業(yè)務(wù)招待費的財稅處理
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摘要：業(yè)務(wù)招待費是每個(gè)企業(yè)都會(huì )發(fā)生的一項費用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費，做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃和正確的會(huì )計處理，規避法律風(fēng)險是每個(gè)企業(yè)都應該考慮和重視的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費;企業(yè)所得稅;稅務(wù)管理
業(yè)務(wù)招待費的含義就是當公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的時(shí)候，拓展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本，同時(shí)屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會(huì )計對的相關(guān)會(huì )計規定和稅法相關(guān)規定都要有全面的了解，在日常財務(wù)核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財務(wù)人員的高度重視。
一、業(yè)務(wù)招待費范圍
傳統的概念中，業(yè)務(wù)招待費就等同于餐費，實(shí)際不然，雖然在會(huì )計制度和稅法上都未有明確的范圍，總結實(shí)際業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費的范圍如下：
(一)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應酬的相關(guān)費用，區別于員工的午餐和一些個(gè)人消費。
(二)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的禮品贈送，主要是指正常的業(yè)務(wù)贈送，區別于給客戶(hù)的回扣等非法支出。
(三)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的參觀(guān)費用、客戶(hù)的差旅費用等，主要是客戶(hù)考察和公關(guān)過(guò)程發(fā)生的正當費用，區別于企業(yè)員工的差旅費及旅游成本。
(四)跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的當業(yè)務(wù)員進(jìn)行出差活動(dòng)的費用支出，邀請客戶(hù)及專(zhuān)家產(chǎn)生的差旅費用等。
二、業(yè)務(wù)招待費與相關(guān)費用的會(huì )計處理
(一)各種渠道發(fā)生餐費的會(huì )計處理
很多財務(wù)人員看到餐費就計入業(yè)務(wù)招待費，其實(shí)是不正確的，要根據餐費產(chǎn)生的緣由來(lái)分解到對應的會(huì )計科目，具體分解如下：
1.職工福利性質(zhì)的餐費：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標準發(fā)放的午餐補貼，應計入職工工資，不能列入職工福利費的支出。
2.工作餐費：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的必要的工作餐費應計入相關(guān)成本費用;如果員工出差過(guò)程中產(chǎn)生的個(gè)人用餐費用，應計入差旅費;如果召開(kāi)會(huì )議過(guò)程中產(chǎn)生的餐費，應計入會(huì )議費;召開(kāi)董事會(huì )產(chǎn)生的餐費應計入董事會(huì )費;以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。
在日常財務(wù)核算中，對大額的餐費一定要補充好原始單據，對招待時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的等做必要的補充說(shuō)明，以免時(shí)間長(cháng)了，在年終匯算清繳或稅務(wù)稽查時(shí)不能說(shuō)明其用途和真實(shí)性，造成稅前不能扣除。
3.出差中發(fā)生的餐費：正常的出差餐費補貼是可以計入差旅費的，但出差過(guò)程中發(fā)生的宴請客戶(hù)的費用則不能計入差旅費，只能計入業(yè)務(wù)招待費。
(二)會(huì )議費與業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理
會(huì )議費中可以列支合理的招待費用，但很多企業(yè)有意無(wú)意的將部分不合理的業(yè)務(wù)招待費隱藏在會(huì )議費中，在近幾年的稅務(wù)稽查中會(huì )議費早已成了關(guān)注的重點(diǎn)，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。
在日常核算中，要注意會(huì )議費的會(huì )計處理，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當中第五十二條條例，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的時(shí)候當納稅人付出了一定的費用，其中包括會(huì )議費用以及出差費用，公司需要向稅務(wù)部門(mén)出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實(shí)合法的票據，不然不能在稅前進(jìn)行扣除。
需要通過(guò)會(huì )議的人物、地點(diǎn)、時(shí)間、目標、內容、費用要求以及支付票據等材料來(lái)證明會(huì )議費用。
在進(jìn)行常規核對的時(shí)候要采集相關(guān)的資料數據，避免稅務(wù)稽查時(shí)對會(huì )議的真實(shí)性提出異議。
(三)業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計處理
