設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計
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摘要：本文從企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的特殊性、設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的必定性、建立獨立的稅務(wù)會(huì )計的現實(shí)作用以及建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應遵循的原則等四個(gè)方面，分別闡述在我國現存的企業(yè)會(huì )計核算體系中設立稅務(wù)會(huì )計的現實(shí)作用。
文章明確指出設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是稅收與會(huì )計制度的差別日趨明顯的必定性，同時(shí)表明設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計也是企業(yè)追求自身利益的需要，最后詳細論述企業(yè)稅務(wù)會(huì )計如何為企業(yè)尋找適度的稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：設立;企業(yè)稅務(wù)會(huì )計;特殊性;必定性;現實(shí)作用;遵循原則;操作;收益最大化
企業(yè)稅務(wù)會(huì )計逐漸從企業(yè)財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)，成為相對獨立的會(huì )計分支是從第二次世界大戰后的美國開(kāi)始的，而到20世紀80年代后，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計才被人們當作一門(mén)學(xué)科加以研究。
隨著(zhù)我國財政、稅收體制的完善和會(huì )計職能的變革，稅務(wù)會(huì )計與企業(yè)財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計之間的分工越來(lái)越明確。
本文借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗談以下幾點(diǎn)看法。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的特殊性
我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。
增值稅憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額策略的實(shí)行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。
對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì )計人員辦理納稅事項辦法。
這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會(huì )計核算，可以說(shuō)是建立我國企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的特殊性體現在三個(gè)方面：
(一)企業(yè)稅務(wù)會(huì )計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算策略、處理策略等，企業(yè)可以根據《企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。
但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì )計，必須嚴格按照稅法(條例)及其實(shí)施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。
例如企業(yè)財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現行財務(wù)制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種策略中選擇，采用其中一種;在存貨核算中，企業(yè)可在加權平均法、先進(jìn)先出法等策略中選擇。
但企業(yè)稅務(wù)會(huì )計只能依照稅收規定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算策略進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。
也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會(huì )計核算涉及到稅務(wù)理由時(shí)，應以稅收規定為依據進(jìn)行相應的會(huì )計處理;財務(wù)會(huì )計制度與稅收規定要求不一致時(shí)，應以稅收規定為準繩，進(jìn)行必要的調整。
(二)企業(yè)稅務(wù)會(huì )計反映和監督企業(yè)履行納稅義務(wù)
企業(yè)稅務(wù)會(huì )計作為會(huì )計學(xué)科的一個(gè)分支，對企業(yè)以貨幣表現稅務(wù)活動(dòng)的資金運動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統。
全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。
因為稅收規定的計稅依據與企業(yè)會(huì )計記載反映的依據并不總是一致的，處理策略、計算口徑不可避開(kāi)地會(huì )出現差異。
對此，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計應有一套自身獨立的處理準則，通過(guò)稅務(wù)會(huì )計工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規定進(jìn)行，使應納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅理由發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避開(kāi)因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導致的損失。
(三)企業(yè)稅務(wù)會(huì )計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會(huì )計不僅僅是對稅務(wù)資金運動(dòng)的反映和監督，而且能通過(guò)稅負因素分析等策略，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達到保護自己的合法權益的目的。
具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì )計依據稅收的具體規定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計的必定性
(一)設立企業(yè)稅務(wù)會(huì )計是稅收制度與會(huì )計制度的差別日趨明顯的必定要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴(lài)于財務(wù)會(huì )計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統的觀(guān)念，導致在多層次、多環(huán)節、多稅利的復合稅制下顯得無(wú)能為力。
在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。
在現實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì )計只能成為財務(wù)會(huì )計的簡(jiǎn)單附屬，而財務(wù)會(huì )計又不能全面行使稅務(wù)會(huì )計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會(huì )計制度的差別越來(lái)越明顯。
1.目的不同。
財務(wù)會(huì )計主要提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果狀況變動(dòng)的信息，而企業(yè)稅務(wù)會(huì )計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。
財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表，而稅務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現方式是納稅申報。
例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動(dòng)的結果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì )計應反映和監督的重要內容。
由于各稅種的計稅依據和征稅策略不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì )計核算策略也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的策略各不相同。
企業(yè)應按稅收規定，結合本行業(yè)會(huì )計特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。
2.法律依據不同。
財務(wù)會(huì )計核算策略可以根據會(huì )計準則和會(huì )計制度，并結合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。
但企業(yè)稅務(wù)會(huì )計必須嚴格按照稅法條例及其實(shí)施細則的規定動(dòng)作，不能任意選擇或變更。
正是由于兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會(huì )計計量屬性等方面也存在著(zhù)相當的差異。
3.核算基礎、處理策略不同。
財務(wù)會(huì )計是以權責發(fā)生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，而企業(yè)稅務(wù)會(huì )計則不同。
因為根據稅收規定，在計算應稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現制與權責發(fā)生制的結合，是實(shí)施會(huì )計處理的“聯(lián)合基礎”。
例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買(mǎi)方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權責發(fā)生制”記入收入;但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規定根據房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現制”作稅務(wù)會(huì )計基礎。
又如企業(yè)計提上繳主管部門(mén)管理費時(shí)，先按權責發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規定則應按收付實(shí)現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。
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