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試論國有商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃
下面是小編為大家整理的關(guān)于國有商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃的論文，希望對各位財經(jīng)畢業(yè)的畢業(yè)生有幫助哦!
摘 要:國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰中，稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過(guò)對現行稅法相關(guān)的規定進(jìn)行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)策略提出相應稅種的建議。
關(guān)鍵詞:國有商業(yè)銀行 稅務(wù)籌劃 稅收政策 稅種
稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據，在對企業(yè)發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎上，通過(guò)對投資、財務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個(gè)財務(wù)計劃的重要組成部分。
一、稅務(wù)籌劃的必要性
國有商業(yè)銀行的上市，一來(lái)可以壯大其資本實(shí)力，增強其國際競爭力;二來(lái)，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著(zhù)如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗，而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實(shí)力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。
二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較
雖然新企業(yè)所得稅法使內外資企業(yè)所得稅率統一，但二者實(shí)際稅負還是存在很大差異。
(一)營(yíng)業(yè)稅
我國對一般性貸款按利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對外匯轉貸按利差征收營(yíng)業(yè)稅。內資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，轉貸款比例很低;而外資銀行則通常以外匯轉貸業(yè)務(wù)來(lái)規避營(yíng)業(yè)稅，這實(shí)際上是采用內部定價(jià)規避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內資銀行。
(二)企業(yè)所得稅
雖然新企業(yè)所得稅法將內外企業(yè)的所得稅統一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷(xiāo)、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標準過(guò)嚴，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實(shí)際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費用都允許在稅前如實(shí)扣除。
(三)個(gè)人所得稅
國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當部分來(lái)自外國，且人員數量相對較少。我國個(gè)稅規定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內所得征收個(gè)人所得稅，這使外資銀行的職工實(shí)際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個(gè)人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分，個(gè)人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見(jiàn)，在目前我國個(gè)人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個(gè)人所得稅負。
(四)其他稅種
外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過(guò)程中，也對外資銀行實(shí)行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。
總之，國有商業(yè)銀行承擔的實(shí)際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現行稅收政策也為國有銀行實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉貸款產(chǎn)生的利息收入所應繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，貼現利息收入和金融往來(lái)利息收入免交營(yíng)業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負債結構即可導致不同的的稅負水平。
三、可利用的稅收優(yōu)惠政策
(一)免稅項目
1.金融機構往來(lái)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅;2.經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅;3.國有商業(yè)銀行按財政部核定的數額劃轉給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過(guò)戶(hù)手續時(shí)，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅;4.國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
(二)準予抵扣項目
1.銀行(除中國銀行)從事外匯轉貸業(yè)務(wù)，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營(yíng)業(yè)額;2.銀行買(mǎi)賣(mài)金融商品，可在同一會(huì )計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差匯總計算并繳納營(yíng)業(yè)稅;3.金融企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅的應收未收利息，若超過(guò)核算期限(90天)尚未收回，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除;4.金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。
根據以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰略時(shí)應有針對性地進(jìn)行統籌謀劃，進(jìn)一步調整資產(chǎn)負債結構，從而實(shí)現節稅目的。
四、國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議
(一)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
1.增加金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)比例
商業(yè)銀行可拓展票據轉貼現業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在這些同業(yè)往來(lái)上多投放資金以獲得免營(yíng)業(yè)稅的利息收入，同時(shí)減輕城建稅和教育費附加。
2.經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)
國有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下，增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù)，起到減輕稅負的效果。
3.增加外匯轉貸業(yè)務(wù)
由于轉貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營(yíng)業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。
(二)所得稅的籌劃
1.對利息收入的籌劃
由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營(yíng)業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。
另外，各地政府為吸引轄區外納稅大戶(hù)，會(huì )制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規定數額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個(gè)分支機構的貸款集中于某一分支機構，就所有貸款利息收入集中向該機構所在地區稅務(wù)機關(guān)納稅，則可享受當地政府頒發(fā)的數目可觀(guān)的獎金，相當于降低了稅負。
2.及時(shí)確認利息費用
商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權責發(fā)生制原則確認。若按季結息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結息日各相應存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實(shí)際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔。因此，國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶(hù)存款的存入日約定利率計算利息支出，及時(shí)正確地確認成本費用，于稅前列支。
3.固定資產(chǎn)折舊
盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對未明確規定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉期。
(三)其他稅種的籌劃
除營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進(jìn)行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數，就可少用印花稅票。
(四)其他建議
除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時(shí)也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
另外，加強與中介機構的合作，由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務(wù)風(fēng)險，從而帶動(dòng)國有商業(yè)銀行內部稅收籌劃水平的提高，繼而實(shí)現降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。
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