我國涉外稅收的優(yōu)惠政策

　　我國涉外稅收的優(yōu)惠政策

　　【摘 要】：隨著(zhù)我國對待外資逐漸從追求數量向注重提高質(zhì)量和提升利用水平等方面轉變，涉外稅收優(yōu)惠政策的制定思路也應進(jìn)行有針對性的調整。

　　對現行政策中存在的主要問(wèn)題及其帶來(lái)的不良影響進(jìn)行系統分析表明，建立新型的涉外稅收優(yōu)惠體系、轉變優(yōu)惠方式、適時(shí)推進(jìn)內外資企業(yè)所得稅并軌，同時(shí)輔以相關(guān)的配套措施是完善我國涉外稅收優(yōu)惠政策的基本路徑。

　　【關(guān)鍵詞】：涉外稅收;優(yōu)惠方式;企業(yè)所得稅

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國的社會(huì )經(jīng)濟形勢發(fā)生了巨大變化，改革初期所形成的以區域性?xún)?yōu)惠為主的多層次涉外稅收優(yōu)惠格局已經(jīng)難以適應現階段的經(jīng)濟發(fā)展要求，稅收優(yōu)惠政策在擴大外資規模、提高外資質(zhì)量、增強外資使用效率等方面的促進(jìn)作用日漸不足。

　　因此，根據當前的經(jīng)濟發(fā)展需要對現行的涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調整，將十分有助于繼續發(fā)揮該政策在吸引外資過(guò)程的導向作用，對于提高我國利用外資水平，保持國民經(jīng)濟健康、快速發(fā)展具有重要的現實(shí)意義。

　　一、我國涉外稅收優(yōu)惠政策中的主要問(wèn)題

　　1. 區域傾斜過(guò)度，加大了地區間的發(fā)展差距

　　我國現行涉外稅收優(yōu)惠政策的主體形成于20世紀80年代，在優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區，通過(guò)東部帶動(dòng)西部，最終實(shí)現共同富裕的政策目標指引下，當時(shí)吸引外資的大量稅收優(yōu)惠措施都集中在東部沿海地區，并使得我國的涉外稅收優(yōu)惠呈現“經(jīng)濟特區→經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區→沿海經(jīng)濟開(kāi)放區→內地”逐漸遞減的區域性?xún)A斜特征。

　　不可否認，區域傾斜的稅收優(yōu)惠政策在提高東部地區的引資能力、加速當地的資本形成等方面都發(fā)揮了積極作用，并有效促進(jìn)了東部地區整體經(jīng)濟的高速發(fā)展。

　　但過(guò)度的傾斜，在一定程度上也使得中西部地區的招商引資變得相對困難，導致外資在我國的地域分布上逐漸失衡，從而間接加大了區域經(jīng)濟間的發(fā)展差距。

　　2. 缺乏產(chǎn)業(yè)導向性，引致外資的產(chǎn)(行)業(yè)分布結構不合理

　　長(cháng)期以來(lái)，我國涉外稅收優(yōu)惠政策的著(zhù)力點(diǎn)一直放在吸引外資的數量和規模上，并沒(méi)有過(guò)多地考慮如何與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策相結合，來(lái)有選擇性和針對性的吸引外資，導致國家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)引資相對不足、外資投資結構不合理等問(wèn)題。

　　3. 優(yōu)惠手段過(guò)于單一，不利于提高引資質(zhì)量

　　我國現行的涉外稅收優(yōu)惠偏重于采用優(yōu)惠稅率和稅收減免等直接優(yōu)惠方式，對于被國外廣泛采取的如加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式應用較少。

　　單一的直接優(yōu)惠手段，雖然具有短期效果顯著(zhù)的優(yōu)點(diǎn)，但在促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)以及加速技術(shù)改造升級等方面并沒(méi)有太多的激勵作用，而且過(guò)于直接的優(yōu)惠措施還易于被納稅人利用來(lái)進(jìn)行偷逃避稅，扭曲稅收優(yōu)惠的引導作用。

　　此外，由于世界各國對本國公司境外投資所得的稅收政策不同，使得我國對外資企業(yè)所實(shí)行的低稅率等直接優(yōu)惠措施的主要受益者是幾個(gè)國際避稅地，而如美國、日本等不少發(fā)達國家并未獲得太大優(yōu)惠。

