2消費稅的征稅范圍仍包含一些普通消費品
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，居民的消費水平也不斷提高。
一些以前被視為奢侈品的，已經(jīng)演變成了生活必備品，應及時(shí)調整對消費行為的引導。
目前消費稅稅目并沒(méi)有進(jìn)行適時(shí)的增減。
影響了生產(chǎn)及人們對必需品的消費，違反了制定消費稅征收范圍的原則。
2.3增設環(huán)境、能源方面的稅目
我國目前并沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅，設立新的稅種又困難重重。
現行消費稅當中已經(jīng)包含了一些污染生態(tài)環(huán)境的消費品及不可再生資源。
從而使得生態(tài)環(huán)境受到嚴重的污染和破壞，非常不利于社會(huì )經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
因此，可以在消費稅稅目中增設保護環(huán)境的稅目，減少對生態(tài)環(huán)境的污染與破壞。
從實(shí)際方面來(lái)看，增加節能環(huán)保的稅基有利于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展。
一方面可以引導消費者樹(shù)立起環(huán)保的消費理念;另一方面通過(guò)差別化的方法區分污染企業(yè)和環(huán)保企業(yè)的稅負，運用經(jīng)濟手段推動(dòng)企業(yè)使用發(fā)展環(huán)保技術(shù)，節能減排。
3.消費稅改革的必要性分析
隨著(zhù)改革的深入，營(yíng)改增的征稅范圍也逐步擴大，而消費稅的稅制結構并不完善，在營(yíng)改增這樣的經(jīng)濟背景之下，消費稅的征稅范圍必須進(jìn)行適當的調整。
3.1維持稅收中性
隨著(zhù)增值稅征稅范圍的擴大，雖然設置了增值稅的稅率，但一些奢侈消費行為及高檔消費品還是不能與稅收的負擔能力相適應，不能體現稅收公平原則。
從理論上來(lái)看，增值稅應該保持稅收中性，稅率的級別盡量少，從世界來(lái)看，不到50個(gè)國家稅率是兩種以上。
所以專(zhuān)門(mén)為奢侈行為高端消費品、增設新稅率會(huì )影響稅收中性。
所以增值稅在流轉稅體系中雖是主體地位，但消費稅也必須充分發(fā)揮輔助調節的作用，通過(guò)改革增強消費稅的調節功能，對某些經(jīng)濟活動(dòng)重點(diǎn)調節，使得稅制功能更加完善。
3.2優(yōu)化貨物、勞務(wù)稅制度
我國的流轉稅體系主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅，營(yíng)改增以后，將在很大程度上消除重復征稅的問(wèn)題，但同時(shí)也暴露出一些不足之處，營(yíng)業(yè)稅推出之后，并不能很好的調節高檔服務(wù)業(yè)(尤其是娛樂(lè )業(yè))，需要消費稅填補缺位，進(jìn)行調控。
所以為了優(yōu)化流轉稅制度，增強各稅種間的協(xié)調互補，必須適當的調整消費稅。
3.3應對稅收收入的減少
流轉稅和所得稅是我國稅制體系中最重要的收入來(lái)源。
營(yíng)改增總體上使稅負降低，使得稅收收入減少，導致政府尤其是地方政府財政壓力加大。
進(jìn)行消費稅改革尤其是征稅范圍的改革不僅會(huì )增強流轉稅制的調控能力，還會(huì )使得國家的財政收入增加，減輕營(yíng)改增后的政府財政壓力。
4.消費稅征稅范圍改革的思路
我國下一階段調整消費稅的主要方向應是：納入更多高檔消費品，逐步取消對普通消費品類(lèi)課稅，更好地發(fā)揮消費稅調節收入差距的作用;重點(diǎn)對高污染類(lèi)消費品以及消費行為加強征稅，引導產(chǎn)業(yè)高效節能發(fā)展;將征稅范圍擴展到服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，擴充消費稅稅基。
4.1將更多奢侈品納入征稅范圍
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國奢侈品的消費市場(chǎng)規模呈高速增長(cháng)的態(tài)勢，因此適時(shí)地擴大奢侈品的征稅范圍非常有必要。
世界上有許多發(fā)達國家都對奢侈品消費征收高額消費稅，我國可以借鑒國外相關(guān)的經(jīng)驗和方式，再結合我國實(shí)際情況，對高檔消費品及奢侈品加強征收。
目前高檔娛樂(lè )消費仍沒(méi)被納入消費稅的征收范圍。
