關(guān)于我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理的探究
摘 要：本文闡述了全面預算管理的概念和意義，分析了我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理的現狀，從而對我國企業(yè)完善和實(shí)施全面預算管理進(jìn)行了一定的探討，提出應如何實(shí)施全面預算管理，從而提升企業(yè)全面預算管理水平。
關(guān)鍵詞： 全面預算;全面預算管理;預算管理現狀;預算管理探討
引言
全面預算管理是我國跨入21世紀以來(lái)一些企業(yè)普遍推行的企業(yè)管理方法之一。它是按照企業(yè)制定的發(fā)展目標，層層分解、下達于企業(yè)內部各級部門(mén)和責任中心，以預算、控制、評價(jià)等內容建立的一套系統的、完整的、科學(xué)的數據處理系統。全面預算管理在企業(yè)中推行，不僅在一定程度上防范風(fēng)險，還進(jìn)一步加強部門(mén)間的合作與交流，因而越加受到各類(lèi)企業(yè)的高度重視。本文對全面預算管理的概念及意義進(jìn)行了必要的闡述和我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理的現狀進(jìn)行了分析，從而對我國企業(yè)完善和實(shí)施全面預算管理進(jìn)行了一定的探討，提出應如何實(shí)施全面預算管理，從而提升企業(yè)全面預算管理水平。
1 全面預算管理的概念及意義
1.1 全面預算管理的概念 全面預算管理是企業(yè)預算實(shí)施的集計劃、控制為一體的全員、全過(guò)程、全方位的系統預算管理過(guò)程。全員預算管理強調的是企業(yè)所有人員的全體參與，而非僅僅是財務(wù)人員、經(jīng)理人員的責任;全過(guò)程預算管理強調的是過(guò)程控制和結果控制的均衡性;全方位預算管理是指公司一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須全部納入到預算管理，包括銷(xiāo)售、研發(fā)、采購生產(chǎn)、財務(wù)行政、人力資源等，強調的是預算管理的整體性概念。同時(shí)，認為企業(yè)所有各部門(mén)的主管人員普遍都有機會(huì )參與預算管理的決策，是建立有效預算的基本條件。
1.2 企業(yè)實(shí)施全面預算管理的意義 企業(yè)實(shí)施全面預算管理首先有利于企業(yè)資源的整合，全面預算把企業(yè)各方面工作納入統一計劃之中，通過(guò)編制全面預算，將企業(yè)戰略規劃和長(cháng)期經(jīng)營(yíng)計劃分解到各個(gè)部門(mén)和責任中心，使各個(gè)部門(mén)和責任中心的經(jīng)營(yíng)目標與企業(yè)的最終目標相一致。通過(guò)預算的編制，許多潛在的困難能盡可能地事先預見(jiàn)，從而防患于未然，幫助企業(yè)改善未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。其次有利于市場(chǎng)經(jīng)濟下對企業(yè)績(jì)效考核。全面預算管理為公司評價(jià)業(yè)績(jì)提供了標準，預算代表著(zhù)各責任中心對其上級所做的一項承諾，構成了評估實(shí)際業(yè)績(jì)的基礎，也是分、子公司和部門(mén)績(jì)效考核的基礎和比較對象。表述清晰的預算目標，可以使員工清楚了解公司的希望，保持高昂的戰斗力，努力實(shí)現預算目標。最后有利于加強各部門(mén)之間相互溝通和協(xié)調。全面預算管理能夠協(xié)調企業(yè)各責任中心的行動(dòng)，并保證行動(dòng)一致性，將企業(yè)的目標、機會(huì )和業(yè)務(wù)計劃向不同責任中心的負責人傳達，并確保企業(yè)整體及所屬每一部門(mén)的目標和計劃均能圓滿(mǎn)完成。并且它便于各部門(mén)之間的協(xié)調，可以避免由于責任不清造成相互推諉事件的發(fā)生，通過(guò)實(shí)施全面預算管理可以促使各責任中心不僅考慮本部門(mén)的工作目標，還要考慮各個(gè)部門(mén)及公司總體之間方方面面的關(guān)系。
2 我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理的現狀分析