　　因此，從提高引進(jìn)外資質(zhì)量和增強外資使用效率的長(cháng)遠考慮，現階段的稅收優(yōu)惠方式還存在較大的改進(jìn)空間。

　　4. 過(guò)度優(yōu)惠，影響內費企業(yè)的正常發(fā)展

　　在理論上，涉外稅收優(yōu)惠可分為全面優(yōu)惠和特定優(yōu)惠。

　　我國涉外稅制創(chuàng )立之初，為了彌補當時(shí)投資環(huán)境存在的缺陷，并考慮到國內稅制本身也面臨著(zhù)較大的調整，所以選擇了全面優(yōu)惠的方式。

　　相對于其他國家而言，我國在改革開(kāi)放后提供給外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍之廣、幅度之大以及時(shí)間之長(cháng)都是罕見(jiàn)的。

　　近年來(lái)，隨著(zhù)大量涉外稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺和流入我國的FDI逐年增加，有關(guān)外資企業(yè)的“超國民待遇”問(wèn)題逐漸開(kāi)始引起人們的廣泛關(guān)注。

　　外資企業(yè)所享受的各種“超國民待遇”，特別是其在所得稅稅率上與內資企業(yè)的不平等，削弱了內資企業(yè)的競爭力，不但有悖于公平競爭的要求，而且不利于民族經(jīng)濟的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立與完善。

　　此外，由于內外資企業(yè)待遇的差別過(guò)大，還使得部分內資企業(yè)總是想方設法與外資拉上關(guān)系，以享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，于是直接引發(fā)了“假外資”的現象，這些“假外資”在迅速消耗我國有限資源的同時(shí)，更對內資

　　企業(yè)產(chǎn)生了巨大的“擠出效應”，加劇了內資企業(yè)的人才流失和下崗失業(yè)等問(wèn)題的出現。

　　二、調整我國涉外稅收優(yōu)惠政策的路徑

　　現行涉外稅收優(yōu)惠政策中存在的一些問(wèn)題已經(jīng)在一定程度上影響了我國利用外資的效率，并對國內經(jīng)濟的正常運行產(chǎn)生了一定的阻礙。

　　因此，從提高外資利用水平，保持國民經(jīng)濟健康發(fā)展的角度出發(fā)，需要對涉外稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應的調整。

　　1. 建立以產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠為主、區域性?xún)?yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系

　　建立以產(chǎn)業(yè)性?xún)?yōu)惠為主、區域性?xún)?yōu)惠為輔的涉外稅收優(yōu)惠體系是指涉外稅收優(yōu)惠政策要著(zhù)力加強與國家產(chǎn)業(yè)政策和產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰略的協(xié)調配合，把外商投資的重點(diǎn)引導到我國急需發(fā)展、鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上來(lái)，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級和產(chǎn)業(yè)間的均衡發(fā)展;同時(shí)，通過(guò)逐步減少東部沿海開(kāi)放地區的多層次稅收優(yōu)惠以及加大對中西部地區招商引資的稅收優(yōu)惠幅度，將外資引入中西部地區，充分發(fā)揮外資對經(jīng)濟增長(cháng)的拉動(dòng)作用，縮小地區間差距，實(shí)現東、中、西部地區的良性發(fā)展。

　　具體而言：

　　(1)制定明確的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，鼓勵外資投向第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，提高流入第二產(chǎn)業(yè)的外資質(zhì)量

　　首先，通過(guò)加大對農業(yè)等第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠幅度，吸引外資、引入國外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗，加快我國農業(yè)現代化的發(fā)展速度，縮小與發(fā)達國家農業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平和農業(yè)組織化程度的差距。

　　其次，給予投資水利、能源、交通運輸等基礎產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)更具吸引力的稅收減免措施，以緩解我國基礎產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后的局面。

　　同時(shí)，為了促進(jìn)外資向知識型現代服務(wù)業(yè)流動(dòng)，提升我國的文化、教育等行業(yè)的發(fā)展水平，有必要對相關(guān)的外資企業(yè)提供明確的稅收優(yōu)惠。

　　此外，就第二產(chǎn)業(yè)而言，在一些我國已經(jīng)占據世界領(lǐng)先地位的諸如紡織、服裝等勞動(dòng)密集型行業(yè)以及電視、冰箱、空調等一般電信設備制造業(yè)領(lǐng)域，可以逐漸減少對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對于我國現階段水平與世界差距較大的計算機、電子通信設備、航天航空、生物制藥等高科技的新型制造業(yè)則應實(shí)行幅度較大的稅收減免和優(yōu)惠，以鼓勵外資的進(jìn)入。