4.2取消普通消費品的課稅
現行消費稅的征稅稅目中，對普通化妝品、汽車(chē)輪胎、工業(yè)及醫用類(lèi)酒精的課稅已不能體現消費稅的調節作用，應予以取消。
如普通化妝品，國內普通化妝品已高度普及化，成為了一種生活必需品，并不能實(shí)現消費稅調節收入的作用。
普通化妝品、啤酒、黃酒等消費品已經(jīng)成為生活中的必需品，基于消費稅征收的目的，應對這些消費品消費稅的征收予以取消。
4.3考慮對高污染消費品課征消費稅
通過(guò)在消費稅稅目中加入危害環(huán)境，并提高這類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格，可以很好地引導社會(huì )生產(chǎn)及消費行為，是非常具有可行性的。
我國應參考國際慣例，將危害生態(tài)環(huán)境的消費品納入征稅范圍中。
我國還應把一些污染環(huán)境的消費品、不能再回收利用的消費品等納入消費稅的征收范圍，可以對生態(tài)環(huán)境起到積極作用，有利于維持生態(tài)環(huán)境的平衡，并實(shí)現經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
4.4在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開(kāi)征消費稅
隨著(zhù)深化增值稅改革以及征稅范圍的擴大，服務(wù)業(yè)在消費稅稅目中的缺失是消費稅發(fā)展的短板。
從2013年以來(lái)，對國民經(jīng)濟的貢獻服務(wù)業(yè)已超越工業(yè)，人們對部分服務(wù)業(yè)的消費呈現明顯升級的態(tài)勢，并具有濃厚的階級性。
奢侈、高檔的服務(wù)業(yè)，如私人安保、娛樂(lè )會(huì )所消費、私人理財服務(wù)等的增長(cháng)勢頭甚為明顯。
在西方一些消費稅相對成熟的國家，大都有針對高端服務(wù)進(jìn)行課稅的情況，我國可以適當借鑒西方國家的經(jīng)驗，實(shí)際執行中可以包含以下項目：高檔休閑度假消費項目、高端娛樂(lè )會(huì )所消費項目等。
我國消費稅征稅范圍選擇【2】
摘 要：文章首先從近幾年消費稅收入的數據作為切入點(diǎn)，結合對于目前消費稅改革的探討及各行業(yè)專(zhuān)家提出的有效意見(jiàn)，提出“現行消費稅征稅范圍存在著(zhù)缺陷”的觀(guān)點(diǎn)。
就消費稅征稅范圍選擇這一問(wèn)題進(jìn)行探討，主要通過(guò)我國現行消費稅征稅范圍存在的問(wèn)題、與國際普遍做法對比分析等方面來(lái)探討消費稅的征稅范圍;通過(guò)考慮我國當前經(jīng)濟發(fā)展的情況、各地區人民的消費結構和消費水平，以及參考國際上某部分國家的做法，提出更加靈活的、立足于我國國情的更加適應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展客觀(guān)要求的消費稅征稅范圍選擇的建議。
關(guān)鍵詞：消費稅范圍;存在的問(wèn)題;建議
1 研究背景及意義
1.1 研究背景
根據我國近五年的全國稅收資料普查數據顯示，目前我國消費稅的收入不斷增長(cháng)，2010年實(shí)現消費稅收入達到6 071.55億元，2011年達到6 935.93億元，2012年達到7 872.14億元，2013年達到8 231.32億元，2014年達到8 626.42億元，見(jiàn)表1;在我國，繳納消費稅的企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)狀況良好，利潤總額、資產(chǎn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅收總額等各項指標都呈現出穩定增長(cháng)的態(tài)勢。
但是，目前經(jīng)濟全球化趨勢明顯，隨著(zhù)我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，帶來(lái)了人均GDP的大幅增加，在全國人民生活水平日益提高的形勢下，現行的制度并不適應當今我國發(fā)展的態(tài)勢，主要體現在消費稅征稅范圍選擇方面不夠優(yōu)化完善，我國消費稅在征稅范圍方面已存在不少與當今各種趨勢發(fā)展不適應之處，它們甚至可能成為經(jīng)濟發(fā)展繼續前進(jìn)的阻力。
消費稅改革勢在必行，各行業(yè)的專(zhuān)家和群眾都提出了多項具體的意見(jiàn)，主要體現在消費稅稅率、稅目、征收環(huán)節等方面。
1.2 研究意義
