稅收籌劃的國際借鑒
稅收籌劃的國際借鑒【1】
【摘要】稅收籌劃在國外是一種非常普遍的稅務(wù)行為，它代表了一個(gè)國家法制的完善程度，借鑒美國等先進(jìn)國家的稅收籌劃的經(jīng)驗，提出了培養良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法等一系列不成熟的對策。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;現狀;國際比較
1.主要國家的稅收籌劃分析
在歐美等國家，由于增值稅、消費稅等商品稅的稅款會(huì )轉移到消費者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負不容易轉嫁，納稅人本身又是負稅人，所以稅收籌劃的對象主要是所得稅。
對所得稅進(jìn)行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。
以下以美國為例進(jìn)行分析。
1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提
在美國由國會(huì )制定聯(lián)邦稅法，其他各級立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過(guò)三分之二的公民進(jìn)行投票表決通過(guò)后才可執行。
充分彰顯了納稅人具有表決權和擁有獨立性。
由于美國州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開(kāi)征、停征、征稅對象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。
1.2 稅制設計合理，征管模式先進(jìn)為稅收籌劃提供保障
以美國為代表的大多數歐美國家實(shí)行的都是以所得稅為主體的復合稅制結構，而在所得稅的構成中又是以個(gè)人所得稅為主體。
而我國在1994年的稅制改革中建立起了以流轉稅為主體的雙重稅制結構，所得稅所占的比重極小，特別是個(gè)人所得稅在稅制結構中所占的比例在2011年不到7%。
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國應把所得稅直接稅作為改革的重點(diǎn)，既能不斷縮小日益增長(cháng)的貧富差距，又可保證財政收入的增加。
在美國的聯(lián)邦稅務(wù)局中，有完備的稅務(wù)征管機構，早已擁有先進(jìn)的網(wǎng)上辦事系統，可直接查詢(xún)各個(gè)年份全國所有納稅人的納稅情況和詳細資料，對違法納稅人的處理嚴厲、到位，沒(méi)有煩瑣的行政干預，擁有較高的權威性。
而目前我國稅收征管水平不高，利用計算機等先進(jìn)的征管手段有待進(jìn)上步提高，稅務(wù)部門(mén)還無(wú)法較為準確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來(lái)的較大的偷逃稅款的空間。
1.3 通過(guò)減計應稅所得項目進(jìn)行籌劃
美國稅法規定，通過(guò)市場(chǎng)交易實(shí)現的所得才確認為計稅所得，才需納稅。
這就產(chǎn)生的一個(gè)理論漏洞：資產(chǎn)有增值，但是由于沒(méi)有交換或變現，就無(wú)需納稅。
因此國外很多企業(yè)通過(guò)銀行貸款購入土地等具有增值潛力的資產(chǎn)，資產(chǎn)增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無(wú)需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃
獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。
獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個(gè)人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應納稅所得額中扣除。
美國稅法規定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。
而且，還規定如果股份有限公司滿(mǎn)足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。
充分利用稅法的規定就可以節約數額較大的稅款。
1.5 充分利用費用扣除項目的時(shí)機選擇進(jìn)行籌劃
除了要考慮所得項目的籌劃外，納稅人還會(huì )充分考慮扣除項目確認的相關(guān)問(wèn)題。
如扣除的時(shí)機、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及適用的稅率等。
2.對我國的啟示
2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結構和運行機制
健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對收入的調節作用，同時(shí)也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。
對稅法條文的修訂過(guò)程中，對稅法規定中不明晰、模糊的界定應加以改進(jìn)。
如稅收籌劃應順應國家的立法意圖，何謂“國家立法意圖”就很難準確界定。
因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應減弱稅法條文的彈性，加強一些硬性的規定，對一些判定給以準確的標準，這樣就降低了稅務(wù)人員和納稅人雙方作弊的可能性。
2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質(zhì)
長(cháng)期以來(lái)我國納稅人自覺(jué)納稅的意識較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，所以針對這種現狀，要在全社會(huì )加強法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓班頻率，使法律觀(guān)念和意識真正的深入人心，而不只是流于形式。
對企業(yè)的財會(huì )人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，熟悉國家的會(huì )計、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國快速、健康地發(fā)展起來(lái)。
對稅務(wù)機關(guān)來(lái)說(shuō)，要加大對稅務(wù)人員的培訓和監督工作，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕人治大于法治的現象，為稅收籌劃的執行提供一個(gè)良好的稅收大環(huán)境。
2.3 加大對偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進(jìn)行合理合法的稅收籌劃
在培養納稅人的納稅意識得以提高的同時(shí)，要加大對違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強稅收的強制性，增強稅法的權威性，在客觀(guān)上就促使納稅人遵紀守法，進(jìn)行法律許可范圍的稅收籌劃。
2.4 加強對稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養和選拔
稅收籌劃作為一種全面、復雜的理財行為，集稅法、財務(wù)、會(huì )計、企業(yè)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專(zhuān)業(yè)知識作為基礎，還應熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規，應該能把這些專(zhuān)業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況相結合，從總體上進(jìn)行籌劃分析，更多地順應立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀(guān)的稅收政策對企業(yè)的微觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行指導，既能實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長(cháng)遠規劃。
稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴(lài)于市場(chǎng)觀(guān)念與稅收征管法制化的有機結合。
會(huì )使納稅人實(shí)現成本最低化與利潤最大化的惟一手段就是進(jìn)行納稅籌劃，所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所和一些咨詢(xún)機構中，稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現。
有的企業(yè)聘請注冊稅務(wù)師、稅務(wù)顧問(wèn)或委托中介機構對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)，這就在客觀(guān)上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。
2.5 對稅收籌劃風(fēng)險的存在要正確估量
納稅人正確地運用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會(huì )計利潤最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規而實(shí)施的稅收籌劃，由此帶來(lái)的損失就要由納稅人自己承擔。
2.5.1 企業(yè)應考慮機會(huì )成本的高低