　　(2)調整稅收優(yōu)惠的地域傾斜方向，鼓勵外資流入中、西部地區，努力實(shí)現區域均衡發(fā)展的戰略目標

　　首先，減少東部地區的涉外稅收優(yōu)惠措施。

　　目前，我國東部沿海開(kāi)放地區的經(jīng)濟水平較為發(fā)達，投資環(huán)境也相對優(yōu)越，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)不是吸引外資的主要因素。

　　因此，對于該地區，除保留具有示范效應的特殊性區域優(yōu)惠和延續原有優(yōu)惠政策執行至期滿(mǎn)外，應逐步減少直至取消其余的稅收優(yōu)惠。

　　其次，結合西部大開(kāi)發(fā)和振興東北老工業(yè)基地等戰略，綜合考慮中、西部地區的產(chǎn)業(yè)結構、地理環(huán)境、自然資源等特殊情況，制定一套合理的涉外稅收優(yōu)惠政策，引導外資投向國家急需發(fā)展的地區和產(chǎn)業(yè)，提高外商投資對中、西部地區GDP增長(cháng)的貢獻率，促進(jìn)中部崛起和西部發(fā)展。

　　2. 改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠的調節力度

　　涉外稅收優(yōu)惠方式主要包括以稅收減免、稅率優(yōu)惠為代表的直接優(yōu)惠和以加速折舊及投資抵免為主要形式的間接優(yōu)惠。

　　一般而言，發(fā)展中國家在經(jīng)濟起飛階段習慣采用短期效果顯著(zhù)的直接優(yōu)惠方式來(lái)吸引外商投資，發(fā)達國家則青睞有利于增強企業(yè)發(fā)展后勁，易于體現國家產(chǎn)業(yè)政策的間接優(yōu)惠方式。

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國的綜合國力日漸提高、市場(chǎng)經(jīng)濟不斷完善，招商引資的政策重點(diǎn)已從單純追求外資數量向著(zhù)力提升引資質(zhì)量轉變，更加注重與國家產(chǎn)業(yè)政策和區域發(fā)展政策的協(xié)調使用。

　　此時(shí)，繼續倚重改革初期使用的稅收減免和稅率優(yōu)惠等簡(jiǎn)單的直接優(yōu)惠方式來(lái)吸引發(fā)達國家實(shí)力雄厚的跨國公司已較難，適時(shí)轉變涉外稅收優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠的調節力度才是實(shí)現既定政策目標的正確選擇。

　　運用加速折舊的稅收優(yōu)惠方式吸引外資，對于納稅人而言，雖然不改變其總體稅負，但使稅負前輕后重，有利于減少投資初期的負擔;對政府而言，只是推遲征收，稅收并未減少。

　　而投資抵免的優(yōu)惠方式一般只與投資額的多少有關(guān)，投資越多，抵免越多，具有適用范圍廣，受其他因素影響較小的特點(diǎn)，特別是對于初期投資較大的如基礎設施、能源交通、高新技術(shù)等行業(yè)的鼓勵效果明顯。

　　因此，從保證國家財政收入穩定和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等方面考慮，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，即逐漸形成以間接優(yōu)惠為主導、直接優(yōu)惠為輔助的涉外稅收優(yōu)惠方式。

　　3. 適時(shí)進(jìn)行內外資企業(yè)所得稅井軌，營(yíng)造公平競爭環(huán)境

　　目前，我國實(shí)行的內外有別的企業(yè)所得稅制帶來(lái)的問(wèn)題較為突出，尤其是所得稅率不統一導致企業(yè)間競爭變得扭曲和復雜，阻礙市場(chǎng)資源的有效配置已經(jīng)成為不爭的事實(shí)。

　　因此，為了營(yíng)造公平競爭環(huán)境，在吸引外資的同時(shí)，保證民族企業(yè)的健康發(fā)展，將內外資企業(yè)所得稅合并將是我國下一階段涉外稅收優(yōu)惠政策調整的重要內容。

　　考慮到內外資企業(yè)所得稅合并短期內會(huì )對我國利用外資總量產(chǎn)生一定的影響，為了確保兩稅合并的順利進(jìn)行，避免出現外資大規模撤離的現象，可以進(jìn)行如下準備：