2.1 我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理的現狀 目前國內部分企業(yè)存在著(zhù)戰略混亂盲目、組織結構和管理機制僵化、管理基礎薄弱等諸多問(wèn)題，制約了企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。這些問(wèn)題在各個(gè)行業(yè)和各類(lèi)企業(yè)以不同形式表現出來(lái)。在戰略管理方面國內企業(yè)的主要表現就是盲目多元化，從表面上看，多元化可以讓企業(yè)快速成長(cháng)起來(lái)，可以增強抵抗風(fēng)險和分散風(fēng)險的能力，然而，與其所帶來(lái)的利好一樣，在企業(yè)內外環(huán)境復雜多變的競爭格局下，多元化經(jīng)營(yíng)的同時(shí)也蘊藏著(zhù)很多風(fēng)險，如何規避多元化經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，是企業(yè)制定戰略目標時(shí)必須考慮的問(wèn)題。在組織結構和管理機制上存在的主要弊病是未能根據企業(yè)自身的需要建構合理的組織結構，往往流程繁冗，效率低下;或者雖然內部設置了各個(gè)機構部門(mén)，也形成了相應的管理流程與制度，但是在實(shí)際執行中往往以管理者的一己之見(jiàn)作為行動(dòng)方向或制度執行不力和不嚴，使組織運行流于形式難于起到應有的作用，從而削弱了管理的效力。
2.2 我國企業(yè)實(shí)施全面預算管理存在的主要問(wèn)題
2.2.1 企業(yè)實(shí)施全面預算管理的目標不明確 企業(yè)實(shí)行全面預算管理的目標不明確，缺乏戰略導向性。沒(méi)有在企業(yè)戰略的環(huán)境下做預算管理，不可避免地會(huì )只重視短期行為，而忽略長(cháng)期目標，不可避免地出現經(jīng)營(yíng)者在任期突擊利潤現象。
2.2.2 企業(yè)全面預算管理缺乏組織體系保障 全面預算一般應建立最高管理機構-預算管理委員會(huì )，在企業(yè)法定代表人或董事會(huì )領(lǐng)導下工作。而我國大多數企業(yè)沒(méi)有預算管理委員會(huì )，私營(yíng)企業(yè)表現的最明顯。預算的編制和執行由財務(wù)部門(mén)負責，這不僅降低了預算的權威性，影響了預算的執行，也降低了預算的獨立性。另外，在預算管理機構的組成上應增加銷(xiāo)售部門(mén)的人員，這樣才能使預算與瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)相適應。 2.2.3 盲目模仿其它企業(yè)預算管理模式 隨著(zhù)我國企業(yè)的“全面預算管理熱”，以成本為導向的預算管理模式、以銷(xiāo)售為導向的預算管理模式、以現金流量為導向的預算管理模式也相繼出現。紛紛效仿山東華樂(lè )集團的以目標利潤為導向的預算管理模式。不可否認，其具有一定的借鑒意義。但是，采用適合自身特點(diǎn)和發(fā)展階段的預算管理模式才是企業(yè)的正確選擇。
2.2.4 缺乏有效的考評機制和激勵配套措施 許多企業(yè)在預算管理過(guò)程中表現為全面預算管理沒(méi)有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，或者考評體系未能與預算管理體系有效掛鉤，弱化了預算的控制作用，這樣就無(wú)法實(shí)現全面預算管理的激勵作用。
3 我國企業(yè)完善全面預算管理的主要方面
3.1 設置完善的全面預算組織架構 預算部門(mén)主要由預算管理委員會(huì )和預算管理部等部門(mén)組成，預算管理委員會(huì )是整個(gè)預算體系的核心，并居于領(lǐng)導地位，作為公司預算管理的最高一層的決策機構，預算管理的規劃，部署，實(shí)施和決策都需要由預算管理委員會(huì )來(lái)進(jìn)行，預算管理委員會(huì )通過(guò)權衡各方的利弊，保證公司獲益的最大化;能夠使公司和責任中心不斷的鞏固關(guān)系，加強合作，消除本位主義的存在;能夠加強專(zhuān)業(yè)化管理，推進(jìn)預算管理標準化進(jìn)程;能夠提高預算管理方案整合與系統整合能力，提高管理效率。預算管理委員會(huì )下設計劃或預算管理部門(mén)，通常與財務(wù)部合署辦公，主要是處理與預算相關(guān)的日常管理事務(wù)，并對各部門(mén)提供的預算草案進(jìn)行必要的初步審查、協(xié)調與綜合平衡，是預算管理的日常管理機構，負責公司全面預算的組織管理工作。同時(shí)還應該設置相應預算考核機構，主要負責對各責任中心的預算執行結果，特別是對主要預算目標的預算執行結果進(jìn)行評價(jià)，并確定適合的指標對各執行機構的預算主要目標和管理的結果進(jìn)行業(yè)績(jì)評定，通常與業(yè)績(jì)考評掛鉤，是績(jì)效考評中的重要內容。
3.2 構建完善的全面預算管理流程 在預算編制方面，首先關(guān)注企業(yè)應編制哪些預算。完善的預算編制程序應該按照財政部頒布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預算管理的指導意見(jiàn)》中要求，采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行，具體按下達目標、編制上報、審查平衡、預算審批和下達執行步驟實(shí)施。
在預算執行和控制方面，首先要建立嚴格的授權審批制度，明確企業(yè)各級領(lǐng)導的審批權限和范圍，分工負責，在預算指標內進(jìn)行審批，并承擔控制預算執行的責任;其次要把預算控制的責任落實(shí)到最底層，各項預算指標下達后，各部門(mén)和責任中心對自身的預算指標負責，要采取必要的方法來(lái)控制預算;最后要建立預算的預警系統，減少企業(yè)不必要的損失。
