淺議建安大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范與管控
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摘要：稅務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)成本利潤的一個(gè)重要因素。本文通過(guò)對建安企業(yè)現行稅務(wù)風(fēng)險管理現狀、加強稅務(wù)風(fēng)險防范和管控措施等方面闡明正確認識和加強稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性。
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng )造最大利潤。隨著(zhù)我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會(huì )主義初級階段市場(chǎng)經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結構龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復雜，管理難度大;另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的內部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標，而不太重視涉稅合規目標�！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《企業(yè)內部控制規范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險防范與管控的任務(wù)異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來(lái)難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區域、工程項目周期長(cháng)和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險管理難度高。多數大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務(wù)機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務(wù)風(fēng)險的系數，給企業(yè)內部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來(lái)難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀(guān)存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。國家對建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊地稅務(wù)機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅;四川等地方稅務(wù)局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務(wù)機關(guān)對外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務(wù)機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀(guān)念不夠正確，相關(guān)內部風(fēng)險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從投標決策開(kāi)始到竣工結算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉包分包，對項目管理的稅務(wù)風(fēng)險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營(yíng)業(yè)利潤也只有近2500萬(wàn)元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄導致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會(huì )吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實(shí)現，還會(huì )給企業(yè)形象帶來(lái)負面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機構，有的甚至連總部都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機構，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負擔。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的管控應對措施
1.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識，加強稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設
企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細則》規定，辦理稅務(wù)登記，準確計算稅金，按時(shí)申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場(chǎng)競爭。在企業(yè)內部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jì)考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內部風(fēng)險控制和管理制度結合起來(lái)，將其作為企業(yè)文化建設的一個(gè)重要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內部風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范是一個(gè)系統的工程，構建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的長(cháng)效機制建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，把稅務(wù)風(fēng)險管理意識融入到企業(yè)的戰略管理過(guò)程中，以形成既擁有風(fēng)險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務(wù)風(fēng)險管理和戰略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項重要內容，促進(jìn)企業(yè)內部管理與外部監管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發(fā)現和預防稅務(wù)風(fēng)險，做好日常風(fēng)險處置預案
稅務(wù)風(fēng)險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng )造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險、分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險對企業(yè)實(shí)現稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監控和分析到的風(fēng)險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長(cháng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理�？筛鶕枰诟黜椖拷�(jīng)理部或分公司設立稅務(wù)管理崗位。
3.強化企業(yè)信息管理建設，制定稅務(wù)風(fēng)險管理控制流程，明確風(fēng)險控制點(diǎn)
企業(yè)應建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序;建立和完善稅法的收集和更新系統，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新;企業(yè)應根據業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內部控制系統各環(huán)節的風(fēng)險管理信息系統。企業(yè)可以利用計算機系統和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)建立內、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業(yè)內、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)與其他部門(mén)、企業(yè)稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現稅務(wù)風(fēng)險先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎。企業(yè)內部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著(zhù)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。大型建安企業(yè)應結合內控管理體系建設，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”;二是“利用計算機系統和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)，對具有重復性、規律性的涉稅事項進(jìn)行自動(dòng)控制”;三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性、政策性和復雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險的必要條件，要讓專(zhuān)業(yè)的人，做專(zhuān)業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專(zhuān)業(yè)能力;其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理，因為納稅處理基本以會(huì )計處理為基礎;最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規定， 不把握經(jīng)營(yíng)戰略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學(xué)習能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習、思考和研究的能力，確切說(shuō)稅務(wù)管理部門(mén)要成為“學(xué)習型部門(mén)”。
5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險
納稅評估是由稅務(wù)機關(guān)運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準確性、合法性進(jìn)行系統的綜合分析評定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法，通過(guò)分析財務(wù)部門(mén)各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險、非故意行為導致結果違法的稅務(wù)風(fēng)險、稅收政策調整或主管稅務(wù)機關(guān)責任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險、客觀(guān)上少繳稅款的無(wú)責任稅務(wù)風(fēng)險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開(kāi)展宏觀(guān)稅負分析活動(dòng)。充分利用納稅評估活動(dòng)，詳細剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險的不同風(fēng)險點(diǎn)，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下, 稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構, 擴大就業(yè)機會(huì ), 刺激國民經(jīng)濟增長(cháng)的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀(guān)稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認可，減少涉稅風(fēng)險。
7.加強稅收法規學(xué)習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區域性，這就要求企業(yè)在準確把握現行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著(zhù)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng )造最大利潤。
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