　　(1)安排合理的過(guò)渡期

　　現階段，我國巨大的市場(chǎng)潛力、持續高速增長(cháng)的經(jīng)濟等因素對于外資企業(yè)的吸引力正在與日俱增，加之我國對外資企業(yè)提供的其它稅收優(yōu)惠措施和各種優(yōu)厚的鼓勵投資政策，絕大多數外資企業(yè)不會(huì )僅僅因為稅率的變化就采取消極撤資的“用腳投票”方式，但是考慮到在華跨國公司的集體要求和來(lái)自英屬維爾京群島、新加坡等國際避稅地的中小外資企業(yè)對于稅率變化相對敏感的特殊情況，同時(shí)，也為了再次明確我國政府始終鼓勵外資企業(yè)來(lái)華投資的態(tài)度，可以為內外資企業(yè)所得稅并軌安排一個(gè)合理的過(guò)渡期，以緩解稅率變化給外資企業(yè)帶來(lái)的不適應性。

　　(2)加快增值稅轉型進(jìn)程

　　將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，可以明顯降低投資高新技術(shù)領(lǐng)域和能源、原材料等基礎行業(yè)的外資企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)因增加增值稅抵扣而獲得的財力，會(huì )彌補部分因所得稅并軌而增加的支出，這有利于兩稅合并的順利進(jìn)行。

　　故應及時(shí)總結東北老工業(yè)區進(jìn)行增值稅轉型的經(jīng)驗，并盡快在全國范圍內推廣，以緩解所得稅合并給外資企業(yè)帶來(lái)的陣痛。

　　三、進(jìn)一步完善涉外稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)配套措施

　　通過(guò)建立新型涉外稅收優(yōu)惠體系、改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式以及統一企業(yè)所得稅等方面的調整，我國的涉外稅收優(yōu)惠政策將會(huì )更加適應“擴大外資規模、提高外資質(zhì)量、增強外資使用效率”的戰略要求。

　　當然，為了使之能夠進(jìn)一步完善，充分發(fā)揮其應有的作用，還要輔以相關(guān)的配套措施。

　　1. 規范涉外稅收優(yōu)惠政策，加強法制化管理

　　涉外稅收優(yōu)惠政策作為我國政府吸引外資的重要手段，自對外開(kāi)放以來(lái)，其政策的制定、解釋、執行等過(guò)程始終受到黨中央和國務(wù)院的高度重視。

　　近年來(lái)，相關(guān)法律法規的頒布，不僅標志著(zhù)我國涉外稅收優(yōu)惠制度的基本確立，也確保了各項具體政策的法律適用性。

　　然而，近年來(lái)，一些地方為追求外資數量，出臺了規范性和透明度較差的地方性稅收優(yōu)惠政策，在造成稅收優(yōu)惠導向不明和實(shí)際操作隨意性較大等問(wèn)題的同時(shí)，還致使地區間為吸引外資進(jìn)行惡性競爭，干擾了國家招商引資的總體戰略部署。

　　因此，為了增強涉外稅收優(yōu)惠政策的統一性和透明度，加強其與產(chǎn)業(yè)政策和區域發(fā)展政策的配合，提高我國招商引資政策的整體性和協(xié)調性，必須要對現行的涉外稅收優(yōu)惠措施進(jìn)行清理整頓，并加強法制化管理和監督。

　　2. 引入稅式支出制度，提高涉外稅收優(yōu)惠的實(shí)際效益

　　涉外稅收優(yōu)惠作為吸引外資的一種政策工具，其不但具有刺激和鼓勵外商投資的正面效應，也不可避免的會(huì )帶來(lái)稅收流失的負面影響。

　　故在實(shí)際應用中，有必要將實(shí)行稅收優(yōu)惠放棄的稅收收入與優(yōu)惠帶來(lái)的效益進(jìn)行綜合評價(jià)，并以此作為確定某項優(yōu)惠措施是否可行以及具體優(yōu)惠幅度的依據。

　　引入稅式支出，即是從支出角度認識涉外稅收優(yōu)惠，便于運用成本―收益分析方法對涉外稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的實(shí)際效果進(jìn)行評價(jià)，以預算形式加強對優(yōu)惠總量的計劃性管理，控制優(yōu)惠幅度，增強政策的剛性和透明度，進(jìn)而提高涉外稅收優(yōu)惠的實(shí)際效益。

　　3. 加大財政轉移支付力度，確保稅收優(yōu)惠落到實(shí)處

　　目前，我國中西部省份吸引外資的熱情很高，但部分地區苦于財政收入不足，無(wú)力給予外資企業(yè)充足的稅收優(yōu)惠。

　　因此，為了保證流入中西部地區的外資企業(yè)能夠切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠，進(jìn)而帶動(dòng)當地的經(jīng)濟發(fā)展，需要加大對中西部地區(尤其是省以下)財政轉移支付的力度。

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