消費稅作為一個(gè)政府調節生產(chǎn)消費和社會(huì )財富二次分配的手段，已在世界各國得到廣泛征收應用，且征收力度及結構在逐年加大和優(yōu)化。
在發(fā)達國家，消費稅收入占GDP的比重一般也都在3.2%以上，消費稅的稅收收入一般都占12%以上。
2013年，我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為6.5%，占GDP的比重為1.25%，這與發(fā)達國家還存在著(zhù)一定的差距，所以我國消費稅還需要進(jìn)一步優(yōu)化消費稅的征稅范圍。
通過(guò)調節消費稅征稅的范圍，可以達到以下目標：
�、龠M(jìn)一步優(yōu)化稅制結構，完善流轉稅課稅體系。
�、谂浜蠂蚁M政策。
�、刍I集資金，增加財政收入。
�、芟魅鹾途徑庳毟粦沂庖约胺峙洳还拿�。
以下便從消費稅征稅范圍選擇問(wèn)題談?wù)効捶ā?/p>
2 我國目前消費稅征稅范圍存在的問(wèn)題
2.1 消費稅在我國的征收范圍與其他國家相比更為狹窄
依據各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為三種類(lèi)型，分別為延伸型、中間型、有限型。
延伸型消費稅除了包括有限型和中間型范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費稅的征稅對象，已經(jīng)接近于無(wú)選擇的消費稅。
中間型消費稅范圍較寬，世界上約有30%左右國家采用這種形式，除包括有限型消費稅征稅范圍外，還包括一些服務(wù)行業(yè)及奢侈消費品。
而消費稅征稅范圍最為狹窄的是有限型，如在英國，僅僅對煙草、酒精等稅目征收消費稅，征稅對象主要為傳統的消費品，通常有10～15種稅目。
從目前發(fā)展態(tài)勢來(lái)看，很多國家消費稅征稅范圍已逐步由有限型向中間型過(guò)渡延伸。
根據消費稅征稅范圍的類(lèi)型劃分，中國介于有限型與中間型之間，逐步向中間型延伸，而韓國則屬于延伸型消費稅，這在一些例子中得到印證――如我國只對小汽車(chē)征稅，而韓國對所有的汽車(chē)均征稅。
相對于其他一些稅制較為完善的國家，我國的消費稅征稅范圍的選擇還相對較窄。
2.2 我國現行的消費稅征收范圍不盡合理
在我國，1994年稅制改革20年來(lái)，消費稅收入已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1 634億元，2006年稅制的改革使消費稅收入進(jìn)一步增加，其中2013年達到8 231億元。
但是隨著(zhù)我國經(jīng)濟社會(huì )的快速發(fā)展，還是表現出消費稅稅制的征稅范圍有些偏窄。
主要存在的問(wèn)題有：
�、俨焕谠诟蠓秶鷥劝l(fā)揮消費稅的調節作用。
�、趯σ呀�(jīng)被人民群眾普遍接受，有普遍消費特征的產(chǎn)品再征收消費稅，不利于鼓勵生產(chǎn)和消費。
�、塾行┒惸康南M稅結構與我國產(chǎn)業(yè)結構、消費結構的變化和消費水平不相適應，較難發(fā)揮消費稅的調節作用。
具體表現在以下幾個(gè)方面。
2.2.1 現行消費稅的稅目劃分欠優(yōu)化，偏于籠統
例如，現行消費稅稅目里面含有酒及酒精，而酒精這一稅目又可細分為工業(yè)酒精、醫藥酒精、食用酒精等，對食用酒精課稅合情合理，但對醫藥酒精、工業(yè)酒精也課征消費稅，個(gè)人認為不大合理，這樣的課稅方法使這些產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到影響。
這樣的做法既不符合消費稅的課征原則，也不符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結構調整的要求。
可以看出，消費稅中部分稅目劃分欠缺優(yōu)化合理性。
2.2.2 消費稅征稅范圍中存在“缺位”問(wèn)題
消費稅征收范圍的“缺位”，是指沒(méi)有將一些現行的奢侈消費品列入征稅范圍，達不到消費稅控制超前消費規模、調節收入分配的作用。
例如現行稅法中對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的奢侈品及消費品稅目里只將鞭炮焰火納入了消費稅征稅范圍，未將其它有害于環(huán)境的產(chǎn)品列入征稅范圍，這也可視為消費稅征稅范圍的一種“缺位”。
另外，在近一次的消費稅調整過(guò)程中，尚未將一些高檔消費品(如高檔家具、高檔住房、高檔服飾、高檔手提包)、消費行為和高檔消費場(chǎng)所(如夜總會(huì )、酒吧、網(wǎng)吧、卡拉OK、桑拿、打高爾夫球、跑馬、境外旅游等)，以及其他奢侈性質(zhì)消費行為納入征稅范圍，這顯然是不夠合理的，依然使消費調節收入分配的功能得不到發(fā)揮。