業(yè)務(wù)宣傳費的含義就是當公司進(jìn)行宣傳業(yè)務(wù)的時(shí)候所損失的成本，一般來(lái)說(shuō)就是在媒體外的廣告推廣費用，其中包括公司在禮物以及紀念品上印有公司標志的費用。
在核算“業(yè)務(wù)宣傳費”的時(shí)候包括展銷(xiāo)會(huì )議、洽談業(yè)務(wù)會(huì )議的各項吃住費用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶(hù)派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀念品等要一個(gè)區分，不能一律進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費。
三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理
(一)業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例
從2008年推出的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中可以看到，當公司的業(yè)務(wù)接待費用用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，招待費根據數額的60%進(jìn)行扣除，同時(shí)不能夠高于該年年度收入的5‰。
考慮到籌建規劃中的特殊程度，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第15號)條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
同時(shí)根據相關(guān)規定進(jìn)行稅前扣除。
(二)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入需要扣除其他折扣和銷(xiāo)售退回后的凈額，其中接受捐贈、體現在資本公積內的重組債務(wù)盈利以及根據會(huì )計制度進(jìn)行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務(wù)收入等符合當期確認的其他收入，視同銷(xiāo)售收入是指會(huì )計上不作為收入而稅法上確認為收入的商品或勞務(wù)的轉移行為。
2.公司進(jìn)行股權投資所得到的股權轉讓收入、利息還有紅利。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng )業(yè)投資公司進(jìn)行投資股權的公司，能夠根據在進(jìn)行投資活動(dòng)所得到的股權轉讓收益、利息還有紅利，通過(guò)一定比例來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的扣除。
其中，只能計算在進(jìn)行投資活動(dòng)所得到的股權轉讓收益、利息還有紅利，不能算上根據權益法進(jìn)行核算的賬面投資收入，還有根據公允價(jià)值來(lái)計算的相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)。
3.對收入進(jìn)行查漏補缺。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第 20號)第一條條例，對收入進(jìn)行查補能夠抵消其他會(huì )計年的虧損。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第29號)明確了如何對稅收數額進(jìn)行確定填報。
從條例來(lái)看，查漏補缺的收入屬于銷(xiāo)售收入，跟其他業(yè)務(wù)收入以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入類(lèi)似，所以在補充申報時(shí)需要算入“銷(xiāo)售收入合計”中，因此能夠用于業(yè)務(wù)招待費計提。
由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進(jìn)行確認了，所以能夠作為扣除基數進(jìn)行稅收處理。
(三)籌建期的業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的 與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
發(fā)生廣告費用以及業(yè)務(wù)宣傳費用的支出全數算作公司的籌辦費用，同時(shí)在稅前進(jìn)行扣除。
另外，當公司在籌辦的過(guò)程中產(chǎn)生了費用的時(shí)候，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函 〔2009〕98號)第九條條例處理，也就是在新稅法的規定中在不被確定的費用作為長(cháng)期待攤費用，能夠在經(jīng)營(yíng)之后全數扣除，也能夠進(jìn)行相關(guān)處理，不過(guò)不能隨意更改方法。
四、業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)管理
(一)合理預算業(yè)務(wù)招待費
新所得稅法實(shí)施條例，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行了雙重控制，采用實(shí)際發(fā)生額60%和營(yíng)業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個(gè)扣除原則進(jìn)行數學(xué)計算，假設營(yíng)業(yè)收入設為X，業(yè)務(wù)招待費設為Y，將雙重控制兩者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y=8.33‰X，那么在8.33‰這個(gè)臨界值上，做到了用足了業(yè)務(wù)招待費，同時(shí)也做到了最少的業(yè)務(wù)招待費匯算調整。
