試論加強農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅管理
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摘要：針對新型經(jīng)濟組織——農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅管理存在的問(wèn)題，結合東港地區農民專(zhuān)業(yè)合作社的現狀，對農民專(zhuān)業(yè)合作社目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出加強農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅管理的建議。
關(guān)鍵詞：涉稅管理;農民專(zhuān)業(yè)合作社;稅收政策
近幾年來(lái)，隨著(zhù)國家大力扶持農業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺，各地開(kāi)設農民專(zhuān)業(yè)合作社數量驚人。近三年，僅以東港地區，就有31家農民專(zhuān)業(yè)合作社辦理了稅務(wù)登記。農民專(zhuān)業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟互助組織，對于稅收管理來(lái)說(shuō)，是個(gè)全新的領(lǐng)域。如何做好新興農民專(zhuān)業(yè)合作社的涉稅日常管理，已成為擺在廣大一線(xiàn)鄉鎮稅收管理員面前的一項緊迫性工作。
一、目前農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅管理現狀及存在的問(wèn)題
(一)大部分農民專(zhuān)業(yè)合作社現狀
1.部分農民專(zhuān)業(yè)合作社設立不規范、甚至虛假辦社�！吨腥A人民共和國農民專(zhuān)業(yè)合作社法》規定合作社的成員中農民占80%以上。由于農民的文化程度不高，組織能力不強，所以農民專(zhuān)業(yè)合作社的實(shí)際領(lǐng)導者和決策者往往是企業(yè)、經(jīng)紀人等，農民成員只是被動(dòng)參與，這與法律、政策的本意存在著(zhù)一定程度的背離。各級政府為了彰顯政績(jì)，有些企業(yè)和個(gè)人出于規避政策甚至騙取農業(yè)部門(mén)資金補貼的目的，迅速興辦了許多合作社。在這其中，我們不能否認存在為了騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格和農業(yè)部門(mén)資金補貼，而以虛假資料、虛構成員等辦法設立的農民合作社。 專(zhuān)業(yè)合作社財務(wù)制度不規范，財務(wù)核算不健全。從目前東港地區農民專(zhuān)業(yè)合作社的實(shí)際情況來(lái)看：多數農民專(zhuān)業(yè)合作社賬簿設置簡(jiǎn)單，另外還有部分沒(méi)有會(huì )計、沒(méi)有設置賬簿，會(huì )計核算非常不規范、不準確。相當一部分的賬簿難以準確反映應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合法，也無(wú)法確認收入和費用的真實(shí)性和合法性。造成上述現象的原因主要有三個(gè)方面：一是專(zhuān)業(yè)合作社的農民成員占到了成員總數的80%以上，這部分成員對財務(wù)核算缺乏起碼的認識，大部分還是注重眼前利益，認為少支出多收益就行，甚至存在有沒(méi)有賬本一樣可以算清楚，聘會(huì )計還要多支出的思想。受這方面因素影響，農民專(zhuān)業(yè)合作社內部核算想做到規范準確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純，是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的，他們不愿意核算的太清楚，甚至人為的造假賬來(lái)應付管理。三是目前農民專(zhuān)業(yè)合作社的具體財務(wù)核算管理還沒(méi)有成熟經(jīng)驗，個(gè)別細節沒(méi)有明確。譬如農民專(zhuān)業(yè)合作社同本社農民成員之間的核算應該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。 專(zhuān)業(yè)合作社稅收政策掌握較少，納稅意識淡薄。通過(guò)了解各地農民專(zhuān)業(yè)合作社的興辦情況，每個(gè)地區都存在掛牌成立的農民專(zhuān)業(yè)合作社數量不少，但及時(shí)到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記較少，還有相當數量的農民專(zhuān)業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現象，這說(shuō)明部分農民專(zhuān)業(yè)合作社納稅意識不強。筆者在與個(gè)別農民專(zhuān)業(yè)合作社相關(guān)人員溝通得知，有的農民專(zhuān)業(yè)合作社負責人竟認為農民專(zhuān)業(yè)合作社是農民的事，跟你稅務(wù)局有什么關(guān)系?已經(jīng)出臺農民專(zhuān)業(yè)合作社免稅，就不用你稅務(wù)局管。顯然混淆了“非納稅人”和“納稅人在稅務(wù)部門(mén)監管下有條件免稅”這兩者之間的概念。
(二)稅務(wù)機關(guān)對農民專(zhuān)業(yè)合作社日常監管力度欠缺