機會(huì )成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項目而放棄用于其他機會(huì )時(shí)，所可能損失的利益。
在進(jìn)行稅收籌劃方案的設計時(shí)，應該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構成了投入要素的機會(huì )成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。
2.5.2 應考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值
納稅人繳納的稅款，是一筆數額不小的資金流出，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果稅負相同，籌劃期間大致相同，那么就應選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費用扣除提前，應稅所得額的實(shí)現延后，這就相同于獲得了一筆數額相等、期限推后的無(wú)息貸款。
3.結語(yǔ)
借鑒國際上先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗，培養良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質(zhì)，不斷改進(jìn)稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個(gè)國家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調節作用。
參考文獻
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[2]計金標.稅收籌劃(第三版)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2010-01.
稅收征管改革的國際借鑒【2】
摘要：提高征管質(zhì)效和納稅遵從度是深化稅收征管改革的目標。
本文著(zhù)力從借鑒國際稅收征管改革的成功經(jīng)驗出發(fā)，在樹(shù)立先進(jìn)的征管理念、完善稅收征管程序、稅源專(zhuān)業(yè)化管理、信息管稅和稅收風(fēng)險管理等方面為推進(jìn)我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗借鑒。
關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒
一、我國稅收征管改革綜述
我國稅收征管改革從上個(gè)世紀八十年代的“專(zhuān)管員管戶(hù)制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過(guò)程。
1997年國務(wù)院辦公廳轉發(fā)了國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎，以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。
隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局對稅收征管改革進(jìn)行了調整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來(lái)的“30字”模式基礎上增加了“強化管理”的內容，并提出了稅收征管要實(shí)現“科學(xué)化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規律的總體要求和設想。
近幾年來(lái)，為了適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，總局提出了開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩較快增長(cháng)。
但是，隨著(zhù)經(jīng)濟與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國內外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰，2012年全國稅務(wù)系統深化稅收征管改革會(huì )議提出要進(jìn)一步加強和深化稅收征管改革，統一思想、凝聚共識，認真總結實(shí)踐經(jīng)驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開(kāi)創(chuàng )稅收征管改革新局面。
本文著(zhù)力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗出發(fā)，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗和借鑒。
二、稅收征管改革的國際借鑒
(一)促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的共同理念和目標
OECD成員國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的核心理念和任務(wù)目標，提出“視公眾為顧客，把管理當服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。
美國國內收人局也在其五年規劃中提出“服務(wù)+執法=納稅遵從”戰略目標。
為了借鑒發(fā)達國家的稅收征管經(jīng)驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務(wù)總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權力和義務(wù)，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的主要責任和義務(wù)是通過(guò)納稅服務(wù)和公正執法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。
如美國《國內收入法典》這個(gè)集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權利、同時(shí)也明確規定了稅務(wù)機關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強稅收征管的具體條款，通過(guò)稅收立法明確征納雙方的權力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現服務(wù)和管理的有機結合，提高納稅人滿(mǎn)意度和納稅遵從度。
(二)稅收征管程序設計科學(xué)合理
發(fā)達國家普遍實(shí)行征管全過(guò)程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務(wù)機關(guān)的納稅遵從風(fēng)險評定管理，違法行為調查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。
其中納稅遵從風(fēng)險評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節，但卻是發(fā)達國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節，貫穿于稅收征管全過(guò)程，包括事前、事中和事后管理。
如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過(guò)程中，稅務(wù)機關(guān)的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進(jìn)行風(fēng)險評定管理，通過(guò)有效的及時(shí)提示、提醒、輔導等服務(wù)，幫助其糾正錯誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。
如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的法律措施和手段，開(kāi)展稅務(wù)調查，更進(jìn)一步的措施包括開(kāi)展深度調查和全面稅務(wù)審計，偷逃稅審計，實(shí)施違法處罰，最后是開(kāi)展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。
(三)普遍實(shí)行稅源分類(lèi)的專(zhuān)業(yè)化管理
經(jīng)濟運行、納稅行為的復雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專(zhuān)業(yè)化管理的主要原因，機構設置專(zhuān)業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。
通常的做法是對不同規�；虿煌再|(zhì)納稅人設置分類(lèi)管理標準，設置相應的專(zhuān)業(yè)的征管機構，配備相應的征管資源，采用專(zhuān)門(mén)的管理和服務(wù)方法。
如美國國內收入署(IRS)在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構與改革法》(IRS Restructuring and Reform Actof1998)確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結構形式，改變過(guò)去“一刀切”的機構設置和管理模式。
首先，按納稅人的規模類(lèi)型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，在全國設置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門(mén)，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。