在報告和分析方面，要形成企業(yè)的預算報告和分析制度，在一定程度上彌補了企業(yè)在實(shí)際工作中單純根據預算額度決定是否支出的漏洞。
在預算調整方面，為了保證預算管理的權威性，必須嚴格按照程序調整預算。企業(yè)要規定預算調整的審批權限，在預算執行出現偏差時(shí)，應該定期調整預算。
3.3 建立完善的全面預算考核指標 “凡事預則立，不預則廢”，預算指標一經(jīng)確定，主要是看各部門(mén)和責任中心怎么執行，首先要加強考核工作。其次，要制定全面完整的考核指標。
3.4 實(shí)行合理的全面預算評價(jià)激勵 預算一定要和績(jì)效評價(jià)緊密相關(guān)，才能保障預算作用得到充分發(fā)揮。
內部績(jì)效考核時(shí)，可以引入內部績(jì)效審計。通過(guò)企業(yè)內部審計的診斷職能能夠幫助企業(yè)判斷預算的規劃和動(dòng)態(tài)控制功能，以便改進(jìn)預算管理功能，進(jìn)而改進(jìn)企業(yè)的內部控制;能夠幫助企業(yè)清晰了解其預算執行和完成情況，發(fā)現問(wèn)題，解決運營(yíng)中的瓶頸問(wèn)題;同時(shí)能夠通過(guò)審計的監督職能，監督企業(yè)預算的執行，強化預算的執行力，達成預算目標等。
4 信息化時(shí)代下將全面預算管理與ERP有機結合
全面預算管理的有效實(shí)施必須借助現代信息化工具。目前企業(yè)的信息化一般是以財務(wù)信息化為龍頭，從會(huì )計電算化的應用到ERP財務(wù)管理信息系統的實(shí)施等，使會(huì )計核算、財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有機結合，而后再通過(guò)其它應用的實(shí)施，逐步實(shí)現整個(gè)企業(yè)的管理信息化�，F在許多企業(yè)的全面預算仍然停留在運用傳統信息手段管理的層面上，而傳統信息手段存在著(zhù)管理任務(wù)、預算控制、分析和考核上的缺陷，已不能適應全面預算管理系統化和信息化管理目標的要求�；贓RP的數據架構和管理思想，能實(shí)現ERP與全面預算管理的融合，保證企業(yè)全面預算管理的有效實(shí)施。ERP是建立在信息技術(shù)基礎上，以系統化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。
基于ERP的預算管理信息系統，在預算管理的基礎上，將信息技術(shù)與預算管理結合，實(shí)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各層次信息的有機集成，實(shí)現預算的實(shí)時(shí)傳遞、反饋、動(dòng)態(tài)調整與控制，體現對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的資源消耗進(jìn)行有效配置的思想，事先計劃與過(guò)程控制的思想，并最終實(shí)現系統運行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績(jì)效監控動(dòng)態(tài)化、管理改善持續化的目標。企業(yè)的預算確定后，在執行過(guò)程中，為了保證預算的科學(xué)性和適用性，對因經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素的變化而需要調整時(shí)，必須建立合理的預算調節機制，預算的調整要嚴格其權限與流程，依照相應的規程審批，通過(guò)ERP預算管理信息系統規范企業(yè)預算調整的審批權限與流程，增大預算的彈性空間，在保證預算的剛性的基礎上，實(shí)時(shí)傳遞調整信息，實(shí)現預算的動(dòng)態(tài)控制。同時(shí)全面預算管理信息系統設計從預算管理流程上，也實(shí)現了模型化的多循環(huán)編制流程。
綜上所述，全面預算管理是一項系統工程，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和基本建設的各個(gè)環(huán)節，是實(shí)現企業(yè)戰略目標的有效手段。隨著(zhù)中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不斷成熟，全面預算管理在企業(yè)中的應用，不能僅僅只停留在傳統的預算編制、費用控制、事后分析等靜態(tài)管理上，而應與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現代化信息管理手段，以企業(yè)資源優(yōu)化、產(chǎn)能優(yōu)化為中心，實(shí)現預算的動(dòng)態(tài)管理，保證企業(yè)全面預算管理的有效實(shí)施，更好地發(fā)揮全面預算管理的作用。
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