1.缺乏針對農民專(zhuān)業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺了關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，但在稅收征管的程序針對其特殊情況的相關(guān)規定的修正嚴重滯后，至今沒(méi)有具體詳細的規定出臺和成型的管理經(jīng)驗，這使得稅收管理無(wú)章可循。例如，在營(yíng)業(yè)執照中工商部門(mén)對農民專(zhuān)業(yè)合作社的單位性質(zhì)、注冊類(lèi)型等沒(méi)有進(jìn)行明確，稅收機關(guān)也沒(méi)有相關(guān)的具體規定，在稅務(wù)登記無(wú)法準確劃分單位性質(zhì)、注冊類(lèi)型、所屬行業(yè)等;又如，農民專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)展免稅業(yè)務(wù)，免稅相關(guān)資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒(méi)有規定可循;再如，農民專(zhuān)業(yè)合作社既有購銷(xiāo)又有加工，是提供商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票還是提供工業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票也沒(méi)有予以界定。強烈期待總局和省局出臺操作性強的農民專(zhuān)業(yè)合作社征收管理辦法或交流各地好的農民專(zhuān)業(yè)合作社征收管理經(jīng)驗。 稅務(wù)機關(guān)對農民專(zhuān)業(yè)合作社的監管需高度重視�，F階段，“組織收入為中心”仍是縣(區)局以下稅務(wù)機關(guān)首要任務(wù)，但現實(shí)中由于過(guò)度地強調了稅收收入觀(guān)后，組織收入多就成了“一俊遮百丑”的頭等大事。由此，納稅大戶(hù)就成為了各方面關(guān)注的焦點(diǎn)，而農民專(zhuān)業(yè)合作社之類(lèi)納稅人因為涉及免稅管理，往往成了不被人在意的對象。另外，面對農民專(zhuān)業(yè)合作社數量的不斷增加，原有的征管力量凸顯薄弱，特別是農村稅務(wù)所(分局)，由于人手少、管戶(hù)多、任務(wù)重，容易造成稅收管理盲區。農民專(zhuān)業(yè)合作社相對來(lái)說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不很規范，有沒(méi)有明確的征稅管理規定，這使得一線(xiàn)稅收管理員實(shí)際對農民專(zhuān)業(yè)合作社的日常監管也大多限于催報催繳，而信息采集、納稅評估、日常監管等一些監控手段往往不能真正的開(kāi)展實(shí)施。 對農民專(zhuān)業(yè)合作社的管理需有效的征管長(cháng)效機制。面對農民專(zhuān)業(yè)合作社這個(gè)新形勢下農業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，第一，稅務(wù)人員普遍存在對農民專(zhuān)業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究、理解不夠，政策執行能力不足。第二，難以全面、準確把握農民專(zhuān)業(yè)合作社的經(jīng)營(yíng)規模。第三，農民專(zhuān)業(yè)合作社的社員數量很難固定，根據《農民專(zhuān)業(yè)合作社法》農民可以以資金土地農具等生產(chǎn)資料，只要本人申請，成員代表大會(huì )通過(guò)，就能成為本社社員。第四，社員的真實(shí)經(jīng)營(yíng)土地難以掌握，從幾畝到幾百畝不等，即使從村民委員會(huì )開(kāi)證明也很容易辦到。第五，農民專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品產(chǎn)量很難控制，像水產(chǎn)品、蔬菜、牛奶等農產(chǎn)品產(chǎn)量。
二、規范農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅管理的幾點(diǎn)建議
1.做好政策宣傳和納稅輔導工作。要有計劃的對一線(xiàn)農村稅務(wù)管理員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓，幫助他們熟悉和掌握關(guān)于農民專(zhuān)業(yè)合作社的法律法規和稅收政策，只有一線(xiàn)農村稅務(wù)管理員真正吃透相關(guān)法規政策，才能做好農民專(zhuān)業(yè)合作社的征收管理工作。同時(shí)，各級稅務(wù)機關(guān)，尤其是農村稅務(wù)所(分局)要加強政策宣傳和納稅輔導，將關(guān)于專(zhuān)業(yè)合作社的法律法規和稅收政策采取各種方式，幫助其吃透政策、用好用對稅收優(yōu)惠。此外，各縣(區)局和農村稅務(wù)所(分局)應積極開(kāi)展政策輔導和辦稅輔導，幫助提高會(huì )計核算水平和自主辦稅能力，引導農民專(zhuān)業(yè)合作社提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規定處理涉稅事宜，輔導農民專(zhuān)業(yè)合作社按照國務(wù)院財政部門(mén)制定的財務(wù)會(huì )計制度設置會(huì )計賬簿，自主健全會(huì )計核算，按照法律規定設置成員交易管理臺賬，以合法有效的憑證如實(shí)核算，區別不同的交易方式進(jìn)行分別核算，分別核算內部交易和對外銷(xiāo)售，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應稅收入和免稅收入分別核算，做到會(huì )計核算規范、完整、合法、準確。 