實(shí)施針對性的專(zhuān)業(yè)化管理和服務(wù);其次，突出和加強對大企業(yè)與國際稅收集約化、專(zhuān)業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟學(xué)家、行業(yè)管理專(zhuān)家及高級技術(shù)顧問(wèn)等，為納稅人提供針對性、專(zhuān)業(yè)納稅服務(wù)，采用專(zhuān)門(mén)的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗，管理和服務(wù)效率更高，充分體現了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規模大、風(fēng)險大的區域的稅源專(zhuān)業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。
(四)強化信息管稅的依托和支撐作用
涉稅信息數據的采集、應用，計算機信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了征管方式和手段的不斷創(chuàng )新，各國稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。
1、計算機信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運行。
第一，發(fā)達國家通常都建立有全國統一規范的征管信息平臺，并由國家層面主導，實(shí)現跨區域、跨部門(mén)的系統聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門(mén)的征管手段延伸到了國家機器的各個(gè)領(lǐng)域，實(shí)時(shí)傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò )交互平臺。
第二，各國稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息化建設進(jìn)程，以計算機信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。
如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設過(guò)程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規劃方案，可以適應一定時(shí)期內技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統。
如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶(hù)實(shí)時(shí)數據庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。
這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時(shí)代的意義。
科學(xué)技術(shù)將成為構建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動(dòng)力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)代理從業(yè)者的納稅申報方式。
此外，稅務(wù)部門(mén)利用納稅人賬戶(hù)實(shí)時(shí)數據庫，可以更及時(shí)有效地發(fā)現納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評估和稽查。
2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱(chēng)
各國稅務(wù)部門(mén)普遍形成一個(gè)共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱(chēng)和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。
據統計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%!無(wú)第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%!美國國內收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個(gè)條款6.2萬(wàn)字詳細規定了包括任何政府單位及其機構或部門(mén)在內的幾乎所有主體應向財政部長(cháng)(稅務(wù)機關(guān))報送五大類(lèi)源頭信息。
《德國稅收通則》規定“行政機關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。
通過(guò)涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)部門(mén)很容易與其它相關(guān)部門(mén)交換、共享信息數據，有效解決了征納雙方信息不對稱(chēng)問(wèn)題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動(dòng)機。
提高納稅遵從度，同時(shí)為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎涉稅信息數據資源。
(五)普遍推行納稅遵從風(fēng)險管理
OECD成員國家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險管理的理念有機結合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險管理，并貫穿于稅收征管全過(guò)程。
以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險管理，主要是運用風(fēng)險管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對稅法不遵從帶來(lái)的稅收流失的不確定性風(fēng)險為管理對象，根據稅收風(fēng)險發(fā)生特點(diǎn)和規律對納稅遵從風(fēng)險程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預警監測、應對處理與風(fēng)險管理績(jì)效評估，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險應對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。
為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險管理，OECD國家普遍建立了遵從風(fēng)險分析研究的專(zhuān)業(yè)化管理機構，分析不同的稅收流失風(fēng)險成因和遵從行為類(lèi)型、特點(diǎn)規律，把納稅遵從風(fēng)險類(lèi)型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險特征規律的分析和量化管理，通過(guò)構建納稅遵從風(fēng)險評估測度模型，開(kāi)發(fā)信息技術(shù)管理系統，進(jìn)行遵從風(fēng)險識別和等級排序，科學(xué)地量化和預警監測稅收流失風(fēng)險，并及時(shí)提出有效應對策略選擇進(jìn)行風(fēng)險控制和排除。
澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險應對處置管理模型，對主動(dòng)申報、自愿遵從的納稅人通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅流程、減少資料報送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應對策略實(shí)施遵從激勵;對過(guò)錯性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險較低的納稅人通過(guò)及時(shí)提示提醒，提供人性化的教育、輔導幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從。
對不想遵從，中等及偏高風(fēng)險等級的納稅人，通過(guò)約談、調查核實(shí)、稅務(wù)審計、評定等管理方式促進(jìn)其遵從;對拒不申報、惡意不遵從，風(fēng)險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴格執法，從嚴查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著(zhù)納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險的加大，風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導性服務(wù)。
由柔性管理到剛性管理最后到嚴厲執法，執法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險分類(lèi)應對控制體系，提高風(fēng)險應對的針對性和有效性，實(shí)現服務(wù)和執法的有機結合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿(mǎn)意度共同提高，實(shí)現稅收流失風(fēng)險得到及時(shí)、有效防范和控制的稅收風(fēng)險管理目標。
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