我們將上述計算公式進(jìn)行舉例來(lái)應用，讓大家有更直觀(guān)的感受，假設2015年A公司的營(yíng)業(yè)收入為5000萬(wàn)元，按照8.33‰的臨街值來(lái)計算，臨界值為41.67萬(wàn)元，如果2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是41.67萬(wàn)元，調整是一樣的，我們通過(guò)三組數據來(lái)看實(shí)際稅負：
1.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額為41.67萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來(lái)計算，則基數可以扣除的為25萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬(wàn)元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬(wàn)元，則調增的為16.67萬(wàn)元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是4.16萬(wàn)元，稅負為4.16/41.67=10%。
2.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額為60萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來(lái)計算，則基數可以扣除的為36萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬(wàn)元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為25萬(wàn)元，則調增的為35萬(wàn)元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8.75萬(wàn)元，稅負為8.75/60=14.58%。
3.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額為20萬(wàn)元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%來(lái)計算，則基數可以扣除的為12萬(wàn)元，按照營(yíng)業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬(wàn)元，按照孰小的原則，實(shí)際可扣除的為12萬(wàn)元，則調增的為8萬(wàn)元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8萬(wàn)元，稅負為2/320=10%。
對以上數據分析得出，當業(yè)務(wù)招待費超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的8.33%時(shí)，稅負在不斷加大，如果低于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰時(shí)，稅負始終會(huì )保持在10%左右。
在年度預算時(shí)，根據預算的營(yíng)業(yè)收入來(lái)計算業(yè)務(wù)招待費臨界點(diǎn)，進(jìn)行合理的預算控制。
(二)業(yè)務(wù)招待費內部控制
業(yè)務(wù)招待費的內部控制主要從報銷(xiāo)制度、預算、事前審批、報銷(xiāo)審核、監督等方面著(zhù)手，業(yè)務(wù)招待費的內部控制，不能僅僅依靠財務(wù)部門(mén)，要從上到下都要高度重視。
各部門(mén)要重視預算執行，財務(wù)在日常審核中要加強對票據審核，附件要完整，關(guān)于票據開(kāi)具的明細，要進(jìn)行事前規范，比如會(huì )議餐費將整個(gè)會(huì )議的費用全部開(kāi)具為“會(huì )議費”、培訓中的餐費直接開(kāi)具為“培訓費”、業(yè)務(wù)宣傳中的有限開(kāi)具為“業(yè)務(wù)宣傳費”等等，從原始票據上來(lái)規范，才能在核算時(shí)明確計入相關(guān)費用，當然一切的前提是真實(shí)的費用，而不是為了規避而規避。
在預算執行中，加強預警，做好業(yè)務(wù)招待的內部控制，不僅僅是為了加強稅務(wù)管理，也讓員工養成良好的節約習慣，敬畏公司的每一分錢(qián)，用好公司每一分錢(qián)。
五、業(yè)務(wù)招待費日常管理中需要注意的問(wèn)題
(一)合法性是業(yè)務(wù)招待費稅收籌劃的前提
日常涉稅管理中，一般都要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標志，將業(yè)務(wù)招待費隱藏在管理費用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會(huì )議費等，一切前提都是要真實(shí)的費用，而不是弄虛作假，一旦稅務(wù)稽查這些問(wèn)題都會(huì )暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽(yù)和補稅的風(fēng)險。
(二)建立良好的稅企關(guān)系
業(yè)務(wù)招待費的的核算必須滿(mǎn)足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務(wù)部門(mén)的認可，日常核算中，財務(wù)人員拿不準或是有疑問(wèn)的時(shí)候，都需要及時(shí)咨詢(xún)稅務(wù)相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務(wù)的良好的溝通，為降低涉稅風(fēng)險起到了積極作用。
綜上所述，公司要重視業(yè)務(wù)招待費的管理，一方面要做好日常財務(wù)核算，準確的判定是否屬于業(yè)主招待費，將統計數據及時(shí)報送相關(guān)部門(mén)，做好與預算的對比及分析工作，避免業(yè)務(wù)招待費的急劇增加。
另一方面要做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，要利用：“拉長(cháng)企業(yè)杠桿”，消化超標的業(yè)務(wù)招待費。
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