認定免稅資格，保證涉稅信息準確。應定期從工商部門(mén)取得開(kāi)業(yè)的農民專(zhuān)業(yè)合作社信息，進(jìn)行調查核實(shí)，對超期未辦理稅務(wù)登記的，應及時(shí)與企業(yè)溝通，責令其補辦稅務(wù)登記，納入正常稅收管理。對農民專(zhuān)業(yè)合作社提出免稅資格申請的，應堅持實(shí)地調查與資料備案同步，符合免稅條件的收入審批免稅，不符合條件的，按規定及時(shí)征收稅款。 修改完善稅收征管系統相關(guān)模塊。對農民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅信息采集中關(guān)鍵是對農民專(zhuān)業(yè)合作社的行業(yè)分類(lèi)和稅種核定進(jìn)行明確，結合綜合征管軟件系統和增值稅免稅農產(chǎn)品規定的要求，將其列入“批發(fā)業(yè)”中的“農畜產(chǎn)品批發(fā)”或“食品、飲料及煙草制品批發(fā)”等類(lèi)別比較合適，如果以加工為主的，也可以列入“制造業(yè)”中的“農副食品加工業(yè)”的有關(guān)類(lèi)別;對綜合征管軟件系統的相關(guān)模塊進(jìn)行必要的調整，完善稅務(wù)登記表格和內容、農民專(zhuān)業(yè)合作社免稅資格認定項目等，增加免稅項目類(lèi)型和免稅項目原因等文書(shū)審批選項。
4.規范發(fā)票使用規定，加強發(fā)票管理和審核。農民專(zhuān)業(yè)合作社既可以收購其成員和非成員的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，又可以向其成員和非成員銷(xiāo)售生產(chǎn)資料等，其成員具有一定的相對獨立性，與所屬農民專(zhuān)業(yè)合作社存在交易和結算關(guān)系，因此在發(fā)票的使用上建議上級明確規定農民專(zhuān)業(yè)合作社收購其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開(kāi)具農產(chǎn)品收購發(fā)票，如果農民專(zhuān)業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的收購其成員產(chǎn)品開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票不允許抵扣，向其成員和非成員銷(xiāo)售生產(chǎn)資料、對外銷(xiāo)售產(chǎn)品均可以開(kāi)具普通銷(xiāo)售發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只是應稅收入和免稅收入分開(kāi)核算，免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 細化或補充政策規定，增強政策執行的準確性。建議將農民專(zhuān)業(yè)合作社作為一個(gè)農業(yè)生產(chǎn)單位整體對待，與現行增值稅政策保持一致，只有自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區分，農民專(zhuān)業(yè)合作社本身生產(chǎn)的和成員生產(chǎn)的都視同自產(chǎn)農產(chǎn)品，明確規定銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品和成員自產(chǎn)農產(chǎn)品均免征增值稅。在企業(yè)所得稅方面，可以考慮加大優(yōu)惠政策力度，比照高新技術(shù)企業(yè)等的規定，對農民專(zhuān)業(yè)合作社作為一個(gè)納稅主體，直接免征企業(yè)所得稅或者按照15%的低稅率征收企業(yè)所得稅。
6.構建農民專(zhuān)業(yè)合作社稅收征管長(cháng)效機制�？h(區)局和農村稅務(wù)所(分局)應做好與當地農業(yè)主管部門(mén)相關(guān)管理機構的信息溝通工作，及時(shí)對相關(guān)農業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社可能的農產(chǎn)品產(chǎn)量，提供勞務(wù)的能力等進(jìn)行科學(xué)合理的評估，確保交易的真實(shí)性。由于增值稅一般納稅人從農民專(zhuān)業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額，專(zhuān)業(yè)合作社的發(fā)票使用管理和交易的真實(shí)性顯得尤其重要。稅收管理員要加強農民專(zhuān)業(yè)合作社開(kāi)具發(fā)票的交易行為的審核力度，通過(guò)對可能生產(chǎn)的農業(yè)產(chǎn)品的品種、年度產(chǎn)量進(jìn)行評估，來(lái)評價(jià)其交易行為的真實(shí)程度，監督其按照真實(shí)的交易行為和交易時(shí)間如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，防止通過(guò)虛構經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛開(kāi)、代開(kāi)、變換產(chǎn)品名稱(chēng)開(kāi)具、超范圍開(kāi)具等現象的發(fā)生，監控其如實(shí)核算免稅收入，避免下游環(huán)節多抵扣進(jìn)項稅額，減少?lài)叶惪畹牧魇А?/p>
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