論網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代國際稅收新理念財稅畢業(yè)論文范文
隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟在全球范圍的迅速發(fā)展，國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰，各國都在努力進(jìn)行稅收制度的調整與創(chuàng )新，新的國際稅收理念不斷出現。本文從網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟條件下出現的“稅基的可移動(dòng)性”,“稅收憑證基礎的削弱”以及“世界稅基的形成”這三個(gè)稅收新動(dòng)向出發(fā)，提出了在國際稅收新格局中，導入稅收收入國際分享機制，建立國際稅收信息系統和成立國際稅收組織的觀(guān)點(diǎn)，并分析了其必要性與現實(shí)意義。關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟國際稅收經(jīng)濟全球化
中圖分類(lèi)號Ｆ810.42文獻標識碼Ａ
2000年1月27日，33個(gè)國家的領(lǐng)導人和1020位世界一流大公司的首席執行官會(huì )聚瑞士小城達沃斯，出席在那里舉行的世界經(jīng)濟論壇年會(huì )。本次年會(huì )以“新開(kāi)端，新思路(ＮｅｗＢｅｇｉｎｎｉｎｇ，ＭａｋｅＤｉｆｆｅｒｅｎｃｅ)”為主題，對近年來(lái)迅速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟以及由此推動(dòng)的全球經(jīng)濟一體化等令世界各國普遍關(guān)注的經(jīng)濟發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行了研討，再一次顯示了網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟發(fā)展的新動(dòng)向。
網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代的特征是企業(yè)成為“網(wǎng)上實(shí)體”,企業(yè)對于產(chǎn)品與服務(wù)的制作銷(xiāo)售方式和實(shí)施方式、企業(yè)的組織結構與目標、企業(yè)之間競爭的動(dòng)態(tài)關(guān)系以及企業(yè)的財務(wù)處理模式等都發(fā)生了革命性的變化。網(wǎng)絡(luò )空間的無(wú)國界特征，使得跨國貿易避開(kāi)了海關(guān)的監督和檢查，貿易對象的數字化則為商品和服務(wù)從有形轉為無(wú)形提供了條件和途徑。微觀(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域的這些變化，足以動(dòng)搖與經(jīng)濟結構密切相關(guān)的宏觀(guān)國際稅收結構的基礎，使基于以往經(jīng)濟結構和信息結構的傳統國際稅收理論和制度面臨一系列嚴峻的挑戰。面對挑戰，各國都在努力進(jìn)行著(zhù)稅收制度的調整與創(chuàng )新，其結果是促使傳統的國際稅收理念發(fā)生了若干具有根本性的變化。
一、稅基的可移動(dòng)性與稅收收入國際分享機制的建立
傳統的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實(shí)施稅收管轄，通過(guò)居住地、常設機構等概念把納稅義務(wù)與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。居民與非居民身份的主要判定依據是納稅人在一國有無(wú)住所，其中對居民自然人的界定是以永久性住所和居留達一定時(shí)限的居所為標準，對居民公司的界定也是依據“住所”原理，以成立登記地、管理控制地或者經(jīng)營(yíng)地、供應地為標準。
但是，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的跨國經(jīng)營(yíng)動(dòng)搖了“住所”的基礎概念。因為網(wǎng)上交易不要求從事經(jīng)濟活動(dòng)的當事人必須在交易地點(diǎn)出現，外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開(kāi)展貿易活動(dòng)時(shí)，很多情況下也無(wú)須在該國境內設立常設機構，這使一國政府失去了作為收入來(lái)源國針對發(fā)生于本國的交易進(jìn)行征稅的基礎。網(wǎng)上交易的高度流動(dòng)性和隱匿性，嚴重阻礙了稅收當局獲取信息的工作，使得政府無(wú)法全面掌握納稅人經(jīng)濟性活動(dòng)的相關(guān)信息。這種由網(wǎng)絡(luò )貿易造成的“稅收失靈”正在成為更多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的推動(dòng)力。
顯然，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟對國際稅收制度的第一大沖擊就是動(dòng)搖了各國的稅基，使稅基具有了高度的可移動(dòng)性。
各國政府如若繼續固守傳統的稅收管轄屬地原則，沿著(zhù)傳統征稅思路，不惜代價(jià)地跟蹤納稅人行跡，以達到保住原有稅基、維持原有稅收模式的企圖顯然是無(wú)法實(shí)現的�，F在，一些網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的先發(fā)國家如美國、ＯＥＣＤ成員國等，憑借自己的先發(fā)優(yōu)勢，力求在新一輪國際稅收游戲規則的制定上占據主動(dòng)，對網(wǎng)絡(luò )貿易實(shí)行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。1998年5月14日，美國參議院商業(yè)委員會(huì )以41票比0票的全票通過(guò)因特網(wǎng)免稅法案(簡(jiǎn)稱(chēng)ＩＴＦＡ),決定對網(wǎng)上交易實(shí)行三年免稅。同年10月20日，美國總統克林頓又簽署命令，把該法案上升為法律，這使得美國的網(wǎng)上廠(chǎng)商和消費者大獲其益。
美國還制定了若干網(wǎng)上電子商務(wù)的稅收原則：
(1)課稅須保持中性，不致影響電子商務(wù)的發(fā)展;
(2)課稅應簡(jiǎn)單、透明、易于執行;
(3)盡量減少繁雜的帳簿記載要求;(4)能夠運用于美國及其國際伙伴;(5)產(chǎn)品及勞務(wù)如經(jīng)因特網(wǎng)傳送者，應予以豁免關(guān)稅。這些原則體現了美國的全球經(jīng)濟戰略，對于推動(dòng)美國網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展，擴大其在這一領(lǐng)域的優(yōu)勢，進(jìn)一步增強美國的經(jīng)濟實(shí)力和國際競爭力具有不可低估的作用。
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