影響管理者運用真實(shí)盈余管理與應計盈余管理兩種方式的因素

　　盈余管理,分為業(yè)務(wù)活動(dòng)層面上的真實(shí)盈余管理與制度運用層面上的應計盈余管理，下面小編為大家準備了一篇關(guān)于影響管理者運用真實(shí)盈余管理與應計盈余管理兩種方式的因素的論文，希望可以幫到大家。

　　摘 要：盈余管理是管理當局在遵循會(huì )計準則的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行制約或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。而盈余管理又有真實(shí)盈余管理與應計盈余管理之分。本文將重點(diǎn)討論管理者如何在這兩種方式中進(jìn)行抉擇，在什么情況下管理者會(huì )更傾向于使用真實(shí)盈余管理而何時(shí)又會(huì )較多的使用應計盈余管理。

　　關(guān)鍵詞：真實(shí)盈余管理;應計盈余管理;影響因素

　　一、盈余管理概述

　　盈余管理是管理當局在遵循會(huì )計準則的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行制約或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。企業(yè)的盈余主要來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面： 已確認收入但未實(shí)現現金流入的應計利潤在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的已經(jīng)實(shí)現了的現金流入的盈余。根據盈余的來(lái)源企業(yè)的盈余管理又可分為真實(shí)盈余管理和應計盈余管理兩種方式。而這兩種方式又有各自鮮明的特點(diǎn)。

　　真實(shí)盈余管理是指經(jīng)營(yíng)者通過(guò)構造企業(yè)真實(shí)交易活動(dòng)或制約企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的發(fā)生時(shí)間， 調節操控公司對外披露的會(huì )計盈余的盈余管理活動(dòng)。應計盈余管理是指公司管理者在法律和公認會(huì )計準則允許范圍內，通過(guò)會(huì )計政策和策略的選擇，調節操控公司對外披露的會(huì )計盈余的盈余管理活動(dòng)。

　　二、影響企業(yè)盈余管理方式的因素

　　影響企業(yè)盈余管理方式的因素有很多，主要有會(huì )計準則的變遷，公司規模大小，企業(yè)的性質(zhì)，管理層權力大小，管理者對待風(fēng)險的態(tài)度，企業(yè)發(fā)展階段。

　　2007年1月施行的新會(huì )計準則與國際準則趨同，在計量屬性方面不再強調歷史成本為基礎計量屬性而是全面引入公允價(jià)值、現值等計量屬性，在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一制約下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。這給企業(yè)操縱公允價(jià)值提供了一定空間，客觀(guān)上提高了管理當局運用公允價(jià)值進(jìn)行應計盈余管理的可能性。在存貨計價(jià)策略上，新會(huì )計準則取消了后進(jìn)先出法，有效縮小了在通貨膨脹嚴重的情況下企業(yè)操控存貨實(shí)現應計盈余管理的空間。而在計提的資產(chǎn)減值準備后期能否轉回，新會(huì )計準則規定長(cháng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，以后期間不得轉回。這在某種程度上抵制了管理者有意轉回計提的損失來(lái)實(shí)現應計盈余管理。通過(guò)以上分析可以發(fā)現會(huì )計準則的變遷抑制了應計盈余管理的使用使得管理者轉向使用成本相對較高但隱蔽性更強的真實(shí)盈余管理。

　　公司規模大小也是影響企業(yè)盈余管理方式的一個(gè)重要因素。從操縱成本來(lái)看真實(shí)盈余是對企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行操控而應計盈余僅通過(guò)調整相應的會(huì )計估計會(huì )計政策。由此真實(shí)盈余操控成本明顯高于應計盈余。由于大規模公司擁有更強的經(jīng)濟實(shí)力和更豐富的資源會(huì )傾向于使用真實(shí)盈余管理而小規模公司因其承受能力相對低下會(huì )傾向于使用應計盈余管理。從所受監管程度來(lái)看大規模公司往往受到更加嚴格的監管，使用應計盈余管理更易被監管機構所識別，而真實(shí)盈余自身所具有的隱蔽性使得大規模公司更愿意使用真實(shí)盈余管理。

　　對于企業(yè)性質(zhì)而言基于前期文獻表明國有控股企業(yè)與政治聯(lián)系密切而高管多帶有一定行政級別更易受到政府、公眾、媒體的監督同時(shí)會(huì )受到更為嚴格的外部審計。因此相對于非國有控股企業(yè)，國有企業(yè)會(huì )將重點(diǎn)放在真實(shí)盈余管理上。

　　現代企業(yè)制度實(shí)行經(jīng)營(yíng)權與所有權相分離而管理者權力對盈余管理具有推動(dòng)作用。通過(guò)進(jìn)行實(shí)證分析可以發(fā)現隨著(zhù)管理層權力增大管理當局會(huì )通過(guò)真實(shí)盈余管理和應計盈余管理方式對利潤進(jìn)行調整但這兩者并非此消彼長(cháng)而是相互替代的關(guān)系另外我們可以發(fā)現管理者對待風(fēng)險的態(tài)度也影響了盈余管理方式的抉擇。越保守對風(fēng)險保持規避態(tài)度的管理者會(huì )為了避開(kāi)遭受應計盈余的訴訟風(fēng)險而選擇真實(shí)盈余管理。

　　企業(yè)發(fā)展分為四個(gè)階段：初創(chuàng )期、成長(cháng)期、穩定期、衰退期。相關(guān)研究表明企業(yè)在不同階段均會(huì )同時(shí)選用真實(shí)與應計盈余管理兩種不同方式靈活調節盈余;在其他條件相同的情況下，不同階段的企業(yè)其真實(shí)盈余管理程度均普遍高于其應計盈余管理程度。相對于穩定期企業(yè)，處于成長(cháng)期和衰退期的企業(yè)，其真實(shí)與應計盈余管理程度均比較高。

　　三、總結

　　除以上所提到的影響企業(yè)盈余管理方式的因素外還有高管薪酬，管理者的年齡，學(xué)歷，性別以及管理層股權激勵，內部制約的有效性，相關(guān)文獻都對此做了詳盡的研究，了解盈余管理方式的影響因素對于投資者以及企業(yè)信息的相關(guān)使用者來(lái)說(shuō)有助于降低雙方信息不對稱(chēng)的程度，提高外部監管機構對企業(yè)盈余管理的監督。

　　參考文獻：

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　　[4]喻凱，伍輝念.基于企業(yè)生命周期的應計與真實(shí)盈余管理研究.求索，2013(9)

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