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2016年高級會(huì )計考試案例分析模擬題
案例分析題一
甲企業(yè)為國有企業(yè)，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2002年度及以前執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2002年12月31日對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)鈉鸝有(簡(jiǎn)表)(見(jiàn)表4)有關(guān)數據如下：甲企業(yè)申請從2003年1月1日起由原執行《工業(yè)企業(yè)會(huì )計制度》改為執行《企業(yè)會(huì )計制度》。為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問(wèn)題，該企業(yè)按《企業(yè)會(huì )計制度》規定對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，甲企業(yè)對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：(1)對期末存貨采用成本與可變現凈孰低計量，對存貨的可變現凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價(jià)準備;(2)對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價(jià)值，由計提資產(chǎn)減值準備。甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：
(1)2002年末，存貨總成本為7000萬(wàn)元，其中，完工計算機的總成本為6000萬(wàn)元，庫存原材料總成本為1000萬(wàn)元。
完工計算機每臺單位成本為0.6萬(wàn)元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同確定的每臺銷(xiāo)售價(jià)格為0.75萬(wàn)元，其余計算機每臺銷(xiāo)售價(jià)格為0.5萬(wàn)元;估計銷(xiāo)售每臺計算機將發(fā)生銷(xiāo)售費用及稅金為0.1萬(wàn)元。
由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場(chǎng)需求變化較大，甲企業(yè)計算機自2003年1月起生產(chǎn)內存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過(guò)合理估計，該庫存原材料的市場(chǎng)價(jià)格總額為1200萬(wàn)元，有關(guān)銷(xiāo)售費用和稅金總額為100萬(wàn)元。
(2)2002年末資產(chǎn)負債表中的5000萬(wàn)元長(cháng)期股權投資，系甲企業(yè)1999年7月購入的對乙公司的股權投資。甲企業(yè)對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場(chǎng)需求大幅度減少，乙公司2002年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時(shí)將該項投資出售，預計出售價(jià)格為4000萬(wàn)元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬(wàn)元;如果繼續持有該項投資，預計在持有期間和鼾投資時(shí)形成的未來(lái)現金流量的現值總額為3900萬(wàn)元。
(3)由于市場(chǎng)需求的變化、甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產(chǎn)內存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價(jià)為1250萬(wàn)元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為590萬(wàn)元。
(4)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值。
2003年1月30日，國家有關(guān)部門(mén)批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業(yè)上述各資產(chǎn)價(jià)值在2003年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動(dòng);②不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1、判斷甲企業(yè)各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會(huì )計制度》計算機應確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額、資產(chǎn)減值準備總額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。
2、按核實(shí)批準后的資產(chǎn)價(jià)值，調整2003年甲企業(yè)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初數，并填入下表調整后欄內。(見(jiàn)表5)
表4
表5
案例分析題二
某企業(yè)2009年的有關(guān)數據如下：
2009年的每股銷(xiāo)售收入為12.40元，每股凈利潤為3.10元，每股資本性支出1元，每股折舊0.6元。該企業(yè)普通股股數為1億股.
預測期定為5年，銷(xiāo)售增長(cháng)率為18.78%，資本支出、折舊和凈利潤與銷(xiāo)售收入的增長(cháng)率一致，凈營(yíng)運資本保持為收入的20%，該企業(yè)的股權市值為2 000萬(wàn)元，凈債務(wù)市值為1 000萬(wàn)元，股權資本成本為12%，利率為8%，假設企業(yè)未來(lái)的債務(wù)與股權比例保持不變，適用的所得稅稅率為25%。后續期自由現金流量的固定增長(cháng)率為5%.
要求：
(1)計算預測期每股自由現金流量，填寫(xiě)下列表格數字。
�、�
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年限 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
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銷(xiāo)售收入 |
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凈利潤 |
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資本支出 |
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凈營(yíng)運資本增加 |
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折舊 |
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自由現金流量 |
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�、诿抗蓛r(jià)值：
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自由現金流量 |
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現值系數(利率10%) |
0.9091 |
0.8264 |
0.7513 |
0.6830 |
0.6209 |
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現值 |
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預測期自由流量現值合計 |
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