3 關(guān)于完善我國消費稅征稅范圍選擇的建議
消費稅的征收范圍具有選擇性，它只是對一部分奢侈的消費品和消費行為征收。
因此在考慮消費稅征收范圍的選擇時(shí)，既要考慮當前我國經(jīng)濟發(fā)展情況、人民群眾的消費結構和消費水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費稅的征收范圍，促進(jìn)消費稅的轉型。
因此我們在消費稅的征稅范圍上應該做出更加靈活的選擇，立足于我國的國情，以使其適應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)要求。
具體表現在以下幾方面。
3.1 將消費稅部分劃分的偏于含糊籠統的稅目進(jìn)行優(yōu)化
細分
例如，可將前文提到的酒精稅目中的工業(yè)酒精、醫用酒精以及汽車(chē)輪胎中的工程車(chē)輛輪胎、公共汽車(chē)輪胎等稅目獨立出來(lái)，將其從征稅范圍中剔除，對其實(shí)行免征消費稅的政策，或采用較低稅率進(jìn)行過(guò)渡性征收。
3.2 對部分稅目納入消費稅的征稅范圍
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，國內消費日益增長(cháng)，這又反過(guò)來(lái)推動(dòng)我國經(jīng)濟的快速增長(cháng)。
參考當前我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，應由現在的有限型逐步過(guò)渡到中間型，現今消費稅稅目不足15個(gè)，可根據實(shí)際情況將消費稅的征稅項目適當增加10個(gè)左右，達到約25個(gè)稅目的規模。
具體來(lái)說(shuō)，可納入消費稅的征稅范圍的有以下幾個(gè)方面：
�、傥覈F正建設節約型社會(huì )，為了順應社會(huì )需求，應對資源供給緊張、對環(huán)境造成污染和破壞、不宜大量消費的產(chǎn)品進(jìn)行課稅。
如對紅木、檀木家私等課征消費稅。
�、诳梢赃x擇一些稅基寬廣、課稅時(shí)對人民基本生活不造成直接影響的稅目進(jìn)行征稅。
例如一些高級保健用品、較為先進(jìn)的電子產(chǎn)品設備、高級皮毛及裘皮制品等。
�、蹖Ω邫n娛樂(lè )和高檔消費進(jìn)行課稅。
目前，我國還未將一些高檔消費如“會(huì )所”消費等納入課征范圍，這顯然不利于發(fā)揮消費稅的經(jīng)濟杠桿調節作用，不利于縮小貧富差距。
我們可以借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，對某些高消費行為進(jìn)行課征稅賦。
如在美國，對高爾夫、網(wǎng)球、跑馬等貴族運動(dòng)普遍征收消費稅。
�、軕_(kāi)征保護生態(tài)消費稅，以此發(fā)揮消費稅對環(huán)境保護的作用，將一些破壞污染環(huán)境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品納入消費稅征稅范圍。
例如，德國會(huì )對造成環(huán)境污染的石油制品嚴格控制，對汽油、柴油會(huì )課征較高的消費稅，因為石油開(kāi)采過(guò)量會(huì )造成石油資源匱乏，導致能源危機;在瑞典，有一項針對商業(yè)飛機征收的“天空稅”，因為導致酸雨的重要原因之一就是飛機釋放出的氧化氮與碳氫化合物。
開(kāi)征保護生態(tài)消費稅既起到了保護環(huán)境的作用，也促使各生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的優(yōu)化轉型。
4 結 語(yǔ)
本文對當前消費稅征稅范圍問(wèn)題提出針對性建議的同時(shí)，還分析了現行消費稅征稅范圍存在的問(wèn)題，既要考慮當前我國經(jīng)濟發(fā)展情況、人民群眾的消費結構和消費水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費稅的征收范圍，促進(jìn)消費稅的轉型。
因此，我們在消費稅的征稅范圍上應該做出更加靈活的選擇，立足于國情，以使其適應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)要求，為我國消費稅征稅范圍的選擇確定一條長(cháng)遠的對策。
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