淺析增值稅的納稅籌劃
在畢業(yè)前夕，很多大四的學(xué)生會(huì )為了寫(xiě)畢業(yè)論文而苦惱，自己也是這樣走過(guò)來(lái)的。對于寫(xiě)畢業(yè)論文，實(shí)踐操作很重要，為論文做好準備是一項需要時(shí)間的工作。下面文書(shū)幫小編給大家帶來(lái)一篇論文范文，歡迎閱讀！
【論文摘要】納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負擔,節約資金支出,降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。增值稅作為企業(yè)的主體稅種之一,如何對其進(jìn)行合理的納稅籌劃,對企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很大的意義。而我國的增值稅開(kāi)征時(shí)間相對較短,增值稅尚處在不斷的完善階段,對納稅人來(lái)說(shuō)存在很大的籌劃空間。本文從增值稅納稅人身份的選擇、增值稅的計算公式、增值稅納稅主體的拆分與合并等幾個(gè)方面論述增值稅的納稅籌劃。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅;納稅籌劃;納稅人;納稅主體
納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實(shí)現企業(yè)價(jià)值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅代理人，通過(guò)對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來(lái)達到盡可能減少稅收負擔的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著(zhù)本質(zhì)的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著(zhù)稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔。
增值稅是對在我國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導稅種。如何開(kāi)展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)和因素分析學(xué)說(shuō)，結合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間
增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規模及會(huì )計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀(guān)上造成了兩類(lèi)納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過(guò)對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而小規模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額;(2)一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規模納稅人則不可以(雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低)。小規模納稅人的優(yōu)勢在于：(1)小規模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;(2)小規模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對方負擔銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對較低。
在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實(shí)現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會(huì )增加會(huì )計成本。例如增設會(huì )計賬薄、培養或聘請有能力的會(huì )計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷(xiāo)售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。
從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間
根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額。
從公式來(lái)看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個(gè)要素進(jìn)行分析：
1.銷(xiāo)項稅額
銷(xiāo)項稅額是指增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規定的稅率向購買(mǎi)方收取的增值稅額。其計算公式為：銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷(xiāo)項稅額的大小取決于銷(xiāo)售額的大小。銷(xiāo)售額越大，銷(xiāo)項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規定，銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。這里所稱(chēng)“價(jià)外費用”，是指價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 (延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。稅法規定，上述價(jià)外費用，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，都應當并入銷(xiāo)售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷(xiāo)售額計稅：(1)符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a.承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購買(mǎi)方的;b.納稅人將該項發(fā)票交給購買(mǎi)方的。(2)自來(lái)水公司代政府收取的污水處理費。(3)報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續費。(4)手機專(zhuān)賣(mài)店在銷(xiāo)售手機的過(guò)程中，代電信部門(mén)收取的入網(wǎng)費和話(huà)費儲蓄。(5)納稅人銷(xiāo)售金銀首飾采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，可以減去舊貨物的價(jià)款。(6)農村電網(wǎng)改造的過(guò)程中收取的附加費。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過(guò)一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達到縮小銷(xiāo)售額減輕稅收負擔的目標。
2.進(jìn)項稅額
增值稅稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過(guò)對增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項稅額有以下幾個(gè)特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進(jìn)貨物或原料時(shí)，一部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過(guò)設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規模納稅人身份，這樣材料采購時(shí)，取得專(zhuān)用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過(guò)這樣分類(lèi)管理就可以降低企業(yè)的整體稅負。(2)一般納稅人向農業(yè)生產(chǎn)者購買(mǎi)的免稅農業(yè)產(chǎn)品，或者向小規模納稅人購買(mǎi)的農業(yè)產(chǎn)品，準予按照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額從當期銷(xiāo)項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷(xiāo)售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額(不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費)，按照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(4)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，根據主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來(lái)擴大進(jìn)項稅額。但也要避免納稅風(fēng)險。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間
1.當廢舊物資收購或農產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
比如有一家鋼廠(chǎng)，為了能夠增加進(jìn)項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過(guò)它去收購廢鐵，然后再賣(mài)給鋼廠(chǎng)，鋼廠(chǎng)就多抵扣10%的進(jìn)項稅額。如果鋼廠(chǎng)直接收購廢鐵，就沒(méi)有進(jìn)項抵扣。再比如一家奶牛廠(chǎng)，把鮮奶直接加工對外銷(xiāo)售，增值稅稅負就會(huì )很高。如果把養殖廠(chǎng)和奶制品加工企業(yè)分開(kāi)，變成兩個(gè)獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過(guò)一道收購程序。這樣養殖廠(chǎng)在銷(xiāo)售鮮奶時(shí)屬于自產(chǎn)農產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠(chǎng)在收購時(shí)，就可以抵13%的進(jìn)項稅額了，這樣稅負就能降低很多。
2.當混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)
稅法對混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，就要使應稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過(guò)控制應稅貨物和應稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)納稅主體的拆分來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時(shí)提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設計、調試等業(yè)務(wù)收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會(huì )很高。如果企業(yè)下設獨立核算的建筑安裝公司，專(zhuān)門(mén)負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負就會(huì )下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷(xiāo)售涂料的企業(yè)，同時(shí)提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來(lái)降低增值稅稅負，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營(yíng)入手，找到納稅籌劃的空間
(1)合并
對小規模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷(xiāo)售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營(yíng)規模一時(shí)難以擴大，可聯(lián)系若干個(gè)相類(lèi)似的小規模納稅人實(shí)施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。
(2)聯(lián)營(yíng)
增值稅一般納稅人可以通過(guò)與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)而使其也成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負。比如經(jīng)營(yíng)電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營(yíng)則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門(mén)批準聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的話(huà)，則繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負。
現行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類(lèi)型：(1)按行業(yè)優(yōu)惠類(lèi)，針對不同行業(yè)設立減免稅或低稅率政策，如對農業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多;(2)按產(chǎn)品優(yōu)惠類(lèi)，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多;(3)按地區優(yōu)惠類(lèi)，如經(jīng)濟特區、西部地區等稅收優(yōu)惠政策多;(4)按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類(lèi)，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據上述優(yōu)惠政策類(lèi)型，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區、投資行業(yè)、產(chǎn)品類(lèi)型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應當認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當前的舉措，對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應如何納稅進(jìn)行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來(lái)不必要的現金流出。
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